TSCĐ của cụng ty cú thể giảm do nhiều nguyờn nhõn khỏc nhau như nhượng bỏn, thanh lý, đem đi gúp vốn liờn doanh, liờn kết,... Trong quỏ trỡnh hoạt động sản xuất, một số mỏy múc thiết bị đó khấu hao hết hoặc hư hỏng, hết thời hạn sử dụng
doanh của cụng ty nữa, những mỏy múc này cụng ty khụng cần dựng đến, hoặc xột thấy việc sử dụng khụng đem lại hiệu quả, Cụng ty sẽ tiến hành thanh lý hoặc nhượng bỏn để đầu tư mua sắm thờm mỏy múc, thiết bị hiện đại đảm bảo quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh diễn ra thường xuyờn liờn tục, mang lại chất lượng ngày càng cao cho cỏc cụng trỡnh.
Khi thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ Cụng ty phải thành lập Hội đồng thanh lý TSCĐ và tiến hành làm thủ tục như sau:
Bước 1: Cụng ty xem xột lại nguyờn giỏ, số khấu hao cơ bản đó trớch giỏ trị cũn lại của TSCĐ (nếu cú) rồi lập tờ trỡnh xin phộp được thanh lý.
Bước 2: Sau khi cú sự đồng ý của cỏc cấp cú thẩm quyền (Giỏm đốc, phú giỏm đốc, trưởng phũng,....) Cụng ty lập hội đồng thanh lý và giỏm định ghi biờn bản thanh lý, biờn bản này được gửi tới cỏc cấp thẩm quyền và lưu như cỏc chứng từ để ghi sổ.
Bước 3: Khi cú biờn bản của hội đồng thanh lý và cú quyết định cho thanh lý của người cú chức vụ cao nhất, Cụng ty tiến hành định giỏ và mời thầu.
Vớ dụ:TSCĐ giảm do thanh lý
Ngày 01 thỏng 11 năm 2008, Cty tiến hành thanh lý một mỏy xỳc Komatsu PC200 đó khấu hao hết từ thỏng 05/2008. Nguyờn giỏ 275.400.000đồng. Số tiền thu được từ thanh lý là 48.300.000đồng tiền mặt (đó bao gồm thuế GTGT).
Kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ cú liờn quan đến thanh lý TSCĐ đó tiến hành định khoản như sau:
− Bỳt toỏn 1: Ghi giảm nguyờn giỏ TSCĐ
Nợ TK 214: 275.400.000 Cú TK 211: 275.400.000
− Bỳt toỏn 2: Phản ỏnh thu nhập từ thanh lý TSCĐ Nợ TK 111: 48.300.000 Cú TK 711: 46.000.000 Cú:TK 333: 2.300.000
Căn cứ vào cỏc chứng từ liờn quan như Quyết định của giỏm đốc cụng ty về thanh lý tài sản cố định, kế toỏn tiến hành lập “Biờn bản thanh lý TSCĐ”.
Biểu số 2.9. Biờn bản thanh lý TSCĐ
Đơn vị: Cty CPXDDVNN & PTNT N.An
Địa chỉ: Khối Yờn Xuõn - P.Quỏn Bàu - TPVinh - Nghệ An
Mẫu số 02/TSCĐ (Ban hành theoQĐ
số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
BIấN BẢN THANH Lí TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Ngày 01 thỏng 11 năm 2008 Số: 92
- Căn cứ quyết định số 109 ngày 01 thỏng 11 năm 2008 của Giỏm đốc cụng ty về việc thanh lý TSCĐ.
I. Ban thanh lý TSCĐ bao gồm:
- ễng Lờ Quốc Hựng - Trưởng phũng kế hoạch: Trưởng ban thanh lý - Bà Nguyễn Thị Lý - Trưởng phũng kế toỏn: Uỷ viờn
II. Tiến hành thanh lý TSCĐ
- Tờn, ký mó hiệu, quy cỏch TSCĐ: Mỏy xỳc Komatsu PC200 - Số hiệu TSCĐ:
- Nước sản xuất (xõy dựng): Trung Quốc - Năm sản xuất: 1995
- Năm đưa vào sử dụng: 1996
- Nguyờn giỏ TSCĐ: 275.400.000đồng
- Giỏ trị hao mũn đó trớch đến thời điểm thanh lý: 275.400.000đồng - Giỏ trị cũn lại của TSCĐ:
III. Kết luận của ban thanh lý TSCĐ
Xe đó cũ, lạc hậu, cần phải thanh lý để phự hợp với điều kiện cụ thể, phục vụ cụng tỏc sản xuất kinh doanh.
Biờn bản thanh lý được lập thành 03 bản, 01 bản lưu văn phũng, 01 bản giao cho phũng kế hoạch, 01 bản giao cho phũng kế toỏn lưu để theo dừi trờn sổ sỏch
Ngày 01 thỏng11 năm 2008.
Trưởng ban thanh lý
(Ký, họ tờn)
IV. Kết quả thanh lý TSCĐ
- Chi phớ thanh lý TSCĐ: 0đồng
- Giỏ trị thu hồi: 48.300.000 (Bốn mươi tỏm triệu ba trăm nghỡn đồng)
Ngày 01 thỏng 11 năm 2008
(Họ tờn, chữ ký, đúng dấu) (Họ tờn, chữ ký)
Biểu số 2.10. Thẻ Tài sản cố định
Đơn vị: Cty CPXDDVNN & PTNT N.An
Địa chỉ: Khối Yờn Xuõn - P.Quỏn Bàu - TPVinh - Nghệ An
Mẫu số S30-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) THẺ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Số: 92 Ngày 01 thỏng 11 năm 2008
Căn cứ vào Biờn bản giao nhận TSCĐ số 48 ngày 31 thỏng 05 năm 1996.
Tờn tài sản: Mỏy xỳc Komatsu PC200. Số hiệu:... Nước sản xuất: Trung Quốc. Năm sản xuất: 1995
Bộ phận quản lý, sử dụng... ... Năm đưa vào sử dụng: 1996 Cụng suất thiết kế... Đỡnh chỉ việc sử dụng TSCĐ ngày 31 thỏng 05 năm 2008
Lý do đỡnh chỉ: Thanh lý.
Số
hiệu Nguyờn giỏ tài sản cố định Giỏ trị hao mũn TSCĐ Ngày
thỏng, năm
Diễn giải Nguyờn giỏ Năm SD Giỏ trị hao mũn Cộng dồn A B C 1 2 3 4 48 31/05/1996 Mỏy xỳc Komatsu PC200 275.400.000 1996 ……. …….. ……… 2007 22.950.00 0 265.837.500 2008 9.562.500 275.400.000 DỤNG CỤ, PHỤ TÙNG KẩM THEO Số TT Tờn, quy cỏch dụng cụ, phụ tựng Đơn vị tớnh Số lượng Giỏ trị A B C 1 2
Ghi giảm TSCĐ chứng từ gốc số 32 ngày 01 thỏng 11 năm 2008 Lý do giảm: Thanh lý
Người lập Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
Biểu 2.11. Sổ tài sản cố định
Đơn vị: Cty CPXDDVNN & PTNT Nghệ An
Địa chỉ: Khối Yờn Xuõn - P.Quỏn Bàu - TPVinh - Nghệ An
Mẫu số S21- DN( Ban hành theo QĐ số15/ 2006/ QĐ - BTCngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Năm 2008
Loại tài sản: Mỏy múc thiết bị Đơn vị tớnh: đồng
Số TT
Ghi tănng TSCĐ Khấu hao TSCĐ Ghi giảm TSCĐ
Chứng từ Tờn, đặc điểm, ký hiệu TSCĐ Nước sản xuất Năm sử dụng Nguyờn giỏ TSCĐ Khấu hao KH đó tớnh đến khi ghi giảm TSCĐ Chứng từ Lý do giảm TSCĐ Số hiệu Ngày thỏng Tỷ lệ KH Mức KH Số hiệu Ngày, thỏng, năm A B C D E G 1 2 3 4 I K L … … … …. … … … … … … …. ….. …..
28 84 14/10/2008 Mỏy Lurung Hamm Nhật 2008 455.610.000
… …. …. …. … … …. … …. …. …. …. …. 30 48 31/05/1996 Mỏy xỳc Komatsu PC200 TQ 1996 275.400.000 92 01/11/2008 Thanh lý ……. …. ….. …… …. …. ……. …. ….. ….. Cộng quý IV x x 1.164.056.520 797.645.200 x x x Cộng x x 6.253.894.300 3.256.300.000 x x x
- Sổ này cú...trang, đỏnh số từ 01 đến trang...
- Ngày mở sổ:... Ngày 31 thỏng 12 năm 2008
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
Biểu 2.11. Sổ tài sản cố định
Đơn vị: Cty CPXDDVNN & PTNT Nghệ An
Địa chỉ: Khối Yờn Xuõn - P.Quỏn Bàu - TPVinh - Nghệ An
Mẫu số S21- DN( Ban hành theo QĐ số15/ 2006/ QĐ - BTCngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Năm 2008
Loại tài sản: Nhà cửa, vật kiến trỳc Đơn vị tớnh: đồng
Số TT
Ghi tănng TSCĐ Khấu hao TSCĐ Ghi giảm TSCĐ
Chứng từ Tờn, đặc điểm, ký hiệu TSCĐ Nước sản xuất Năm sử dụng Nguyờn giỏ TSCĐ Khấu hao KH đó tớnh đến khi ghi Chứng từ Lý do giảm TSCĐ Số hiệu Ngày thỏng Tỷ lệ KH Mức KH Số hiệu Ngày, thỏng, năm A B C D E G 1 2 3 4 I K L … … … …. … … …. … …. ….. …. …. …. 29 95 01/12 Nhà kho cụng ty VN 2008 144.513.000 … … … …. …. ….. …… …. …. ……. …. ….. ….. Cộng quý IV x x 843.521.000 0 Cộng x x 2.984.472.000 234.678.520 x x x
- Sổ này cú...trang, đỏnh số từ 01 đến trang...
- Ngày mở sổ:... Ngày 31 thỏng 12 năm 2008
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
Biểu 2.12. Bảng tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT TĂNG GIẢM TSCĐ
Quý IV năm 2008
Đơn vị tớnh: đồng
TT Tờn TSCĐ Nguyờn giỏ Phõn theo nguồn hỡnh thành Ngõn sỏch Bổ sung Vay Số dư đầu kỳ 18.259.473.500 0 4.324.694.570 7.875.456.800 6.059.322.130 A TSCĐ tăng trong kỳ 2.473.658.200 0 1.598.351.200 875.307.000 I TSCĐ hữu hỡnh 2.473.658.200 0 1.598.351.200 875.307.000 1 Nhà cửa, vật kiến trỳc 843.521.000 0 423.567.403 419.953.597 2 Mỏy múc, thiết bị 1.164.056.520 0 864.431.250 299.625.270 … … … … … … II TSCĐ vụ hỡnh 0 0 0 0 1 Quyền sử dụng đất 0 0 0 0 … …. … … … … B TSCĐ giảm trong kỳ 1.964.598.000 576.498.000 275.400.000 984.440.630 704.757.370 I TSCĐ hữu hỡnh 1.964.598.000 576.498.000 275.400.000 984.440.630 704.757.370 1 Nhà cửa, vật kiến trỳc 0 0 0 0 2 Mỏy múc, thiết bị 797.645.200 275.400.000 178.111.450 344.133.750 … … … …. …. ….. II TSCĐ vụ hỡnh 0 0 0 0 … …. …. …. …. …. Số dư cuối kỳ 18.768.533.700 4.049.294.570 8.489.367.370 6.229.871.760 Ngày 31 thỏng 12 năm 2008
Kế toỏn ghi sổ Kế toỏn trưởng
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Biểu 2.13. Sổ Nhật ký chung
Đơn vị: Cty CPXDDVNN & PTNT N.An
Địa chỉ: Khối Yờn Xuõn - P.Quỏn Bàu - TPVinh - Nghệ An
Đơn vị: Cty CPXDDVNN & PTNT N.An Địa chỉ: Khối Yờn Xuõn - P.Quỏn Bàu - TPVinh - Nghệ An
Mẫu số S03a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ NHẬT Kí CHUNG
Quý IV năm 2008
Đơn vị tớnh: đồng
Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số phỏt sinh Số
hiệu
Ngày
thỏng Nợ Cú
A B C D E 1 2
Số trang trước chuyển sang
14/10 014820 14/10 Mua mỏy Lurung Hamm 211 433.200.000 133 21.660.000 112 454.860.000 14/10 384 14/10 Lệ phớ trước bạ 211 21.660.000 112 21.660.000 14/10 385 14/10 Chi phớ chạy thử 211 750.000 112 750.000 01/11 92 01/11 Thanh lý mỏy xỳc Komatsu
PC200
214 275.400.000
211 275.400.000 01/11 375 01/11 Số tiền thu được từ nhượng
bỏn 111 48.300.000 711 46.000.000 333 2.300.000 01/12 95 01/12 Nhà kho cụng ty hoàn thành bàn giao 211 144.513.000 241 144.513.000 ……. ……. ……. ………. …... ……… ……
Cộng chuyển trang sau x 2.385.496.000 2.385.496.000
- Sổ này cú...trang, đỏnh số từ trang số 01 đến trang... - Ngày mở sổ...
Ngày 31 thỏng 12 năm 2008.
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Đơn vị: Cty CPXDDVNN & PTNT N.An
Địa chỉ: Khối Yờn Xuõn - P.Quỏn Bàu - TPVinh - Nghệ An
Mẫu số S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Quý IV năm 2008
Tờn tài khoản: Tài sản cố định hữu hỡnh Số hiệu: TK211
Đơn vị tớnh: đồng
- Sổ này cú... trang, đỏnh số từ trang số 01 đến trang... - Ngày mở sổ:...
Ngày 31 thỏng 12 năm 2008
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
2.2.2.2. Kế toỏn khấu hao TSCĐ
Ngày, Chứng từ Diễn giải TK Số tiền Số
hiệu
Ngày
thỏng Nợ Cú
A B C D E 1 2
- Số dư đầu quý 18.259.473.500 - Phỏt sinh trong quý
14/10 014820 14/10 Mua mỏy Lurung Hamm 112 433.200.000 14/10 384 14/10 Lệ phớ trước bạ 112 21.660.000 14/10 375 14/10 Chi phớ chạy thử 112 750.000 01/11 92 01/11 Thanh lý mỏy xỳc Komatsu PC200 214 275.400.000 01/12 95 01/12 Nhà kho cụng ty hoàn thành bàn giao 241 144.513.000 ……. …….. ……. ……….. ……. …….. ……... -Cộng số phỏt sinh quý
-Số dư cuối quý
-Cộng luỹ kế từ đầu quý
2.473.658.200 18.768.533.700
Trong quỏ trỡnh sử dụng, TSCĐ bị hao mũn dần về giỏ trị, do vậy kế toỏn phải làm cụng tỏc trớch khấu hao. Khấu hao TSCĐ là biện phỏp kinh tế nhằm bự đắp hay khụi phục lại từng phần hoặc toàn bộ giỏ trị TSCĐ.
Khấu hao TSCĐ là việc tớnh toỏn và phõn bổ một cỏch cú hệ thống nguyờn giỏ của TSCĐ vào chi phớ sản xuất kinh doanh qua thời gian sử dụng của TSCĐ. Việc khấu hao TSCĐ nhằm thu hồi vốn đầu tư trong một thời gian nhất định để tỏi tạo TSCĐ khi chỳng bị hư hỏng khụng sử dụng được phải loại bỏ. Việc trớch khấu hao TSCĐ phải tuõn thủ theo những quy định của chế độ quản lý tài chớnh. Để tớnh mức khấu hao và phõn bổ mức khấu hao hợp lý cụng ty đó ỏp dụng phương phỏp khấu hao đường thẳng (Phương phỏp khấu hao bỡnh quõn, phương phỏp khấu hao tuyến tớnh cố định) theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ tài chớnh.
Để cụng việc tớnh toỏn mức khấu hao TSCĐ phải trớch được đơn giản, khi cụng ty tớnh khấu hao TSCĐ theo phương phỏp tuyến tớnh thỡ mức khấu hao TSCĐ cần trớch của thỏng bất kỳ được tớnh theo cụng thức sau:
Tài khoản sử dụng:
Để theo dừi tỡnh hỡnh hiện cú, biến động tăng giảm khấu hao, kế toỏn sử dụng TK214 “Hao mũn tài sản cố định”. Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị hao mũn của TSCĐ trong quỏ trỡnh sử dụng do trớch khấu hao và những khoản tăng giảm hao mũn khỏc của cỏc loại TSCĐ của doanh nghiệp.
Kết cấu của TK214 “Hao mũn TSCĐ”: Bờn Nợ: Giỏ trị hao mũn TSCĐ giảm. Bờn Cú: Giỏ trị hao mũn của TSCĐ tăng.
Dư Cú: Giỏ trị hao mũn của TSCĐ hiện cú ở đơn vị Chứng từ sử dụng:
− Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu số: 06-TSCĐ)
Khấu hao TSCĐ phải trớch trong thỏng = Khấu hao TSCĐ đó trớch thỏng trước + Khấu hao TSCĐ tăng trong thỏng - Khấu hao TSCĐ giảm trong thỏng
Biểu số 2.15. Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ trong Quý IV năm 2008
Đơn vị: Cty CPXDDVNN & PTNT Nghệ An
Địa chỉ: Khối Yờn Xuõn - P.Quỏn Bàu - TPVinh - Nghệ An
Mẫu số: 06-TSCĐ (Ban hành theo QĐ
số 15/2006/QĐ-BTCngày 20/3/2006
của Bộ trưởng BTC)
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Quý IV năm 2008 Số 4 TT Chỉ tiờu Thời gian sử dụng Nơi sử dụng Toàn DN TK623 TK627 TK642 NGTSCĐ Số KH 1 I. Số KH trớch Quý III 18.259.473.500 458.925.350 176.596.325 158.961.230 123.367.795 2 II. Số KH tăng Quý IV 2.473.658.200 164.980.432 72.439.274 54.120.345 38.420.813
- Mỏy Lurung Hamm 10 447.000.000 3.725.000 3.725.000
- Nhà kho cụng ty 10 144.513.000 1.204.275 1.204.275
…. ……. ……. ……... ……... ……… ……… ………
3 III. Số KH giảm Quý IV 576.498.000 84.784.320 48.325.420 36.458.900
…. ……. …….. ……… ……… ……… ………
4 IV. Số KH phải trớch Quý IV
20.156.633.700 539.121.462 249.035.599 164.756.155 125.329.708
Cộng 20.156.633.700 539.121.462 249.035.599 164.756.155 125.329.708
Ngày 31 thỏng12 năm 2008
Biểu số 2.16. Sổ Nhật ký chung
Đơn vị: Cty CPXDDVNN & PTNT N.An
Địa chỉ: Khối Yờn Xuõn - P.Quỏn Bàu - TPVinh - Nghệ An
Mẫu số: 06-TSCĐ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTCngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT Kí CHUNG Quý IV năm 2008 Đơn vị tớnh: đồng
Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số phỏt sinh Số
hiệu
Ngày
thỏng Nợ Cú
A B C D E 1 2
Số trang trước chuyển sang
30/11 4 30/11 Phõn bổ khấu hao vào chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
623 249.035.599
214 249.035.599 30/11 4 30/11 Phõn bổ khấu hao vào
chi phớ sản xuất chung
627 164.756.15 5 214 164.756.155 ……... ……. ……… ………. …… ………. ………. ……… …….. ……… ………. ….... . ………. ……... Cộng chuyển trang sau x 539.121.46
2
539.121.462
- Sổ này cú...trang, đỏnh số từ trang số 01 đến trang... - Ngày mở sổ...
Ngày 31 thỏng 12 năm 2008
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Biểu 2.17. Sổ Cỏi TK 214
Đơn vị: Cty CPXDDV NN& PTNT N.An
Địa chỉ: Khối Yờn Xuõn - P.Quỏn Bàu - TPVinh- Nghệ An
Mẫu số S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Quý IV năm 2008
Tờn tài khoản: Hao mũn tài sản cố định Số hiệu: TK214
Đơn vị tớnh: đồng
- Sổ này cú... trang, đỏnh số từ trang số 01 đến trang... - Ngày mở sổ:...
Ngày 31 thỏng 12 năm 2008
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số tiền Số
hiệu
Ngày
thỏng Nợ Cú
A B C D E 1 2
- Số dư đầu quý 10.737.090.436 - Phỏt sinh trong quý
18/11 92 18/11 Thanh lý mỏy xỳc Komatsu PC200
211 275.400.000 …….. ……. ……. ……….. …… ………. 30/11 4 30/11 Phõn bổ khấu hao vào chi
phớ sử dụng mỏy thi cụng
623 249.035.599 30/11 4 30/11 Phõn bổ khấu hao vào chi
phớ sản xuất chung
627 164.756.155 …….. ……. …….. ………… ….. …….. ………
- Cộng số phỏt sinh quý - Số dư cuối quý
- Cộng luỹ kế từ đầu quý
x 785.840.000 539.121.462 10.490.371.898
2.2.2.3. Kế toỏn sửa chữa TSCĐ
TSCĐ được sử dụng lõu dài và được cấu thành bởi nhiều bộ phận, chi tiết khỏc