. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn
2.4.2 So sỏnh trỡnh tự kiểm toỏn hàng tồn kho tại cỏc khỏch hàng điển hỡnh
Nhỡn chung trỡnh tự kiểm toỏn hàng tồn kho tại hai Cụng ty ABC và XYZ là giống nhau, gồm ba nội dung chớnh: Lập kế hoạch kiểm toỏn; Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn; Kết thỳc kiểm toỏn.
Khi tiến hành kiểm toỏn tại hai Cụng ty, kiểm toỏn viờn đều dựa trờn Chuẩn mực kiểm toỏn, Chương trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho ASNAF việt nam đó xõy dựng. Cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thiết đều đó được kiểm toỏn viờn thực hiện khi tiến hành kiểm toỏn tại hai Cụng ty. Tuy nhiờn thủ tục tham gia kiểm kờ hàng tồn kho hoặc thực hiện tỏi kiểm kờ hàng tồn kho tại đơn vị khỏch hàng, kiểm toỏn viờn đều chưa
thực hiện được tại hai khỏch hàng.
Khung chương trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho tại hai Cụng ty được thực hiện giống nhau, tuy nhiờn đi sõu vào từng nội dung cụ thể mới thấy được sự khỏc biệt rừ rệt khi kiểm toỏn viờn tiến hành kiểm toỏn hàng tồn kho tại hai Cụng ty ABC và XYZ. Hai Khỏch hàng ABC và XYZ thuộc hai lĩnh vực hoạt động kinh doanh khỏc nhau, một khỏch hàng hoạt động trong lĩnh vực đặc thự – điều hành bay, là năm đầu tiờn AISC kiểm toỏn, một khỏch hàng là doanh nghiệp sản xuất, là khỏch hàng lõu năm của ASNAF việt nam. Từ những khỏc biệt quan trọng trờn quyết định sự khỏc biệt trong thủ tục kiểm toỏn mà kiểm toỏn viờn thực hiện. Cú thể thấy được sự khỏc biệt trong trỡnh tự kiểm toỏn hàng tồn kho tại hai Cụng ty qua bảng phõn tớch sau:
Bảng số 2.16: Sự khỏc biệt trong trỡnh tự kiểm toỏn hàng tồn kho tại hai Cụng ty
Thủ tục kiểm
toỏn Khỏch hàng XYZ Khỏch hàng ABC
Lập kế hoạch
Thu thập thụng tin cơ sở
Kiểm toỏn viờn phải tiến hành thu thập thụng tin về khỏch hàng qua buổi họp với khỏch hàng, từ những tài liệu khỏch hàng cung cấp và tỡm kiếm trờn mạng Internet, mất nhiều cụng sức và thời gian hơn, do đú việc lập kế hoạch kiểm toỏn lõu hơn.
Kiểm toỏn viờn tiến hành thu thập những thụng tin chung và thụng tin cho năm tài chớnh 2007 được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn chung và hồ sơ kiểm toỏn năm, do đú việc lập kế hoạch kiểm toỏn nhanh chúng hơn. Đỏnh giỏ hệ
thống KSNB, rủi ro kiểm soỏt
Kiểm toỏn viờn tiến hành đỏnh giỏ hệ thống KSNB của Khỏch hàng XYZ thụng qua cỏc kỹ thuật kiểm toỏn khỏc nhau như phỏng vấn, quan sỏt và kiểm tra tài liệu. Cụng việc này tại Khỏch hàng XYZ kiểm toỏn viờn thực hiện trong khoảng thời gian lõu hơn khi thực hiện tại Khỏch hàng ABC Hệ thống KSNB của AY được đỏnh giỏ là tồn tại
Kiểm toỏn viờn dựa vào Hồ sơ kiểm toỏn năm 2005 kết hợp với việc quan sỏt trực tiếp, phỏng vấn. Hệ thống KSNB tồn tại, mức rủi ro kiểm soỏt trung bỡnh. Do đú kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện nhiều thử nghiệm cơ bản hơn.
và hoạt động cú hiệu quả mức rủi ro kiểm soỏt thấp. Do đú kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện nhiều thử nghiệm kiểm soỏt hơn.
Phõn tớch sơ bộ số liệu
Do A là đơn vị thành viờn của một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đặc thự, bởi vậy khoản mục hàng tồn kho cũng cú những điểm riờng biệt. Khi tiến hành phõn tớch sơ bộ số liệu, kiểm toỏn viờn chỉ phõn tớch số liệu trờn Bảng cõn đối kế toỏn của khỏch hàng.
ABC là đơn vị sản xuất, bởi vậy kiểm toỏn viờn bắt buộc phải tiến hành phõn tớch sơ bộ số liệu trờn Bảng cõn đối kế toỏn, Bỏo cỏo kết quả kinh doanh của đơn vị và phõn tớch tỷ trọng hàng tồn kho trờn tổng doanh thu, hàng tồn kho trờn giỏ vốn hàng bỏn …
Thời gian kiểm toỏn
Thời gian nhúm trưởng giao cho kiểm toỏn viờn phụ trỏch hàng tồn kho trong một ngày.
Thời gian cho kiểm toỏn viờn phụ trỏch hàng tồn kho ở đơn vị B là hai ngày.
Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn
Kiểm tra chi tiết số dư đầu năm
Kiểm toỏn viờn thu thập Biờn bản kiểm toỏn năm 2007 của khỏch hàng do một Cụng ty kiểm toỏn khỏc thực hiện và biờn bản kiểm kờ tại 31/12/2008 để làm căn cứ đối chiếu.
Kiểm toỏn viờn lấy số dư cuối kỳ trước trờn Bỏo cỏo kiểm toỏn mà ASNAF việt nam phỏt hành làm căn cứ đối chiếu.
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
Mẫu chọn để kiểm tra chi tiết ớt hơn, tập trung vào cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trước và sau ngày lập Bỏo cỏo. Do quy định riờng của A đối với chi phớ thu mua là đưa hết vào chi phớ trong kỡ, khụng tiến hành phõn bổ vào giỏ trị hàng mua nờn kiểm toỏn viờn khụng phải tiến hành kiểm tra cụng việc này.
Mẫu chọn để kiểm tra nhiều hơn, tập trung vào cỏc nghiệp vụ phỏt sinh giữa năm, trước và sau ngày lập Bỏo cỏo. Ở Khỏch hàng ABC là đơn vị sản xuất, chi phớ thu mua được phõn bổ vào giỏ trị hàng tồn kho, do đú kiểm toỏn viờn phải tiến hành kiểm tra việc phõn bổ này bằng cỏch chọn mẫu một số nghiệp vụ để tớnh toỏn lại.
tiết cụng tỏc tập hợp chi phớ sản xuất, đỏnh giỏ giỏ trị SPDD, tớnh giỏ thành đơn vị thành phẩm
vật liệu, cụng cụ dụng cụ nờn kiểm toỏn viờn khụng thực hiện thủ tục kiểm toỏn này.
hàng tồn kho tại đơn vị ABC phức tạp hơn, đõy là một thủ tục kiểm toỏn quan trọng kiểm toỏn viờn phải tiến hành khi kiểm toỏn tại Khỏch hàng ABC.
Kiểm tra chi tiết việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Kiểm toỏn viờn khụng tiến hành kiểm tra việc lập dự phũng tại đơn vị A do hàng tồn kho.
Kiểm toỏn viờn cú thực hiện kiểm tra việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Kết thỳc kiểm toỏn
Phỏt hành bỏo cỏo
A là một trong cỏc đơn vị thành viờn của XYZ, được kiểm toỏn bởi ASNAF việt nam. Sau khi kết thỳc kiểm toỏn tại đơn vị A, ASNAF việt nam chỉ lập Biờn bản kiểm toỏn, cũn Bỏo cỏo kiểm toỏn sẽ được phỏt hành chung cho toàn bộ ay
Kết thỳc cụng việc tại đơn vị kiểm toỏn viờn sẽ lập Biờn bản kiểm toỏn, về Cụng ty kiểm toỏn viờn sẽ tập hợp số liệu và hoàn tất cụng việc, cuối cựng Bỏo cỏo kiểm toỏn được phỏt hành.
CHƯƠNG III:
HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRèNH HÀNG TỒN KHO TẠI CễNG TY KIỂM TOÁN ASNAF VI ỆT NAM