M đU
2.2. TH6C TR7NG PHÂN TÍCH L&I NHU"N VÀ Á PD NG CÁC BI+N
PHÁP NÂNG CAO L&I NHU"N TRONG CÁC DOANH NGHI+P NHÀ NƯ8C THU(C NGÀNH D+T MAY VI+T NAM
đ: minh hoG cho th$c trGng phân tắch l(i nhu"n và áp d4ng các bi@n pháp nâng cao l(i nhu"n trong các doanh nghi@p nhà nưFc thu<c Ngành D@t May Vi@t Nam, lu"n án kh o sát tình hình th$c t tGi 7 doanh nghi@p, gLm : TYng Công ty cY phỔn DẰt May Hà N{i , Công ty DẰt Kim đông Xuân, Công ty cY phỔn May 10, TYng Công ty cY phỔn May ViẰt TiMn, TYng Công ty CP Phong Phú, TYng Công ty cY phỔn DẰt May Hoà Thm, Công ty cY phỔn DẰt ViẰt ThẬng . đây là các doanh nghi@p nhà nưFc ựóng vai trò ch y u trong vi@c th$c hi@n các nhi@m v4 c a ngành và là các doanh nghi@p có ự<i ngũ ks sư, công nhân, ự<i ngũ cán b< qu n lý lành nghZ.
2.2.1. Khái quát chung vQ phân tắch lai nhuUn trong các doanh nghiẰp nhà nưhc thu{c Ngành DẰt May ViẰt Nam qua các giai ựobn
Trong giai ựoGn trưFc năm 1989, nZn kinh t Vi@t Nam là nZn kinh t k hoGch hoá t"p trung bao c*p. Vì v"y hoGt ự<ng s n xu*t kinh doanh c a các doanh nghi@p mang n]ng tắnh bao c*p, ựư(c th$c hi@n theo k hoGch th)ng nh*t nhym cung c*p s n phMm d@t may cho nZn kinh t qu)c dân theo k hoGch. HoGt ự<ng tài chắnh c a các doanh nghi@p nhà nưFc trong giai ựoGn này có ự]c ựi:m cơ b n là b3 chi ph)i bPi chắnh sách, ch ự< c*p phát và sc d4ng v)n ngân sách. Ngân sách nhà nưFc là nguLn c*p phát v)n kinh doanh cho các doanh nghi@p nhà nưFc. Các doanh nghi@p d@t may nhà nưFc nh"n và sc d4ng v)n nhà nưFc, có trách nhi@m b o toàn và nâng cao hi@u qu sc d4ng v)n, có trách nhi@m trắch n<p ựDy ự , k3p thmi các kho n n<p ngân sách theo lu"t ự3nh như kh*u hao cơ b n, các loGi thu như thu doanh thu, thu thu nh"p doanh nghi@p... Do ựó, trong thmi kỳ này, nhi@m v4 quan trBng nh*t c a hoGt ự<ng tài chắnh trong các doanh nghi@p nhà nuFc là xây d$ng, theo dõi và th$c hi@n k hoGch tài chắnh theo ch ự<, chắnh sách và các cha tiêu ựư(c nhà nưFc giao cho. Trên cơ sP ựó, vi@c th$c hi@n phân tắch l(i nhu"n trong các doanh nghi@p nhà nưFc ự: th$c hi@n các nhi@m v4 cơ b n sau:
e đánh giá tình hình th$c hi@n k hoGch l(i nhu"n, ự]c bi@t là các cha tiêu l(i nhu"n ựư(c Nhà nưFc giao.
e Phân tắch các nhân t) nh hưPng ự n vi@c th$c hi@n k hoGch l(i nhu"n, ự]c bi@t phân tắch các nguyên nhân d~n ự n tình trGng không hoàn thành k hoGch, t' ựó ựưa ra các bi@n pháp khOc ph4c, ựiZu chanh k3p thmi.
Do sc d4ng v)n nhà nưFc nên trong giai ựoGn này các doanh nghi@p nhà nưFc ự]c bi@t chú ý ự n phân tắch kh năng sinh lmi c a v)n nhà nưFc. Tài s n c) ự3nh ựư(c coi là cơ sP v"t ch*t, ks thu"t quan trBng nên vi@c phân tắch t"p trung vào tình hình tăng gi m tài s n c) ự3nh, tình hình sc d4ng và trắch kh*u hao tài s n c) ự3nh. V)n lưu ự<ng ựư(c giao ự3nh m c sc d4ng. Vì v"y, khi phân tắch thưmng căn c vào ch ự< qui ự3nh c a nhà nưFc ự: ựánh giá hi@u qu sc d4ng v)n.
T' năm 1989 ự n nay, nZn kinh t Vi@t Nam chuy:n dDn sang nZn kinh t th3 trưmng theo ự3nh hưFng xã h<i ch nghĩa. Nhà nưFc ch trương khuy n khắch phát tri:n nZn kinh t nhiZu thành phDn, khuy n khắch cGnh tranh lành mGnh, ựCi mFi cơ ch qu n lý kinh t . Nhà nưFc trao quyZn t$ ch tài chắnh cho các DNNN. điZu này ựư(c th: hi@n tGi Cha th3 S) 318/CT ngày 25/4/1991 c a Ch t3ch H<i ựLng B< trưPng vZ mP r<ng di@n trao quyZn sc d4ng và trách nhi@m b o toàn v)n s n xu*t kinh doanh c a các DNNN và Ngh3 ự3nh S) 332 /HđBT ngày 23/10/1991 vZ b o toàn và phát tri:n v)n kinh doanh trong các DNNN. S$ ựCi mFi này ựã có tác ự<ng lFn ự n các DNNN nói chung và các DNDMNN nói riêng ph i th$c hi@n nguyên tOc hGch toán kinh doanh ự<c l"p, l*y thu bù chi, ựánh d*u m<t buFc ti n mFi trong cơ ch qu n lý nói chung và phân tắch l(i nhu"n nói riêng. Hi@n tGi các DNDMNN ựang trong giai ựoGn chuy:n ựCi sang mô hình công ty mỚ e công ty con theo Quy t ự3nh c a Th tuFng Chắnh ph S) 259/2006/Qđ Ờ TTg ngày 13/11/2006 nhưng quá trình chuy:n ựCi cDn nhiZu thmi gian và hi@n tGi vZ cơ b n, phân tắch l(i nhu"n c a các DNDMNN v~n theo mô hình cũ. Có th: khái quát th$c trGng phân tắch l(i nhu"n tGi các DNDMNN trong giai ựoGn này như sau:
* V4 tK ch@c phân tắch l i nhu n
Vi@c phân tắch tài chắnh doanh nghi@p nói chung và phân tắch l(i nhu"n nói riêng chưa ựư(c th$c s$ quan tâm trong các doanh nghi@p d@t may nhà nưFc. Công vi@c phân tắch l(i nhu"n hi@n nay ựư(c phân công cho m<t nhân viên trong phòng k toán ự m trách. Tuy nhiên nhân viên này không chuyên trách công tác phân tắch l(i nhu"n mà còn kiêm nghi@m các nhi@m v4 khác. Vi@c phân tắch l(i nhu"n ựư(c ti n hành ự3nh kỳ, mvi năm m<t lDn vào tháng 3 năm sau ự: ph n ánh tình hình c a năm trưFc. Phân tắch l(i nhu"n cha ựư(c th$c hi@n lLng ghép trong thuy t minh báo cáo tài chắnh ho]c trong các báo cáo tCng k t k t qu hoGt ự<ng s n xu*t kinh doanh hàng năm .
Cơ sP dQ li@u cho phân tắch l(i nhu"n là các báo cáo tài chắnh bao gLm b ng cân ự)i k toán , báo cáo k t qu kinh doanh và thuy t minh báo cáo tài chắnh. Các
s) li@u ựư(c tắnh toán tương ự)i chắnh xác và các bi:u m~u, cha tiêu c a h@ th)ng báo cáo tài chắnh áp d4ng trong các doanh nghi@p này phù h(p vFi ch ự< k toán hi@n hành.
* VQ n{i dung phân tắch lai nhuUn
Các doanh nghi@p này mFi cha d'ng P phân tắch l(i nhu"n dưFi góc ự< k toán tài chắnh thông qua phân tắch s$ bi n ự<ng c a l(i nhu"n trên báo cáo k t qu hoGt ự<ng kinh doanh và phân tắch m<t vài cha tiêu ph n ánh tA su*t c a l(i nhu"n.
e V phân tắch l7i nhu#n dư[i góc ự% k) toán tài chắnh thông qua báo cáo k)t qu ho9t ự%ng kinh doanh (mfu B02 ỜDN)
Các DNDMNN ựZu tắnh toán, phân tắch s$ bi n ự<ng tăng gi m c a l(i nhu"n g<p, l(i nhu"n trưFc thu ho]c l(i nhu"n sau thu năm nay so vFi năm trưFc byng phương pháp so sánh và thông qua vi@c phân tắch t'ng y u t) c*u thành nên l(i nhu"n trên Báo cáo k t qu hoGt ự<ng kinh doanh. Vì v"y n<i dung phân tắch l(i nhu"n d$a vào Báo cáo k t qu hoGt ự<ng kinh doanh trong các doanh nghi@p DMNN (tGi 7 doanh nghi@p mà Lu"n án kh o sát) như sau :
Phân tắch doanh thu bán hàng và các kho n gi m tr8 doanh thu: các doanh nghi@p ựZu phân tắch s$ bi n ự<ng c a doanh thu bán hàng và các kho n gi m tr' doanh thu năm nay so vFi năm trưFc, sau ựó rút ra k t lu"n nh hưPng c a doanh thu bán hàng và các kho n gi m tr' doanh thu ự n l(i nhu"n. Các doanh nghi@p ựZu cho ryng doanh thu nh hưPng thu"n chiZu ự n l(i nhu"n và là nhân t) r*t quan trBng tGo ra l(i nhu"n. Khi phân tắch doanh thu các DN có phân tắch m<t s) nguyên nhân làm tăng gi m doanh thu như ch*t lư(ng, giá bán, m~u mã s n phMm, chắnh sách bán hàng và m<t s) y u t) thu<c môi trưmng kinh doanh như tình trGng c a nZn kinh t trong nưFc, trong khu v$c và trên th giFi, chắnh sách kinh t c a nhà nưFc... Nhưng s$ phân tắch mFi d'ng P m c ự< nh"n xét, ựánh giá khái quát. đ)i vFi các kho n gi m tr' doanh thu, các doanh nghi@p ựZu cho ryng ựây là nhân t) làm gi m l(i nhu"n (tr' chi t kh*u thương mGi), ự]c bi@t ự)i vFi gi m giá hàng bán và hàng bán b3 tr lGi. Ít các DN phân tắch sâu các nguyên nhân d~n ự n gi m giá hàng bán và hàng bán b3 tr lGi.
Phân tắch giá v n hàng bán : Các doanh nghi@p ựZu phân tắch s$ bi n ự<ng c a giá v)n hàng bán c a năm nay so vFi năm trưFc và cho ryng giá v)n hàng bán nh hưPng ngh3ch chiZu và r*t lFn ự n l(i nhu"n. Khi phân tắch các DN ựZu so sánh t)c ự< tăng gi m c a giá v)n hàng bán vFi t)c ự< tăng gi m c a doanh thu thuDn ự: ựánh giá s$ nh hưPng c a giá v)n hàng bán ự n l(i nhu"n c a doanh nghi@p. HDu h t các DN ựã phân tắch chi ti t chi phắ SXKD theo y u t) ự: ựánh giá s$ bi n ự<ng c a các y u t) chi phắ và s$ nh hưPng c a nó ự n l(i nhu"n. Khi phân tắch các DN có nêu m<t s) nguyên nhân d~n ự n s$ gia tăng chi phắ nguyên v"t li@u, chi phắ nhân công như giá mua, thu nh"p khMu, năng su*t lao ự<ng, thi t b3 công ngh@... nhưng mFi d'ng P m c ự< nh"n xét, ựánh giá tCng quát mà chưa phân tắch c4 th:.
Phân tắch chi phắ bán hàng và chi phắ qu n lý doanh nghi p : Các doanh nghi@p DMNN ựZu tắnh toán, phân tắch s$ bi n ự<ng c a 2 loGi chi phắ này năm nay so vFi năm trưFc, nhưng hDu h t mFi cha d'ng P góc ự< tCng s) mà không phân tắch chi ti t t'ng kho n m4c chi phắ. Các doanh nghi@p ựZu so sánh t)c ự< tăng c a 2 loGi chi phắ này vFi t)c ự< tăng c a doanh thu thuDn ự: cha ra s$ nh hưPng c a chúng ự n l(i nhu"n. Tuy nhiên s$ phân tắch mFi d'ng P góc ự< nh"n xét, ựánh giá khái quát. Chưa có DN nào phân tắch m c ự< và hi@u qu sc d4ng hai loGi chi phắ này ự: ựưa ra các bi@n pháp qu n lý các loGi chi phắ này m<t cách có hi@u qu .
Phân tắch doanh thu ho9t ự%ng tài chắnh và chi phắ tài chắnh : Các doanh ngih@p DMNN ựZu phân tắch s$ bi n ự<ng c a doanh thu hoGt ự<ng tài chắnh và ự]c bi@t là chi phắ tài chắnh so vFi năm trưFc. PhDn lFn các DN ựã phân tắch chi ti t t'ng loGi doanh thu HđTC và chi ti t t'ng loGi chi phắ tài chắnh. Các doanh nghi@p ựZu cho ryng chi phắ lãi vay và chênh l@ch tA giá h)i ựoãi lv (là n<i dung ch y u c a chi phắ tài chắnh trong các doanh nghi@p) nh hưtng khá lFn ự n l(i nhu"n. M<t vài doanh nghi@p có nh"n xét nguyên nhân c a s$ bi n ự<ng chi phắ tài chắnh cao là do s$ bi n ự<ng c a v)n vay, lãi su*t tiZn vay và chênh l@ch tA giá h)i ựoái lv nhưng không có s$ phân tắch c4 th:.
Phân tắch thu nh#p khác và chi phắ khác: đ)i vFi hai cha tiêu này, các doanh nghi@p cũng tắnh toán s$ bi n ự<ng so vFi năm trưFc nhưng ắt chú trBng phân tắch vì
coi ựây là nhQng kho n thu nh"p, chi phắ không thưmng xuyên, không ựáng k:, không nh hưPng nhiZu ự n l(i nhu"n
HDu h t các doanh nghi@p trên ắt chú ý phân tắch sâu các nguyên nhân làm gi m l(i nhu"n c a các doanh nghi@p d@t may như m c ự< công ngh@ sc d4ng, m c ự< cGnh tranh vZ giá c , tA l@ hàng gia công ự)i vFi s n phMm may m]c, s$ cung ng vZ s n lư(ng v i trong nưFc ự)i vFi s n phMm may xu*t khMu hay vi@c xây d$ng ự: có các chúng cha riêng c a các t"p ựoàn siêu th3 lFn trên th giFi, s$ ựDu tư v)n ự: thay th các thi t b3 công ngh@ ựã lGc h"u ...
Ngoài vi@c phân tắch các nhân t) ch quan tác ự<ng ự n l(i nhu"n trên thì P t*t c 7 doanh nghi@p mà Lu"n án kh o sát ựZu chú ý phân tắch thêm các nhân t) khách quan bên ngoài tác ự<ng ự n l(i nhu"n như ự]c ựi:m hoGt ự<ng c a ngành, chắnh sách kinh t c a nhà nưFc, tình hình kinh t trong nưFc, trong khu v$c và trên th giFi, s$ bi n ự<ng c a tA giá h)i ựoái ... vắ d4 như do ự]c ựi:m hoGt ự<ng c a ngành nên l(i nhu"n c a ngành d@t may th*p hơn nhQng ngành khác, chắnh sách thu xu*t nh"p khMu (hàng rào thu quan) tác ự<ng ự n chi phắ nguyên v"t li@u và doanh thu bán hàng, s$ suy gi m c a nZn kinh t th giFi (chẨng hGn vào năm 2007, 2008) d~n ự n tình trGng cOt gi m các ựơn ự]t hàng trong và ngoài nưFc, t)c ự< lGm phát cao làm tăng chi phắ ựDu vào (ự]c bi@t chi phắ nguyên v"t li@u chắnh như bông, s(i, v i, ph4 ki@n c a ngành d@t may, nhiên li@u như xăng dDu, khắ ự)t hay s$ ựiZu chanh tăng liên t4c lương t)i thi:u c a nhà nưFc...) ho]c tình trGng ch)ng bán phá giá tGi th3 trưmng Ms làm các doanh nghi@p không th: ựiZu chanh ngay giá bán mà chi phắ ựDu vào trong nưFc ựã gia tăng làm l(i nhu"n c a các doanh nghi@p d@t may b3 gi m. Nhưng s$ phân tắch các nhân t) bên ngoài này mFi d'ng P m c ự< nh"n xét, ựánh giá chung chung mà không có s$ phân tắch c4 th:.
e V phân tắch l7i nhu#n thông qua các chM tiêu tY su-t l7i nhu#n
Cu)i mvi kỳ l"p báo cáo tài chắnh các doanh nghi@p d@t may ựZu tắnh toán các cha tiêu ph n ánh tA su*t c a l(i nhu"n ự: ựánh giá kh năng sinh lmi c a doanh nghi@p. Nhìn chung các doanh nghi@p ựZu chú trBng nh*t ự n m c sinh lmi trên v)n ch sP hQu, m c sinh lmi trên tCng tài s n và m c sinh lmi trên doanh thu. Tuy nhiên
vi@c tắnh toán các cha tiêu l(i nhu"n tGi các doanh nghi@p có khác nhau. Các cha tiêu ph n ánh tA su*t c a l(i nhu"n ựư(c th: hi@n trên thuy t minh báo cáo tài ch y u gLm các cha tiêu như tA su*t l(i nhu"n doanh thu, tA su*t l(i nhu"n trên tCng tài s n, tA su*t l(i nhu"n trên v)n ch sP hQu.
* V4 phương pháp phân tắch
T*t c các doanh nghi@p cha sc d4ng phương pháp truyZn th)ng là phương pháp so sánh. Phương pháp so sánh sc d4ng ự: phân tắch trong các doanh nghi@p này ch y u là so sánh gi n ựơn c vZ s) tuy@t ự)i và s) tương ự)i trên cùng m<t hàng ngang ự: ựánh giá s$ bi n ự<ng và t)c ự< phát tri:n c a cha tiêu cDn phân tắch. G)c so sánh là năm trưFc liZn kZ, nghĩa là cha so sánh l(i nhu"n c a năm nay so vFi năm trưFc mà không so sánh trong m<t giai ựoGn dài. đ]c bi@t chưa có doanh nghi@p nào so sánh ựơn v3 mình vFi toàn ngành hay so vFi các ựơn v3 khác có cùng ựiZu ki@n ự: ựánh giá, xem xét, bi t ựư(c doanh nghi@p mình ựang P m c ự< nào (y u, kém, trung bình hay tiên ti n).
2.2.2 ThỚc trbng phân tắch lai nhuUn trong các doanh nghiẰp nhà nưhc thu{c Ngành DẰt May ViẰt Nam
Các DNDMNN ựZu phân tắch l(i nhu"n d$a vào Báo cáo k t qu hoGt ự<ng kinh doanh và phân tắch m<t s) cha tiêu tA su*t l(i nhu"n ph n ánh kh năng sinh lmi c a doanh nghi@p.
2.2.2.1. Phân tắch lai nhuUn dỚa vào Báo cáo kMt quw hobt ự{ng kinh doanh (mỌu B02dDN)
Tình hình phân tắch l(i nhu"n d$a vào Báo cáo k t qu hoGt ự<ng kinh doanh tGi tùng doanh nghi@p mà Lu"n án kh o sát c4 th: trong giai ựoGn 2006 e2008 như sau:
Tbi TYng Công ty cY phỔn DẰt May Hà N{i
Giai ựo7n 2005 P2006: Trong giai ựoGn này, Công ty ựánh giá ryng doanh thu bán hàng b3 gi m 5,66% do tình hình tiêu th4 tGi th3 trưmng n<i ự3a g]p nhiZu khó khăn m<t phDn vì ch*t lư(ng s n phMm chưa cao, m~u mã s n phMm còn nghèo nàn, hàng gi , hàng nhái tràn ng"p th3 trưòng Vi@t Nam. Các kho n gi m tr' doanh thu tăng khá nhiZu (ch y u là gi m giá hàng bán và hàng bán b3 tr lGi), tăng 4.193
tri@u ựLng vFi tA l@ tăng là 170,52% do ch*t lư(ng s n phMm b3 ựi xu)ng, hàng b3 lvi m)t khá nhiZu. Doanh thu thuDn b3 gi m 5,98%, trong khi ựó giá v)n hàng bán gi m mGnh hơn (gi m 9,67%) nên l(i nhu"n g<p v~n tăng khá cao, tăng 38.544 tri@u ựLng vFi tA l@ tăng 32,94%. Doanh thu hoGt ự<ng tài chắnh gi m 19,87% trong khi ựó chi phắ tài chắnh lGi tăng mGnh, tăng 9.596 tri@u ựLng vFi tA l@ tăng là 26,86%, trong ựó ch y u chi phắ lãi vay tăng 9.207 tri@u ựLng vFi tA l@ tăng là 31,2% do trong năm 2006 Công ty tăng vay ngOn hGn và vay dài hGn. Bên cGnh ựó, chi phắ bán hàng và ự]c bi@t là chi phắ qu n lý doanh nghi@p tăng mGnh cũng là nhQng nguyên nhân làm gi m l(i nhu"n, nhưng Công ty không phân tắch chi ti t t'ng loGi chi phắ bán hàng và chi phắ QLDN. Tuy nhiên Công ty ựánh giá ryng tuy doanh thu