• Kiểm tra chi tiết chi phí xây lắp
Những rủi ro, sai sót thường gặp :
Trong XDCB, chi phí xây lắp là một chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong hầu hết các dự án, đồng thời ẩn chứa rất nhiều gian lận và sai sót tiềm tàng. Vì vậy đây là một vấn đề trọng yếu trong kiểm toán. Có thể tạm chia rủi ro, sai sót thành 3 loại:
Thứ nhất, sai sót về khối lượng:
- Quyết toán khống về khối lượng: khối lượng quyết toán lớn hơn thực tế thi công;
- Quyết toán cả phần khối lượng trùng (thường xảy ra tại những điểm giao);
- Quyết toán phần phải dỡ bỏ do lỗi của nhà thầu, quyết toán phần vật tư, sản phẩm thu hồi;
- Tính sai khối lượng được điều chỉnh giá;
- ...
Thứ hai, sai sót về đơn giá:
- Áp dụng sai định mức giá của khu vực, giá trúng thầu hoặc đơn giá trúng thầu
- Áp dụng sai đơn giá điều chỉnh, thời điểm, phạm vi và phương pháp điều chỉnh;
- Không sử dụng những chủng loại nguyên vật liệu quy định trong hồ sơ trúng thầu, hợp đồng...
Thứ ba, sai sót khác: ví dụ sai số học; phân loại nhầm giữa chi phí xây lắp và chi phí thiết bị.
Căn cứ kiểm toán: bao gồm căn cứ pháp lý và căn cứ khác
Căn cứ pháp lý: Luật Xây dựng, Luật Đấu thầu, các văn bản hướng dẫn thực hiện; định mức, đơn giá XDCB của Nhà nước, khu vực tại thời điểm thi công, chế độ kế toán tài chính khác.
Căn cứ khác: báo cáo quyết toán, biên bản nghiệm thu, bản vẽ hoàn công, quyết toán A – B, tài liệu khác có liên quan.
Kiểm tra chi tiết :
Khi tiến hành kiểm tra chi phí xây lắp, kiểm toán viên thực hiện:
* Kiểm tra tính tuân thủ các quy định về hợp đồng xây dựng và quyết định trúng thầu của cấp có thẩm quyền phê duyệt; trong đó, lưu ý đến hình thức giá hợp đồng ghi trong từng hợp đồng làm cơ sở cho việc kiểm tra quyết toán theo hợp đồng.
Hình thức giá hợp đồng
Giá trị quyết toán của dự án
Giá hợp đồng trọn gói
Giá trọn gói của hợp đồng đã ký
Giá hợp đồng theo đơn giá cố định
KL công việc hoàn thành đã được nghiệm thu đúng quy định * đơn giá cố định ghi trong hợp đồng
Giá hợp đồng theo giá điều chỉnh
KL công việc hoàn thành đã được nghiệm thu đúng quy định * đơn giá điều chỉnh theo quy định
Giá hợp đồng kết hợp
xác định rõ phạm vi theo HMCT hoặc nội dung công việc cụ thể được áp dụng hình thức hợp đồng cụ thể: trọn gói, đơn giá cố định hoặc giá điều chỉnh. Giá trị quyết toán của từng HMCT hay nội dung công việc tương tự như các trường hợp trên.
* Đối chiếu các nội dung, khối lượng trong bản tính giá trị đề nghị quyết toán của chủ đầu tư với biên bản nghiệm thu, hợp đồng và các tài liệu đi kèm hợp đồng để xác định khối lượng thực hiện đã được nghiệm thu đúng quy định.
* Đối chiếu sự phù hợp giữa đơn giá trong bản tính giá trị đề nghị quyết toán của chủ đầu tư với đơn giá trong dự toán được duyệt, trong hợp đồng và các tài liệu đi kèm hợp đồng
* Lưu ý, khi kiểm tra chi phí phát sinh :
- Trường hợp có hạng mục hoặc nội dung công việc trong hợp đồng không thực hiện thì giảm trừ giá trị tương ứng của hạng mục hoặc nội dung đó theo hợp đồng.
- Trường hợp có khối lượng không thực hiện hoặc khối lượng được nghiệm thu thấp hơn ở bản tính giá hợp đồng thì giảm trừ phần khối lượng không thực hiện (hoặc thấp hơn) * đơn giá tương ứng ghi trong hợp đồng.
- Trường hợp có công việc phát sinh theo yêu cầu của chủ đầu tư, trong phạm vi hợp đồng, khối lượng phát sinh nhỏ hơn hoặc bằng 20% khối lượng công việc tương ứng ghi trong hợp đồng thì cộng thêm phần khối lượng phát sinh được nghiệm thu * đơn giá tương ứng ghi trong hợp đồng.
- Trường hợp có công việc phát sinh theo yêu cầu của chủ đầu tư, trong phạm vi hợp đồng, khối lượng phát sinh lớn hơn 20% khối lượng công việc tương ứng ghi trong hợp đồng thì cộng thêm phần khối lượng phát sinh được nghiệm thu nhân (x) với đơn giá điều chỉnh do chủ đầu tư phê duyệt theo nguyên tắc điều chỉnh đơn giá khối lượng phát sinh đã ghi trong hợp đồng.
- Trường hợp có công việc phát sinh theo yêu cầu của chủ đầu tư, ngoài phạm vi hợp đồng hoặc khối lượng phát sinh không có đơn giá trong hợp đồng thì kiểm tra theo dự toán bổ sung đã được chủ đầu tư phê duyệt kèm theo hợp đồng bổ sung giá trị phát sinh này.
Cụ thể, thủ tục kiểm tra chi tiết được miêu tả như sau:
Thủ tục kiểm toán chi tiết Người
thực hiện
Tham chiếu I Kiểm tra tổng hợp chi phí xây lắp
Thủ tục kiểm toán chi tiết Người thực hiện
Tham chiếu
A Thu thập các bảng tổng hợp chi phí xây lắp qua các năm 1 Kiểm tra số tổng cộng
2 Đối chiếu số liệu tổng cộng với sổ cái hàng năm, với báo cáo quyết toán vốn
B Thực hiện các thủ tục phân tích đối với chi phí xây lắp
1 Xem xét sự tăng giảm chi phí xây lắp của các hạng mục so với tổng dự toán được duyệt
2 Đánh giá kết quả kiểm tra
I I
Kiểm tra chi tiết chi phí xây lắp
A Trên cơ sở phân tích chi phí xây lắp, kiểm tra và đối chiếu tới các bằng chứng sau:
1 Phiếu giá công trình
2 Chứng từ thanh toán, cấp phát của ngân hàng
3 Tổng hợp khối lượng đã thanh toán cho các nhà thầu
4 Đánh giá kết quả kiểm tra và khẳng định rằng tất cả các chi phí xây lắp liên quan đến các HMCT đã được hạch toán đầy đủ
B Kiểm tra chi tiết quyết toán chi phí xây lắp các HMCT để đảm bảo :
1 Khối lượng quyết toán đã phản ánh phù hợp với thực tế thi công và các quy định của nhà nước
2 Đơn giá quyết toán được áp dụng phù hợp với quy định của nhà nước và của dự án
3 Định mức quyết toán được áp dụng phù hợp với các quy định của nhà nước và của dự án
4 Các hệ số trượt giá, phụ phí, bù chênh lệch giá vật tư được áp dụng phù hợp với các quy định của nhà nước và của dự án C Đánh giá kết quả kiểm tra
Bảng 2.3.1: Chương trình kiểm toán chi phí xây lắp
Kết quả thực tế:
+ Kiểm tra tổng hợp: Tổng giá trị dự toán cho chi phí xây lắp nhỏ hơn tổng giá trị đầu tư; tổng giá trị quyết toán nhỏ hơn tổng giá trị dự toán. Với mỗi gói thầu thì giá trị quyết toán của các gói thầu đều nhỏ hơn giá trị dự toán.
Kết luận: Không có sai sót trọng yếu.
+ Kiểm tra chi tiết: Tất cả các chi phí xây lắp liên quan đến các gói thầu đã được hạch toán đầy đủ.
Đã tính toán lại một số chi phí theo thông tư 16/2005/TT-BXD( tại thời điểm thi công), thông tư 07/2007/TT-BXD.
Về đơn giá, kiểm toán viên đã đối chiếu đơn giá quyết toán với đơn giá dự thầu và định mức của Bộ Xây dựng và địa phương ban hành. Kết luận không có sai sót trọng yếu. Nhà thầu đã tuân thủ tương đối tốt việc điều chỉnh giá hợp đồng từ tháng 13 theo Nghị định 88/NĐ-CP về Quy chế Đấu thầu.
Về khối lượng, qua kiểm tra phát hiện thấy có sự tính trùng khối lượng khi quyết toán. Điều này đã tăng chi phí đầu tư lên 136 546 triệu đồng. Cụ thể mức chênh lệch chi phí xây lắp của từng gói thầu được thể hiện tại các bảng..
Dự án lắp đặt XYZ:
+ Kiểm tra tổng hợp: Tổng giá trị dự toán cho chi phí xây lắp nhỏ hơn tổng giá trị đầu tư; tổng giá trị quyết toán nhỏ hơn tổng giá trị dự toán.
+ Kiểm tra chi tiết:
Đã thực hiện kiểm tra chi tiết, đối chiếu các nghiệp vụ phát sinh trong báo cáo quyết toán với các chứng từ có liên quan, thực hiện tính toán lại; thấy có sự chênh lệch trong số liệu kiểm toán và số liệu quyết toán. Giá trị chênh lệch là 13.483.768 đồng.
Nguyên nhân chênh lệch: do phần đo điện trở suất không có biên bản đo. Đánh giá: Tổ chức đấu thầu (đấu thầu hạn chế), thẩm quyền của cấp trúng thầu phù hợp với thực tế. Chủng loại vật tư, vật liệu sử dụng được nghiệm thu đề nghị quyết toán đúng với quy định trong hồ sơ mời thầu, dự toán trúng thầu được duyệt. Khối lượng và xây lắp trên cơ sở nghiệm thu khối lượng không có sai sót lớn
Bảng 2.3.1 - A TỔNG HỢP CHÊNH LỆCH CHI PHÍ XÂY LẮP
Dự án : Nâng cấp đường ABC
Đơn vị: 1.000đ ST
T
Gói thầu Tổng dự toán được duyệt
Quyết toán Kiểm toán Chênh lệch
Do KL & ĐG Do tính toán Tổng cộng A 1 2 3 4 5 6 = 4 + 5 1 Số 1 21,501,381.536 21,391,614.000 21,381,588.000 -10,044.000 18.000 -10,026.000 2 Số 2 21,440,708.621 21,016,692.000 20,975,751.000 -40.941.000 0 -40,091.000 3 Số 3 22,646,304.217 22,086,275.000 22,036,291.000 -49,984.000 0 -49,984.000 4 Số 4 17,732,554.142 17,168,387.000 17,139,780.000 -32,792.000 4,185.000 -28,607.000 5 Số 5 18,153,691.506 17,468,362.000 17,462,281.000 -6,081.000 0 -6,081.000 6 Số 6 10,419,809.804 10,244,988.000 10,244,081.000 -907.000 0 -907.000 7 Số 7 3,623,230.000 3,608,379.000 3,608,379.000 0 0 0 Tổng cộng 115,517,679.826 112,984,697.000 112,848,151.000 -135,749.000 4,203.000 -136,546.000
Bảng 2.3.1- A1: CHI TIẾT CHÊNH LỆCH CHI PHÍ XÂY LẮP GIỮA QUYẾT TOÁN VÀ KIỂM TOÁN Dự án : Nâng cấp đường ABC, gói thấu số 1, 2, 3
Đơn vị: 1000đ
Nội dung Đ/V
tính
Khối lượng
Q/toán(Qo) K/toán(Q1) Ch/lệch
Gói thầu số 1 (giá trị làm tròn) -10,044.000
Đường hai đầu cầu
Đắp đất K95 đất cấp 3 m3 14,960.030 14,490.03 -470.00 21,895 -10,332.95
Giảm giá 2,8% - 289.323
Gói thầu số 2 -40,941.000
A- CẦU KM04 +30 -19,519.539
MỐ CẦU + BẢN DẪN 02 ĐẦU CẦU
Đào đất cấp 3 m3 793.940 719.60 -74.34 110,615 -8,223.119
ĐƯỜNG HAI ĐẦU CẦU
Đào đất nền đường, đất cấp 3 m3 11,038.000 11,037.68 -0.32 34,696 -11.103 Đắp đất K95, đất cấp 3 m3 4,942.600 4,656.78 -285.82 39,484 -11,285.317
B- CẦU KM26+834 -2,972.289
MỐ CẦU + BẢN DẪN 2 ĐẦU CẦU
Đào đất cấp 3 m3 1,754.300 1,746.12 -8.18 126,962 -1,038.549
ĐƯỜNG HAI ĐẦU CẦU
Đắp đất K95, đất cấp 3 m3 7,728.100 7,674.10 -54.00 35.810 -1,933.740
C- CẦU KM32+240 -4,837.931
ĐƯỜNG HAI ĐẦU CẦU
D- CẦU KM 67+746 -14,446,806
MỐ CẦU
Đào đá phong hoá nhẹ m3 211.010 149.07 -62 233,013 -14,446.806
TỔNG CỘNG -41,776.565
Giảm giá 2% 40,941.034
Gói thầu số 3 -49,984.000
II MỐ CẦU + BẢN DẪN 2 ĐẦU CẦU -47,541.832
1 Đào đất cấp 3 m3 3,729.140 3,166.141 -563.00 9,658.0 -5,437.442
2 Đào đá phong hoá m3 1,533.970 1,477.390 -56.58 16,194.0 -916.257
3 Đắp đất sau mố + đắp móng công trình m3 6,894.440 2,351.121 -4,543.32 7,663.0 -34,815.455 4 Cốt thép D<=10 tấn 4.790 4.621 -0.17 11,963,623.0 -2,017.498 5 Cốt thép D<=18 tấn 57.880 57.667 -0.21 12,149,502.0 -2,591.975 6 Cốt thép D>=20 tấn 65.470 65.327 -0.14 12,303,439.0 -1,763.206 III ĐƯỜNG TRÁNH -2,442.578 1 Đào đất m3 4,413.330 4,413.330 -98.06 24,908.0 -2,442.578 Tổng giá trị chênh lệch -49,984.410
Bảng 2.3.1 – B
TỔNG HỢP CHÊNH LỆCH CHI PHÍ XÂY LẮP
Dự án: Lắp đặt XYZ
• Kiểm tra chi tiết chi phí thiết bị
Những rủi ro, sai sót thường gặp:
- Thiết bị không đảm bảo tính năng kỹ thuật, chất lượng và xuất xứ theo yêu cầu. (không đảm bảo CO, CQ); không đúng theo hợp đồng đã ký.
- Số lượng thiết bị, phụ tùng thay thế không đầy đủ như quy định trong hợp đồng;
- Thiếu thủ tục thanh toán, chứng từ không hợp lệ hoặc thanh toán sai chế độ về chi phí kho bãi, kiểm tra hàng hóa tại cảng, cước phí vận chuyển, chi phí bảo hành bảo dưỡng thiết bị;
- Thiếu chủng loại thiết bị và phụ tùng kèm theo. - Sai tỷ giá ngoại tệ đối với thiết bị nhập khẩu.
Căn cứ kiểm toán: bao gồm căn cứ pháp lý và căn cứ khác
Căn cứ pháp lý: Luật Xây dựng, Luật Đấu thầu, các văn bản hướng dẫn thực hiện; định mức, đơn giá XDCB của Nhà nước, khu vực tại thời điểm thi công, chế độ kế toán tài chính khác.
Căn cứ khác: báo cáo quyết toán, quyết toán A – B, dự toán, hợp đồng và tài liệu đi kèm hợp đồng, tài liệu khác có liên quan.
Sè Chi phí Ký hiệu Cách tính Dự toán Quyết toán Kiểm toán
TT
1 2 3 4 5
1 Chi phí vật liệu VL vl 231,491,000 85,995,954 85,391,922
Vật liệu B cấp 230,327,401 85,995,954 85,391,922
Vận chuyển vật liệu 1,163,599 0 0
2 Chi phí nhân công NC nc*1,38 58,989,332 26,078,826 21,614,071
Nhân công trực tiếp 58,989,332 26,078,826 21,614,071
3 Chi phí máy M m 16,957,116 8,229,961 3,598,607
4 Cộng (1, 2, 3) T VL+NC+M 307,437,448 120,304,741 110,604,600
5 Chi phí chung C NC*69% 42,177,372 17,994,390 14,913,709
6 Cộng (4,5) Z T+C 349,614,820 138,299,131 125,518,308
7 Thu nhập chịu thuế tính trước TL Z*5,5% 19,228,815 7,606,452 6,903,507
(6 – vật tư cấp) x 5,5%
8
Chi phí vận chuyển máy
thi công DC Theo thÇu 4,865,198 3,000,000 3,000,000
Kiểm tra chi tiết:
Thủ tục kiểm toán chi tiết Người
thực hiện
Tham chiếu I Kiểm tra tổng hợp chi phí thiết bị
A Thu thập các bảng tổng hợp chi phí thiết bị qua các năm 1 Kiểm tra số tổng cộng
2 Đối chiếu số liệu tổng cộng với sổ cái hàng năm, với báo cáo quyết toán vốn
B Thực hiện các thủ tục phân tích đối với chi phí thiết bị
1 Xem xét sự tăng giảm chi phí thiết bị của các hạng mục so với tổng dự toán được duyệt
2 Đánh giá kết quả kiểm tra
II Kiểm tra chi tiết chi phí thiết bị
A Trên cơ sở phân tích chi phí thiết bị, kiểm tra và đối chiếu tới các bằng chứng sau:
1 Phiếu giá công trình
2 Chứng từ thanh toán, cấp phát của ngân hàng
3 Tổng hợp khối lượng đã thanh toán cho các nhà thầu
4 Đánh giá kết quả kiểm tra và khẳng định rằng tất cả các chi phí thiết bị liên quan đến các hạng mục công trình đã được hạch toán đầy đủ
B Kiểm tra chi tiết quyết toán chi phí thiết bị các hạng mục công trình để đảm bảo rằng:
1 Khối lượng quyết toán đã phản ánh phù hợp với thực tế thi công và các quy định của nhà nước
2 Đơn giá quyết toán được áp dụng phù hợp với quy định của nhà nước và của dự án
3 Định mức quyết toán được áp dụng phù hợp với các quy định của nhà nước và của dự án
4 Các hệ số trượt giá, phụ phí, bù chênh lệch giá vật tư được áp dụng phù hợp với các quy định của nhà nước và của dự án 5 Đánh giá kết quả kiểm tra
Bảng 2.3.2: Chương trình kiểm toán chi phí thiết bị
Dự án ABC: dự án này không có chi phí thiết bị. Dự án XYZ:
- Về công tác tổ chức đấu thầu : do Tổng Công ty tổ chức thực hiện, kiểm toán không được cung cấp liên quan vì vậy không đưa ra ý kiến về vấn đề này.
- Kiểm tra chi tiết các chi phí phát sinh với hóa đơn, biên bản nhận hàng, các hợp đồng thấy khớp đúng số liệu giữa chứng từ và hồ sơ quyết toán. Không có chênh lệch phát sinh.
Đánh giá: Không có sai phạm trọng yếu
Bảng 2.3.2 – B: TỔNG HỢP CHI PHÍ THIẾT BỊ
Dự án: XYZ
Số
Chi phí Dự toán Quyết toán Kiểm toán lệchCh/ TT
1 2 3 4 5 6
Phần nội tệ (VNĐ) 529,804,000 189,027,959 189,027,959 0
Phần ngoại tệ (USD) 280,700.00 100,399.40 100,399.40 0 1 Thiết bị chính (USD) 280,700.00 100,399.40 100,399.40 0 2 Thuế nhập khẩu thiết bị (VNĐ) 442,383,000 159,595,000 159,595,000 0 3 Phí bảo hiểm vận chuyển quốc tê (VNĐ) 2,791,576 2,791,576 0 4 Phí ủy thác nhập khẩu (VNĐ) 17,695,000 11,705,212 11,705,212 0 5 Phí tiếp nhận, vận chuyển thiết bị (VNĐ) 25,374,274 14,936,171 14,936,171 0