. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn
3.3 Hoàn thiện cụng tỏc kiểm toỏn hàng tồn kho tại cụng ty kiểm toan ASNAF
ASNAF việt nam
Phương hướng hoàn thiện: Từ những yờu cầu nờu trờn, cú thể đề ra những phương hướng hoàn thiện kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của ASNAF việt nam như sau:
Trước yờu cầu của nền kinh tế chuyển đổi và trong tiến trỡnh hội nhập quốc tế, hoạt động dịch vụ kế toỏn, kiểm toỏn Việt Nam được xõy dựng và phỏt triển cựng với việc tiếp tục tạo lập hoàn chỉnh khuụn khổ phỏp lý, tăng cường hoạt động cỏc tổ chức nghề nghiệp. Một mặt, Việt Nam phải tiếp tục phỏt triển về số lượng, quy mụ cỏc tổ chức dịch vụ, phỏt triển loại hỡnh dịch vụ và phạm vi cung cấp, đồng thời phải tăng cường, thỳc đẩy chất lượng dịch vụ và hiệu quả hoạt động, tăng cường quản lý nhằm phỏt triển cỏc hoạt động kế toỏn, kiểm toỏn, đỏp ứng yờu cầu tăng trưởng và ổn định kinh tế. Mặt khỏc, phải đồng thời chỳ trọng phỏt triển cỏc hoạt động dịch vụ kế toỏn, kiểm toỏn theo xu hướng phỏt triển của cỏc nước trong khu vực và quốc tế, tạo dựng và mở rộng giao lưu nghề nghiệp. Sự phỏt triển cả về số lượng, chất lượng, nõng cao năng lực nghề nghiệp sẽ từng bước khẳng định vị trớ hoạt động nghề nghiệp kế toỏn, kiểm toỏn Việt Nam trong khu vực và quốc tế thụng qua hoạt động của cỏc tổ chức nghề nghiệp kế toỏn (hội kế toỏn, kiểm toỏn), tổ chức tư vấn nghề nghiệp.
Để bước tiến hội nhập xa hơn nữa thỡ Việt Nam cũn nhiều mục tiờu và cụng việc phải phấn đấu mà trước mắt là đổi mới cỏc chớnh sỏch, cỏc quy định phỏp luật sao cho phự hợp chung với cỏc quy tắc, chuẩn mực quốc tế nhằm đỏp ứng cỏc yờu cầu hội nhập kinh tế thế giới.
Cỏc bộ luật, cỏc quy định đó được phờ chuẩn, ban hành, mặc dự đó cú những đổi mới nhất định nhưng hệ thống kế toỏn của chỳng ta cũn nhiều điểm hạn chế, khụng nhất quỏn với nhau cũng như khụng thống nhất với cỏc quy tắc và chuẩn mực chung trờn thế giới. Cú thể núi hoàn thiện hệ thống chuẩn mực tài chớnh, kế toỏn là cụng việc đúng vai trũ quan trọng hàng đầu để tạo nờn bước chuyển biến mạnh mẽ trong hoạt động kinh tế của đất nước.
-Những giải phỏp hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho tại ASNAF việt nam
đưa ra một số giải phỏp nhằm hoàn thiện quỏ trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh do cụng ty kiểm toỏn ASNAF việt nam thực hiện.
Thứ nhất: Về tỡm hiểu và đỏnh giỏ hệ thống KSNB
Quỏ trỡnh tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ và đỏnh giỏ sơ bộ rủi ro kiểm soỏt là bước đầu tiờn và hết sức quan trọng của giai đoạn thực hiện kiểm toỏn. Dựa vào những hiểu biết sõu sắc và đầy đủ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ, cụng ty sẽ đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt trờn phương diện thiết kế và thực tế ỏp dụng. Từ đú kiểm toỏn viờn sẽ quyết định cú tiếp tục hợp đồng hay khụng. Kết quả của quỏ trỡnh này cũng ảnh hưởng đến cỏc bước tiếp theo của cuộc kiểm toỏn. Đõy là cơ sở để kiểm toỏn viờn thiết lập cỏc thủ tục phõn tớch và thiết kế; thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập đầy đủ cỏc bằng chứng cần thiết. Do đú, quỏ trỡnh này khụng chỉ thể hiện sự tuõn thủ chuẩn mực, mà cũn gúp phần làm cho cuộc kiểm toỏn hữu hiệu và hiệu quả hơn.
Trong thực tế khỏch hàng của ASNAF việt nam hiện nay phần lớn là những doanh nghiệp sản xuất, cụng ty chỳ trọng vào việc thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản hơn là đi sõu đỏnh giỏ hệ thống KSNB của doanh nghiệp.
Cụng ty nờn thiết kế chương trỡnh đỏnh giỏ hệ thống KSNB. Để cú được một chương trỡnh đỏnh giỏ hiệu quả, khoa học cụng ty nờn thuờ chuyờn gia giỏi trong lĩnh vực này cựng với những nhõn viờn giỏi của cụng ty.
Để nõng cao chất lượng và hiệu quả cho kiểm toỏn hàng tồn kho núi chung cũng như cụng tỏc đỏnh giỏ hệ thống KSNB núi riờng, kiểm toỏn viờn nờn mở rộng cỏc kỹ thuật tỡm hiểu về hệ thống này. Chẳng hạn kiểm toỏn viờn cú thể thành lập thành lưu đồ hoặc bảng cõu hỏi theo từng dấu hiệu của KSNB để đỏnh giỏ sự cú mặt hay thiếu vắng cỏc hoạt động KSNB. Bảng cõu hỏi cú thể được xõy dựng như sau:
Bảng số 3.1: Bảng cõu hỏi nhận biết hệ thống KSNB của khỏch hàng
Cõu hỏi Cú Khụng Khụng ỏp dụng
1. Cú một bộ phận riờng biệt độc lập với cỏc bộ phận khỏc, chuyờn mua sắm cỏc loại vật tư khụng?
2. Hàng húa, vật tư khi nhập kho cú được kiểm nghiệm chất lượng bởi một bộ phận chuyờn trỏch khụng?
3. Cú thực hiện kiểm kờ hàng tồn kho theo đỳng quy định khụng?
4. Cú trường hợp mang hàng tồn kho đi thế chấp vay vốn khụng?
5. Địa điểm bố trớ kho cú an toàn khụng?
6. Cú lý do nào băn khoăn về tớnh trung thực của thủ kho hay khụng?
7. Cú thực hiện phõn loại hàng tồn kho chậm luõn chuyển, hư hỏng và lỗi thời khụng?
8. Hệ thống thẻ kho cú được duy trỡ đầy đủ khụng?
9. Cỏc phiếu nhập, xuất kho cú được ghi sổ kịp thời khụng?
10. Việc tớnh giỏ hàng tồn kho cú nhất quỏn với năm trước khụng? 11. Khỏch hàng cú xỏc định dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho chưa? … Kết luận: Hệ thống KSNB với hàng tồn kho Rủi ro kiểm soỏt đối với hàng tồn kho
Trong đú: Cú là khỏch hàng cú thực hiện thủ tục kiểm soỏt.
Khụng ỏp dụng là thủ tục kiểm soỏt là rất cần thiết mà khỏch hàng khụng ỏp dụng.
Bờn cạnh việc sử dụng cỏc cõu hỏi đúng, kiểm toỏn viờn nờn thiết kế cỏc cõu hỏi mở để thu được những thụng tin đa dạng hơn. Cỏc thụng tin thu được kiểm toỏn viờn nờn túm tắt và ghi trong giấy làm việc để lưu trong hồ sơ kiểm toỏn giỳp cụng tỏc kiểm tra và quản lý được thuận lợi.
Đỏnh giỏ được hệ thống KSNB để từ đú kiểm toỏn viờn quyết định nờn hay khụng nờn dựa vào hệ thống KSNB của khỏch hàng, nếu hệ thống KSNB của khỏch hàng được đỏnh giỏ là tồn tại và hoạt động cú hiệu quả, kiểm toỏn viờn cú thể dựa vào, từ đú giảm được khối lượng cụng việc của kiểm toỏn viờn rất nhiều. Tuy nhiờn do phải thuờ chuyờn gia bờn ngoài nờn chi phớ cho cụng việc này tương đối lớn, cụng ty cần cú chớnh sỏch đầu tư chi phớ hợp lý.
Thứ hai: Về thực hiện thủ tục phõn tớch
Thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn BCTC được thực hiện xuyờn suốt trong cuộc kiểm toỏn. Đõy là một bước cụng việc hết sức quan trọng, một phương phỏp kiểm toỏn cơ bản trong kiểm toỏn BCTC. Đối với hàng tồn kho việc thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch là hết sức cần thiết do hàng tồn kho với sự đa dạng về chủng loại; số lượng cũng như tần suất cỏc nghiệp vụ nhập, xuất, sản xuất, tiờu thụ thường rất nhiều thỡ việc khoanh vựng cỏc sai sút, cỏc mặt hàng xảy ra gian lận lớn …
Xuất phỏt từ thực tế kiểm toỏn hàng tồn kho của ASNAF việt nam, cú thể thấy ASNAF việt nam rất chỳ trọng vào việc thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch khi kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh núi chung cũng như kiểm toỏn hàng tồn kho núi riờng, tuy nhiờn khi thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch kiểm toỏn viờn mới chỉ đi sõu phõn tớch cỏc thụng tin tài chớnh, chưa đỏnh giỏ đỳng mức tầm quan trọng của việc phõn tớch cỏc thụng tin phi tài chớnh.
Để khắc phục hạn chế trong quỏ trỡnh thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch đối với kiểm toỏn hàng tồn kho, ASNAF việt nam nờn thiết lập thờm trong chương trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho thủ tục phõn tớch cỏc thụng tin phi tài chớnh được cho là quan trọng, cú khả năng đỏnh giỏ sự hợp lý của hàng tồn kho trong kỳ. Việc thiết kế này phải do những người cú chuyờn mụn cao và kinh nghiệm của cụng ty làm, được cập
nhật thường xuyờn để phự hợp với sự phỏt triển.
Kiểm toỏn viờn khi tiến hành kiểm toỏn hàng tồn kho, sẽ lấy những thiết kế thủ tục phõn tớch trong chương trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho làm hướng dẫn cho cụng việc, tuy nhiờn tựy vào đặc điểm hàng tồn kho của từng doanh nghiệp khỏch hàng mà kiểm toỏn viờn sẽ thiết lập cỏc chỉ tiờu phi tài chớnh quan trọng, để vừa thực hiện phõn tớch cỏc thụng tin tài chớnh vừa phõn tớch cỏc thụng tin phi tài chớnh. Vớ dụ như, kiểm toỏn viờn cú thể so sỏnh giữa số lượng hàng tồn kho dự trữ trong kho với diện tớch cú thể chứa của kho đú; Số liệu hàng tồn kho về mặt giỏ trị cú thể đem so sỏnh với chỉ tiờu số lượng và so với cỏc con số thống kờ trong ngành.
Việc phõn tớch cả thụng tin tài chớnh và phi tài chớnh giỳp kiểm toỏn viờn kiểm tra được tớnh hợp lý của hàng tồn kho một cỏch đầy đủ và đỏng tin cậy nhất. Chi phớ cho việc thiết kế này khụng lớn nhưng hiệu quả nú mang lại là cao, cả trong hiện tại và tương lai.
Thứ ba: Về cụng tỏc ghi chộp
Như chỳng ta biết, ý kiến kiểm toỏn đưa ra trờn cơ sở bằng chứng kiểm toỏn thu thập được. Việc ghi chộp giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn đúng vai trũ quan trọng trong việc thu thập bằng chứng cú tớnh thuyết phục cao.
Trờn thực tế khụng phải tất cả cỏc nhõn viờn kiểm toỏn của cụng ty đều ghi chộp giấy tờ làm việc chưa đầy đủ, vỡ cụng ty đó cú quy định hoàn thiện hồ sơ kiểm toỏn gắn với việc được thanh toỏn lương theo doanh thu.
Tuy nhiờn để nõng cao chất lượng kiểm toỏn, nõng cao uy tớn của cụng ty, cụng ty nờn thắt chặt quy định trờn hơn nữa để 100% nhõn viờn khi làm việc đều thực hiện việc ghi chộp đầy đủ.
Về phớa kiểm toỏn viờn, nờn ghi chộp đầy đủ nội dung cỏc cụng việc đó thực hiện trờn giấy tờ làm việc, việc ghi chộp một cỏch logic, khoa học nhằm nõng cao tớnh hiệu lực cỏc kết luận của mỡnh đồng thời cũng giỳp cho việc soỏt xột, kiểm tra sau kiểm toỏn được dễ dàng. Ngoài ra, do đặc điểm ngành nghề cụng ty hàng năm cú rất nhiều nhõn viờn mới, vỡ thế cụng ty nờn tổ chức buổi huấn luyện nghiệp vụ trong đú cú hướng dẫn nghiệp vụ ghi chộp giấy tờ làm việc chuẩn.
khoa học, logic, thỡ chỉ cần thụng qua giấy tờ làm việc đú người kiểm tra, rà soỏt cú thể thấy rừ kiểm toỏn viờn thực hiện thủ tục đú để làm gỡ, tham chiếu tới đõu, quỏ trỡnh thực hiện như thế nào và kết luận ra sao. Hơn nữa, việc ghi chộp giấy tờ làm việc cẩn thận và dễ hiểu cũn giỳp cho cuộc kiểm toỏn năm sau được dễ dàng và hiệu quả hơn.
Thứ tư: Về đỏnh giỏ sai sút trọng yếu
Trọng yếu, xột trong quan hệ với nội dung kiểm toỏn, là khỏi niệm chung chỉ rừ tầm cỡ và tớnh hệ trọng của phần nội dung cơ bản của kiểm toỏn. Một sai sút trọng yếu là sai sút gõy ảnh hưởng tới tớnh đỳng đắn của việc nhận thức đỏnh giỏ đối tượng kiểm toỏn và việc sử dụng thụng tin đó đỏnh giỏ đú để ra quyết định quản lý.
Trong thực tế kiểm toỏn hàng tồn kho tại khỏch hàng ABC, kiểm toỏn viờn phỏt hiện sai sút trong việc tớnh giỏ hạch toỏn hàng tồn kho, gõy ảnh hưởng đến nhiều khoản mục trờn bỏo cỏo tài chớnh, sau khi thảo luận với trưởng nhúm và khỏch hàng thỡ kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ sai sút đú là khụng trọng yếu, nờn khụng đưa ra bỳt toỏn điều chỉnh, chỉ cú kiến nghị trong thư quản lý.
Để cú thể tạo điều kiện tốt hơn cho cỏc kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho, Cụng ty nờn nghiờn cứu và xõy dựng một mụ hỡnh đỏnh giỏ mức trọng yếu núi chung và mức trọng yếu đối với hàng tồn kho núi riờng để kiểm toỏn viờn cú những hướng dẫn trong khi thực hiện kiểm toỏn.
Cụng ty cú thể mời chuyờn gia trong lĩnh vực này hoặc tự thiết kế mức trọng yếu qua tham khảo chớnh sỏch của cỏc hóng kiểm toỏn lớn trong quy định về trọng yếu như sau:
Bảng số 21: Đỏnh giỏ mức trọng yếu Chắc chắn khụng trọng yếu Cú thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu Hàng tồn kho Sai phạm < 2% Hàng tồn kho 2% ≤ Sai phạm ≤ 3% Hàng tồn kho Sai phạm > 3% Hàng tồn kho BCKQKD Sai phạm < 5% Lợi
nhuận trước thuế
5% ≤ Sai phạm ≤ 10% LNTT Sai phạm > 10% LNTT BCĐKT Sai phạm < 10% Tài sản 10% ≤ Sai phạm ≤ 15% Tài sản Sai phạm > 15% Tài sản Kiểm toỏn viờn khi thực hiện theo thiết kế của Cụng ty cũng cần cú những đỏnh giỏ của riờng mỡnh về cỏc sai sút, vỡ những chớnh sỏch được lập ra cú tớnh khỏi quỏt, một cỏch chung nhất, đụi khi cú những khỏch hàng mà đặc điểm hàng tồn kho của họ rất khỏc biệt, nếu kiểm toỏn viờn cứ mỏy múc làm theo mà khụng cú phỏn đoỏn chuyờn mụn thỡ sự đỏnh giỏ cũng khụng thớch hợp.
Cú một chớnh sỏch cụ thể về đỏnh giỏ sai sút trọng yếu, kiểm toỏn viờn sẽ cú những hướng dẫn chuẩn trong việc thực hiện, trỏnh tỡnh trạng đỏnh giỏ theo chủ quan, kinh nghiệm nghề nghiệp mà đụi khi khụng chớnh xỏc. Chi phớ bỏ ra cho việc thiết lập nếu thuờ chuyờn gia bờn ngoài sẽ cao hơn so với việc Cụng ty tự thiết lập dựa trờn việc tham khảo chớnh sỏch của cụng ty khỏc.
Thứ năm: Về kiểm kờ vật chất hàng tồn kho
Kiểm kờ hàng tồn kho và quản lý việc kiểm kờ hàng tồn kho khụng phải nhiệm vụ của kiểm toỏn viờn mà đú là nhiệm vụ của ban quản lý khỏch hàng. Trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn là quan sỏt kiểm kờ vật chất hàng tồn kho. Mặc dự việc quan sỏt kiểm kờ vật chất hàng tồn kho là một thử nghiệm tốn kộm về thời gian và khú thực hiện nhưng hết sức quan trọng và cần thiết đối với kiểm toỏn viờn khi kiểm toỏn hàng tồn kho.
Trong khi thực hiện kiểm toỏn hàng tồn kho tại hai khỏch hàng, kiểm toỏn
Đối tượng kiểm toỏn
Đỏnh giỏ
viờn đều khụng quan sỏt kiểm kờ vật chất hàng tồn kho hoặc tiến hành tỏi kiểm kờ, mà chỉ dựa vào biờn bản kiểm kờ do khỏch hàng cung cấp. Việc dựa vào biờn bản kiểm kờ hàng tồn kho của khỏch hàng làm tăng rủi ro kiểm toỏn khi đơn vị khỏch hàng cố tỡnh gian lận.
Qua xem xột cỏc hồ sơ kiểm toỏn khỏc của ASNAF việt nam, thấy rằng thường Cụng ty cử người đến đơn vị khỏch hàng để quan sỏt kiểm kờ hàng tồn kho tại thời điểm 31/12 đối với những hợp đồng được ký trước ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn. Đối với những hợp đồng ký sau 31/12 kiểm toỏn viờn ớt tiến hành tỏi kiểm kờ do thời gian quỏ gấp. Do đú, Cụng ty nờn phõn bổ thời gian thớch hợp hơn cho một cuộc kiểm toỏn, để cú thể thực hiện tỏi kiểm kờ hàng tồn kho, nhất là đối với những doanh nghiệp cú hàng tồn kho lớn.
Kiểm toỏn viờn cũng nờn căn cứ vào thời gian kiểm toỏn để bố trớ tiến hành tỏi kiểm kờ chọn mẫu một số loại vật tư, hàng húa cú số dư cuối kỳ lớn để cú thể khẳng định được chắc chắn số dư hàng tồn kho là đỳng. Khi tiến hành kiểm kờ hàng tồn kho thỡ kiểm toỏn viờn nờn lưu ý xỏc định cả về mặt số lượng và chất lượng của hàng tồn kho, từ đú cú thể xỏc định dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Việc tham gia kiểm kờ cựng đơn vị khỏch hàng hoặc thực hiện tỏi kiểm kờ cú thể tốn thời gian nhưng rất cần thiết vỡ làm tăng độ tin cậy số dư hàng tồn kho cuối