+NVL dùng trong các doanh nghiệp chủ yếu xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, phần còn lại có thể xuất bán, xuất góp vốn liên doanh. Mỗi trờng hợp giảm NVL đều ghi theo giá thực tế bên Có của TK 152
♦ Xuất vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh
Nợ TK621: Xuất NVL trực tiếp chế tạo sản phẩm
Nợ TK627(6272): Xuất dùng chung cho các phân xởng sản xuất Nợ TK 641(6412): Xuất phục vụ cho bán hàng
Nợ TK 642(6422): Xuất phục vụ cho nhu cầu quản lý Nợ TK 241: Xuất cho xây dựng cơ bản hoặc sửa chữa lớn
Có TK 152: Giá thực tế của vật liệu xuất dùng
♦ Xuất góp vốn liên doanh.
Phần chênh lệch giữa giá thực tế và giá trị vốn góp đợc thừa nhận sẽ đợc phản ánh vào TK 412 “Chênh lệch đánh giá lại TS”
Nợ TK 128: Giá trị vốn góp
Nợ (hoặc Có) TK 412: Giá trị chênh lệch
Có TK 152: Giá trị thực tế
+ Nếu góp vốn liên doanh dài hạn từ 1 năm trở lên. Nợ TK 222:
Nợ (hoặc Có) TK 412: Có TK 152:
♦ Nếu xuất ra ngoài thuê gia công chế biến:
Nợ TK 154: Giá thực tế NVL xuất chế biến
Có TK 152: Giá thực tế NVL xuất chế biến ♦ Các trờng hợp giảm NVL khác
Nợ TK 642: Giá trị cho vay , giá trị thiếu chờ xử lý Nợ TK 412: Đánh giá giảm NVL
Nợ TK 821: Thiếu hụt mất mát không xác định đợc nguyên nhân Nợ TK632: Xuất bán
Nợ TK138(1381,1388):Giá trị thiếu chờ xử lý hoặc cá nhân phải bồi thờng
Sơ đồ 04
Trình tự kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
TK 627, 642., 641, 241
TK 152 TK 111, 112, 331
Nhập kho hàng đi đường kỳ trước TK 151 TK 111, 112, 141, 331 TK 3331 TK 154 TK 338 (1), 642 TK 621 TK 411 TK 128, 222
Nhập kho vật liệu mua ngoài theo phương pháp thuế GTGT trực tiếp
Nhập kho vật liệu mua ngoài theo phương pháp thuế GTGT
khấu trừ
TK 133 (1) Thuế GTGT được
khấu trừ Thuế GTGT hàng nhập khẩu
Nhập kho do tự gia công, chế biến hoặc thuê ngoài gia công
Phát hiện thừa qua kiểm kê Nhập kho vật liệu do sử dụng
không hết
Nhập kho do nhận cấp phát, vốn góp, biếu , tặng...
TK 128, 222
Nhận lại vốn góp liên doanh bằng vật liệu
Thuế nhập khẩu tính vào giá trị vật liệu nhập kho
xxx
xxx Các khoản giảm giá, chiết khấu mua vật liệu
Xuất vật liệu cho sản xuất trực tiếp sản phẩm
TK 621
TK 632, 157 Xuất vật liệu cho quản lý phân
xưởng, quản lý doanh nghiệp, bán hàng, xây dựng cơ bản
Xuất vật liệu bán, gửi bán
TK 154 Xuất vật liệu thuê ngoài gia
công, chế biến
TK 128, 222 Xuất vật liệu để góp vốn
liên doanh
TK 138 (1), 642 Phát hiện thiếu qua kiểm kê
TK 412 Đánh giá giảm nguyên vật liệu
4.2. Kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:
Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách th- ờng xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại vật t, sản phẩm, hàng hóa trên các TK phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế và lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác. Độ chính xác của phơng pháp này không cao mặc dù tiết kiệm đợc công sức ghi chép và nó chỉ thích hợp với các đơn vị kinh doanh những chủng loại hàng hoá, vật t khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán. Theo phơng pháp này, kế toán sử dụng các TK sau:
TK 611: Mua hàng (Tiểu khoản 6111: Mua NVL): Dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm NVL theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua) Từ đó, xác định giá trị vật t xuất dùng.
Bên Nợ: Phản ánh giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ. Bên Có: Phản ánh giá trị thực tế NVL xuất dùng, xuất bán, thiếu hụt... trong kỳ và tồn kho cuối kỳ.
TK 152: Nguyên liệu, vật liệu: Dùng để phản ánh giá trị thực tế NVL tồn kho, chi tiết theo từng loại:
Bên Nợ: Giá trị thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ.
Bên Có: Kết chuyển giá trị thực tế vật liệu tồn đầu kỳ. D Nợ: Giá trị thực tế vật liệu tồn kho.
TK 151- Hàng mua đi đờng: Dùng để phản ánh trị giá số hàng mua (đã thuộc sở hữu của đơn vị ) nhng đang đi đờng hay đang gửi tại kho ngời bán, chi tiết theo từng loại hàng, từng ngời bán.
Bên Nợ: Giá trị thực tế hàng đang đi đờng cuối kỳ.
D Nợ: Giá thực tế hàng đang đi đờng.
Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số TK khác nh: TK: 133, 331, 111, 112... Các TK này có nội dung và kết cấu giống nh ph- ơng pháp kê khai thờng xuyên.
Trình tự hạch toán:
- Đầu kỳ. Kết chuyển giá trị hàng tồn kho: Nợ TK 611(6111):
Có TK 152: NVL tồn kho. Có TK 151: NVL đi đờng
♦ Trong kỳ.