. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn
2.4.1.1 Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn hàng tồn kho đối với khỏch hàn gA
Kiểm tra chi tiết
Kiểm tra số dư đầu năm tài chớnh
Đối với khỏch hàng kiểm toỏn năm đầu tiờn như Khỏch hàng A, kiểm tra số dư đầu năm tài chớnh là cụng việc phải được thực hiện theo quy định của VSA 510: “Khi thực hiện kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh năm đầu tiờn, kiểm toỏn viờn phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp nhằm bảo đảm: Số dư đầu năm khụng cú sai sút làm ảnh hưởng trọng yếu tới bỏo cỏo tài chớnh năm nay”1
Qua trao đổi trực tiếp với Ban Giỏm đốc, kiểm toỏn viờn được biết Khỏch hàng A đó được Cụng ty Kiểm toỏn AFC thực hiện kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh tại 31/12/2007. Trờn cơ sở đú Đoàn Kiểm toỏn ASNAF việt nam đó sử dụng Bỏo cỏo tài chớnh đó được kiểm toỏn năm trước làm căn cứ đối chiếu, ngoài ra kiểm toỏn viờn phụ trỏch kiểm toỏn hàng tồn kho cũn tiến hành thu thập biờn bản kiểm kờ cuối kỳ trước để tiến hành đối chiếu. Cụng việc này được lưu lại trờn giấy tờ làm việc như sau:
Bảng số 2.12: Trớch Giấy tờ làm việc Số 04 của kiểm toỏn viờn
CễNG TY KIỂM TOÁN ASNAF VIỆT NAM
Nội dung thực hiện: Đối chiếu số dư
đầu kỳ Người TH: B 18/2/2009 Mó số: H
Năm tài chớnh:31/12/2008 Người KT: A 18/2/2009 Trang:
Nội dung Số dư đầu kỳ trờn BCĐKT 2007 Số dư cuối kỳ trờn Biờn bản kiểm toỏn năm 2008 Chờnh lệch Ghi chỳ Nguyờn vật liệu 26,236,245,156 26,236,245,156 0 √ Cụng cụ dụng cụ 135,624,314 135,624,314 0 √ Cộng 26,391,869,470 26,391,869,470 0 √ √ : Đó kiểm tra Kết luận:
Số dư cuối kỳ của hàng tồn kho trờn BCTC đó được kiểm toỏn của năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2007 và số dư hàng tồn kho tại ngày 01/01/2008 là khớp đỳng.
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
Quan sỏt kiểm kờ vật chất hàng tồn kho
Kiểm toỏn viờn khụng tham gia trực tiếp vào cuộc kiểm kờ hàng tồn kho nờn kiểm toỏn viờn đó sử dụng số liệu ở Biờn bản kiểm kờ do kế toỏn của đơn vị A cung cấp. Sau đõy là mẫu Bỏo cỏo kiểm kờ vật tư của Khỏch hàng A:
Bảng số 2.13: Trớch Bỏo cỏo kiểm kờ vật tư của A
BÁO CÁO KIỂM Kấ VẬT TƯ Thời điểm 0h ngày 01 thỏng 01 năm 2008
STT Tờn, nhón hiệu và
quy cỏch vật tư Mó số ĐVT
Theo sổ kế toỏn Tổng số Thực tế kiểm kờTrong đú Chờnh lệch
SL Tiền SL Tiền Khụng cần dựng Kộm phẩm chất SL Tiền SL Tiền SL Tiền 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 … … … … Vật tư dự phũng tại kho ACC (1525) 7043PHASE TRANSFORMER 300 VA R1026 Cỏi 1 181,061,753 1 181,061,753 0 0 0 0 0 0
705CHANGE OVER R2001 Cỏi 2 762,683,452 2 762,683,452 0 0 0 0 0 0
706DRIV&TEST GENERATOR
R2002 Cỏi 3 1,418,458,080 1,418,458,080 0 0 0 0 0 0
707BLOWER ASSY R2003 Cỏi 1 36,844,898 1 36,844,898 0 0 0 0 0 0
708GEAR BOX R2004 Cỏi 1 66,800,471 1 66,800,471 0 0 0 0 0 0
709HPA DRIVER R2005 Cỏi 1 1,033,832,796 1 1,033,832,796 0 0 0 0 0 0
710HIGH POWER HPA R2006 Cỏi 1 1,590,575,527 1 1,590,575,527 0 0 0 0 0 0
… … … …
Kết luận của kiểm toỏn viờn khi so sỏnh giữa số dư hàng tồn kho trờn sổ sỏch và số liệu kiểm kờ thực tế là khụng chờnh lệch.
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập – xuất hàng tồn kho
Kiểm toỏn viờn tiến hành rà sỏt trờn sổ cỏi tài khoản 152, 153 để xem cú cỏc đối ứng bất thường hay khụng. Đơn vị A cú rất nhiều cỏc loại vật tư, cỏc nghiệp vụ nhập – xuất diễn ra với số lượng nhiều và tần suất lớn, do đú để kiểm tra cỏc nghiệp vụ này kiểm toỏn viờn tiến hành chọn mẫu và sử dụng phương phỏp kiểm tra ngược từ sổ sỏch đến chứng từ.
Nhận thấy cỏc nghiệp vụ thường xảy ra sai sút là cỏc nghiệp vụ xảy ra vào thời điểm trước hoặc sau ngày lập Bỏo cỏo tài chớnh nờn kiểm toỏn viờn thường tập trung kiểm tra những nghiệp vụ xảy ra vào những ngày cuối niờn độ kế toỏn năm nay và những nghiệp vụ xảy ra vào đầu niờn độ kế toỏn năm tiếp theo.
Sau khi kiểm tra, kiểm toỏn viờn thấy trờn sổ tài khoản 152, 153 khụng cú cỏc đối ứng bất thường, cỏc nghiệp vụ được chọn mẫu để kiểm tra đều cú đầy đủ chứng từ cần thiết và cỏc chứng từ đều được phờ duyệt đầy đủ, đảm bảo quy định nội bộ của khỏch hàng về quản lý và mua sắm hàng tồn kho được thực hiện trờn thực tế (đảm bảo nguyờn tắc phờ duyệt, nguyờn tắc phõn cấp quản lý, nguyờn tắc bất kiờm nhiệm). Do trong quỏ trỡnh kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ, kiểm toỏn viờn tiến hành chọn mẫu tớch ngay trờn sổ tài khoản của khỏch hàng, thấy khụng cú cỏc sai sút nờn kiểm toỏn viờn đó khụng lưu lại cỏc thụng tin chi tiết trờn giấy tờ làm việc.
Kiểm tra phương phỏp tớnh giỏ nhập và xuất vật tư của đơn vị
Kiểm toỏn viờn yờu cầu kế toỏn của đơn vị cung cấp Bỏo cỏo nhập xuất tồn vật tư năm 2008, kiểm toỏn viờn cũng tiến hành phỏng vấn kế toỏn phụ trỏch hàng tồn kho, kết hợp kiểm tra cỏc nghiệp vụ đó được chọn mẫu ở trờn. Cỏc thụng tin thu được như sau:
Bảng số 2.14: Trớch Giấy làm việc Số 05 của kiểm toỏn viờn
CễNG TY KIỂM TOÁN ASNAF VIỆT NAM
Khỏch hàng: A Tờn Ngày ĐVT: VND
Nội dung thực hiện: Kiểm tra
phương phỏp tớnh giỏ Người TH: Trang 18/2/2009 Mó số: H Năm tài chớnh: 31/12/2008 Người KT: Phan 18/2/2009 Trang:
Khi đơn vị mua vật tư thỡ giỏ trị của vật tư là giỏ mua vật tư đú, cũn cỏc chi phớ khỏc như chi phớ vận chuyển, lưu kho … đều được phõn bổ ngay vào chi phớ trong kỳ. Giỏ xuất kho vật tư đơn vị tớnh theo phương phỏp giỏ thực tế đớch danh.
Đối với một số vật tư giỏ trị nhỏ thỡ khi xuất dựng kế toỏn tiến hành phõn bổ toàn bộ giỏ trị vào chi phớ trong kỳ. Đơn vị cũng cú nhiều vật tư giỏ trị lớn, đặc biệt là vật tư dự phũng cho hoạt động điều hành bay giỏ trị lờn đến hàng trăm triệu, thậm chớ cú vật tư giỏ trị hơn một tỷ, nhưng theo quy định riờng của ngành những vật tư này khụng được coi là tài sản cố định, đối với những vật tư này khi xuất kho giỏ xuất là giỏ thực tế đớch danh, căn cứ vào quy định cụ thể số năm phõn bổ cho từng loại vật tư, kế toỏn tiến hành phõn bổ vào chi phớ trong kỳ, cụ thể:
Giỏ trị vật tư xuất dựng
Số năm phõn bổ theo QĐ
Do lĩnh vực hoạt động của đơn vị là đặc thự, những vật tư dự phũng cho hoạt động điều hành bay cú thể được xuất kho đưa vào sử dụng, thời gian sử dụng chưa hết thời hạn quy định phõn bổ giỏ trị mà vật tư bị hư hỏng, vật tư sẽ được cỏc bộ phận kỹ thuật kiểm tra và đưa ra quyết định xử lý. Nếu vật tư bị hỏng cú thể sửa chữa để tiếp tục sử dụng thỡ sau khi sửa chữa, đưa vào sử dụng lại thỡ vật tư đú coi như một vật tư mới:
Giỏ trị mới của vật tư = Giỏ trị cũn lại chưa phõn bổ + Cỏc chi phớ sửa chữa Kế toỏn lại tiến hành phõn bổ vào chi phớ theo quy định.
Từ những thụng tin thu được ở trờn kết hợp với việc chọn mẫu một số nghiệp vụ để tớnh toỏn lại, thấy đơn vị đó thực hiện đỳng theo những quy định về tớnh giỏ nhập và giỏ xuất, phương phỏp tớnh là nhất quỏn.
2.4.1.2 Kết thỳc kiểm toỏn hàng tồn kho
Trong giai đoạn này trưởng nhúm kiểm toỏn tổng hợp và đỏnh giỏ quỏ trỡnh Chi phớ phõn bổ trong năm
làm việc của kiểm toỏn viờn trờn cỏc khớa cạnh: Việc tuõn thủ kế hoạch, số lượng cũng như chất lượng cỏc bằng chứng kiểm toỏn, sự hợp lý của cỏc bỳt toỏn điều chỉnh. Trong giai đoạn này, trưởng nhúm kiểm toỏn cũn xem xột cỏc phỏt sinh cú thể xảy ra sau kiểm toỏn và thảo luận với Ban Giỏm đốc khỏch hàng để thống nhất kết quả của cuộc kiểm toỏn làm căn cứ đưa ra Bỏo cỏo kiểm toỏn.
Để soỏt xột cỏc sự kiện sau ngày lập Bỏo cỏo tài chớnh, kiểm toỏn viờn thẩm vấn Ban quản trị, xem xột cỏc biờn bản họp hay quyết định của Ban Giỏm đốc, xem xột cỏc sổ sỏch chứng từ cú liờn quan mới được lập sau ngày kết thỳc niờn độ... để thu thập cỏc thụng tin, cỏc sự kiện quan trọng cú khả năng ảnh hưởng đến Bỏo cỏo tài chớnh đó được kiểm toỏn. Đồng thời kiểm toỏn viờn cũng thu thập bản giải trỡnh của Ban Giỏm đốc.
ASNAF việt nam đó xõy dựng và thực hiện cỏc chớnh sỏch, thủ tục kiểm soỏt chất lượng để đảm bảo tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn đều được tiến hành phự hợp với Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam hoặc Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế được Việt Nam chấp nhận, nhằm khụng ngừng nõng cao chất lượng của cỏc cuộc kiểm toỏn. Bỏo cỏo kiểm toỏn chỉ được phỏt hành sau khi đó cú sự soỏt xột kiểm tra của Trưởng phũng Kiểm toỏn và Giỏm đốc Cụng ty.
Hoàn thiện hồ sơ kiểm toỏn khỏch hàng là một quy định bắt buộc ở ASNAF việt nam, kiểm toỏn viờn sau khi hoàn thành cụng việc kiểm toỏn tại mỗi khỏch hàng khi về Cụng ty phải lập và hoàn thiện cỏc file hồ sơ kiểm toỏn của khỏch hàng ấy, đõy là một trong những quy định của ASNAF việt nam nhằm ngày càng nõng cao chất lượng dịch vụ kiểm toỏn.
Sau ngày lập Bỏo cỏo tài chớnh, kiểm toỏn viờn thấy khụng cú sự kiện nghiờm trọng nào ảnh hưởng đến Bỏo cỏo tài chớnh. Trờn cơ sở đú trưởng nhúm thực hiện tổng hợp cỏc kết quả kiểm toỏn trờn giấy tờ làm việc dưới đõy:
Bảng số 2.15: Trớch Giấy làm việc số 10
CễNG TY KIỂM TOÁN ASNAF VI ỆT NAM
Khỏch hàng:A Tờn Ngày ĐVT: VND
Nội dung thực hiện: Tổng hợp
kết quả Người TH: Phan 21/2/2009 Mó số: H Năm tài chớnh:31/12/2008 Người KT: Trang:
1. Cụng tỏc quản lý hàng tồn kho của đơn vị thực hiện tốt, phự hợp với yờu cầu thực tế. Cụng tỏc lưu giữ, tổ chức chứng từ kế toỏn cẩn thận, chu đỏo, thuận tiện cho cụng tỏc kiểm tra.
2. Cỏc nghiệp vụ được hạch toỏn đỳng.
3. Cỏc nghiệp vụ được chọn mẫu kiểm tra đều đầy đủ húa đơn, chứng từ cần thiết, cú sự kiểm soỏt phờ duyệt chặt chẽ.
Khụng cú cỏc bỳt toỏn điều chỉnh.
Hợp đồng kiểm toỏn ký kết giữa cụng ty kiểm toỏn ASNAF việt nam và XYZ, Khỏch hàng A là một đơn vị thành viờn của XYZ, do đú sau khi hoàn tất cỏc cụng việc tại đơn vị A, cú buổi họp tổng kết giữa Khỏch hàng A và ASNAF việt nam, trao đổi về cỏc bỳt toỏn điều chỉnh, biờn bản kiểm toỏn được lập với sự thống nhất của cả hai bờn. Biờn bản kiểm toỏn này sẽ được lập thành ba bản, mỗi bờn giữ một bản, bản thứ ba được gửi cho Ban Tài chớnh của XYZ. Bỏo cỏo kiểm toỏn và thư quản lý sẽ được phỏt hành cho XYZ.