Những rủi ro, sai sót thường gặp:
- Các khoản công nợ không được ghi chép đầy đủ hoặc không có thật - Công nợ thiếu cơ sở để xác định tính chính xác.
- Đơn vị hoặc cá nhân có nợ đã giải thể, thay đổi tổ chức bộ máy không nắm được tình hình công nợ hoặc không có khả năng thu nợ.
- Vật tư, thiết bị tồn đọng không được kiểm kê, đánh giá lại và quản lý chặt chẽ.
Kiểm tra chi tiết:
Đối với nội dung công nợ, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra toàn bộ (chọn mẫu 100%)
Thủ tục kiểm toán chi tiết Người
thực hiện
Tham chiếu
I Kiểm tra tổng hợp
A Thu thập số liệu công nợ hàng năm, tình hình thanh toán công nợ hàng năm, sổ cái, bảng đối chiếu công nợ
B Kiểm tra, đối chiếu giữa các số liệu C Đánh giá kết quả kiểm tra
II Kiểm tra chi tiết (với một số nhà thầu)
A Thu thập tất cả các nghiệp vụ phát sinh đối với nhà thầu từ khi khởi công đến khi quyết toán
B Đối chiếu các khoản phát sinh với hóa đơn, phiếu giá, quyết toán, chứng từ chi
C Gủi thư xác nhận, đối chiếu với số dư
D Đối chiếu các chứng từ chi với giấy báo nợ của ngân hàng (nếu thanh toán thông qua ngân hàng)
E Đánh giá kết quả kiểm tra
Bảng 2.6: Chương trình kiểm toán công nợ
Kết quả thực tế: Dự án ABC: + Nhận xét chung:
Đối với khoản phải trả: Phát hiện có một số chênh lệch nhỏ, nguyên nhân do kiểm toán viên điều chỉnh từ việc tính toán lại chi phí (với công ty A) và do Ban quản lý chưa phản ánh vào báo cáo quyết toán kịp thời (với công ty K).
Đối với khoản phải thu: có chênh lệch 136.546 nghìn đồng. Nguyên nhân là do chi phí xây lắp giảm sau khi kiểm toán giảm nên các nhà thầu có nghĩa vụ hoàn trả lại số tiền chênh lệch.
Tại thời điểm hiện tại, Ban quản lý chưa có đầy đủ tất cả giấy tờ đối chiếu công nợ với các bên có liên quan.
+ Bảng 2.6 – A:
TỔNG HỢP TÌNH HÌNH CÔNG NỢ
Dự án: Nâng cấp đường ABC
Đơn vị tính: Đồng
TT Cá nhân, đơn vị thực hiện
Nội dung công
việc Quyết toán Kiểm toán Chênh lệch
1 2 3 4 5 6 = 5 - 4
I Nợ phải trả 692.369.000 695.954.000 3.585.000
1 Cty A Thi công xây lắp gói 3
600.000 0 -600.000
2 Cty K Thi công xây lắp
gói 4 0 4.185.000 4.185.000
3 CTy TNHH Kiểm toán tài chính Đầu tư Việt nam
Chi phí kiểm toán công trình
167.142.000 167.142.000 0
4 Cục Đường bộ Việt
nam Thẩm tra phê duyệt quyết toán 107.730.000 107.730.000 0 5 Cty CP Tư vấn XD H Khảo sát TKKT- TC (Km0-Km30) 68.397.000 68.397.000 0 6 Cty CP XD M Khảo sát TKKT- TC (Km30- Km107) 348.500.000 348.500.000 0 II Nợ phải thu 0 136.546.000 136.546.000 1 Cty CP ĐT&XDCT
B Thi công XL gói 1 0 10.026.000 10.026.000
2 Cty CP XDCTGT 419
Thi công XL gói 2.1
0 18.884.000 18.884.000
3 Cty CP
XD&QLCTGT K
Thi công XL gói 2.2, gói 5.1
0 28.138.000 28.138.000
4 Cty H Thi công XL gói 3 0 49.984.000 49.984.000 5 Công ty 711-Bộ
Dự án XYZ:
Bảng 2.6 – B: TỔNG HỢP CÔNG NỢ
Dự án:XYZ
TT Cá nhân, đơn vị
thực hiện Nội dung công việc Quyết toán Kiểm toán Chênh lệch
1 2 3 4 5 6 = 5 - 4
I Nợ phải trả
- Nội tệ (VNĐ) 194,740,242 199,107,816 4,367,574
- Ngoại tệ (USD) 11,268.16 11,268.16 0
1 Công ty Cổ phần Thương mại Bưu chính Viễn thông (COKIVINA): Cung cấp Thiết Bị Cung cấp thiết bị 0 0 - Nội tệ (VNĐ) 0 0 0 - Ngoại tệ (USD) 11,268.16 11,268.16 0 2 Công ty Cổ phần Viễn thông - Tin học Bưu điện (CT-IN)
Lắp đặt thiết bị
163,796,142 148,963,997 -14,832,145
3 Viện Khoa học Kĩ thuật
Bưu điện Thiết kế
30,944,100 30,944,100 0
4 Công ty Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam
Phí kiểm toán 0 19,199,719 19,199,719
I Nợ phải thu 279,270 279,270
1 Công ty Cổ phần Thương mại Bưu chính Viễn thông (COKIVINA): Cung cấp Thiết Bị Cung cấp thiết bị 0 0 - Nội tệ (VNĐ) 279,270 279,270 2.2.4. Kết thúc kiểm toán
Thu thập bản giải trình của Ban quản lý Soát xét tổng thể cuộc kiểm toán:
- Soát xét chất lượng: Phó Giám đốc phụ trách Kiểm toán XDCB và trưởng nhóm kiểm toán
- Soát xét chung: Giám đốc.
Thảo luận và thống nhất ý kiển kiểm toán với khách hàng. Ban hành ý kiến kiểm toán:
Dự án nâng cấp đường ABC:
Trên cơ sở các tài liệu do Chủ đầu tư cung cấp, theo ý kiến chúng tôi, xét trên các khía cạnh trọng yếu, ngoại trừ những điều chỉnh cần thiết khi được cung cấp đủ bằng chứng có liên quan đã nêu trong phần hạn chế của phạm vi kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành kèm theo của dự án Cải tạo, nâng cấp Quốc lộ 14C, đoạn qua tỉnh Kon Tum với tổng mức chi phí đầu tư thực hiện theo kết quả kiểm toán là: 133.311.449.900 đồng (Một trăm ba mươi ba tỷ, ba trăm mười một đồng, bốn trăm sáu mươi tư nghìn, chín trăm đồng) đã phản ánh trung thực hợp lý tình hình quyết toán vốn đầu tư của Dự án tại thời điểm lập báo cáo và phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan.
Phần chênh lệch giảm chi phí đầu tư dự án (Chi phí phần xây lắp và chi phí khác) giữa số liệu quyết toán và kiểm toán là: 136.546.000 đồng, chúng tôi kiến nghị cấp có thẩm quyền loại bỏ khỏi quyết toán chi phí đầu tư của dự án khi thẩm tra phê duyệt quyết toán vốn đầu tư của dự án.
Dự án nhà XYZ:
Sau khi thảo luận, Ban quản lý Dự án XYZ đã điều chỉnh lại báo cáo quyết toán theo ý kiến của kiểm toán viên. Vì vậy, kiểm toán viên đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần.
Trên cơ sở các tài liệu do Chủ đầu tư cung cấp, theo ý kiến chúng tôi, xét trên các khía cạnh trọng yếu, Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành của dự án XYZ đã phản ánh trung thực và hợp lý tình hình quyết toán vốn đầu tư tại thời điểm lập báo cáo và phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.