Xuất phỏt từ đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, địa bàn hoạt động, sự phõn cấp quản lý, tỡnh hỡnh trang bị phương tiện kỹ thuật tớnh toỏn và thụng tin, trỡnh độ nghiệp vụ của cỏn bộ nhõn viờn kế toỏn cụng ty - cụng ty tổ chức bộ mỏy kế toỏn tập trung. Theo hỡnh thức này, toàn bộ cụng tỏc kế toỏn được tập trung tại phũng kế toỏn của cụng ty, ở cỏc đội khụng cú bộ phận kế toỏn riờng mà chỉ bố trớ cỏc nhõn viờn kế toỏn đội làm nhiệm vụ hướng dẫn thực hiện hạch toỏn ban đầu, thu thập, kiểm tra chứng từ, định kỳ chuyển chứng từ về phũng kế toỏn. Quan hệ giữa cỏc nhõn viờn trong bộ mỏy kế toỏn là quan hệ trực tuyến.
Sơ đồ 2.3. Sơ đồ bộ mỏy kế toỏn tại cụng ty
Chức năng, nhiệm vụ cụ thể của từng người
− Kế toỏn trưởng: Giỳp giỏm đốc tổ chức, chỉ đạo thực hiện toàn bộ cụng tỏc kế toỏn, thống kờ thụng tin kinh tế, hạch toỏn kinh tế của cụng ty, kiểm tra kiểm
Kế toỏn trưởng
Kế toỏn tổng hợp
Kế toỏn lương, theo dừi cụng
Kế toỏn thanh toỏn Kế toỏn vật tư, kho quỹ
soỏt việc lập và thực hiện kế hoạch tài chớnh, kiểm tra tỡnh hỡnh biến động vật tư, tài sản, theo dừi cỏc khoản thu nhập và hoàn thành nghĩa vụ với nhà nước.
− Kế toỏn tổng hợp: Phụ trỏch cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn, giỏm sỏt tỡnh hỡnh biến động cỏc khoản vay ngắn, trung và dài hạn. Lờn cõn đối trả nợ mức tớn dụng, quan hệ giao dịch kịp thời cho cỏc dự ỏn.
− Kế toỏn thanh toỏn cụng nợ: Phụ trỏch tất cả cỏc tài khoản cụng nợ, tập hợp, đối chiếu cụng nợ, giỏm sỏt thu hồi cỏc khoản cụng nợ. Kờ khai thuế hàng thỏng, lập bỏo cỏo thuế GTGT, thuế thu nhập DN, tham gia quyết toỏn thuế.
− Kế toỏn vật tư - kho quỹ: Phụ trỏch cỏc tài khoản 152, 153, 155, 156, 334, 335, 338, phõn bổ khấu hao vào cỏc tài khoản đầu 6 xuất nhập vật tư (làm thủ tục), cú nhiệm vụ giữ tiền, kiểm tra, kiểm kờ, đối chiếu kế toỏn tiền mặt, chịu trỏch nhiệm về số liệu tồn quỹ, về tớnh chớnh xỏc của cỏc loại tiền phỏt ra. Căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi để ghi vào sổ.
− Kế toỏn thanh toỏn lương và theo dừi cụng trỡnh: Tớnh lương cho cỏn bộ nhõn viờn trong cụng ty và một số dự ỏn. Quản lý cỏc khoản chi tiờu tại doanh nghiệp, cỏc khoản trớch nộp bảo hiểm, thu thập, ghi chộp mọi nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh ban đầu tại cỏc cụng trỡnh, định kỳ gửi bỏo cỏo về phũng tài chớnh kế toỏn cụng ty để phõn bổ và tớnh giỏ thành từng cụng trỡnh.
− Thống kờ đội: Thu thập, ghi chộp mọi nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh ban đầu tại cỏc cụng trỡnh, định kỳ gửi bỏo cỏo về phũng tài chớnh kế toỏn cụng ty.
2.1.3.2. Những quy định chung về chế độ kế toỏn ỏp dụng tại cụng ty
- Cụng ty cổ phần xõy dựng dịch vụ NN và PTNT Nghệ An hiện đang ỏp dụng chế độ kế toỏn ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của BTC ban hành và cỏc văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kốm theo.
− Niờn độ kế toỏn: Bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 năm dương lịch
− Phương phỏp tớnh thuế GTGT: Tớnh thuế theo phương phỏp khấu trừ
− Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho: Theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn. Giỏ trị hàng tồn kho được tớnh giỏ theo phương phỏp giỏ đớch danh.
− Phương phỏp khấu hao TSCĐ: Khấu hao theo phương phỏp đường thẳng theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng BTC.
− Hỡnh thức ghi sổ kế toỏn: Nhật ký chung.
Kế toỏn Cụng ty cổ phần xõy dựng dịch vụ NN và PTNT Nghệ An hạch toỏn theo hỡnh thức sổ kế toỏn Nhật ký chung ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ tài chớnh.
Đặc trưng của hỡnh thức này là tất cả cỏc NVKTPS đều được ghi vào Sổ Nhật ký chung (cụng ty khụng sử dụng Sổ Nhật ký đặc biệt) theo thứ tự thời gian phỏt sinh và định khoản cỏc nghiệp vụ đú, sau đú kế toỏn sẽ ghi vào Sổ Cỏi. Căn cứ để kế toỏn ghi sổ là cỏc chứng từ kế toỏn. Ngoài cỏc chứng từ kế toỏn bắt buộc được thực hiện theo Quyết định số 15/2006/QĐ - BTC, cụng ty cũng sử dụng một hệ thống chứng từ hướng dẫn được vận dụng khỏ linh hoạt để phự hợp với đặc điểm của cụng ty. Chứng từ kế toỏn được cỏc kế toỏn phần hành lập dựa trờn cỏc chứng từ nguồn của cỏc phũng, đơn vị trực thuộc cú liờn quan.
2.2. Thực trạng cụng tỏc kế toỏn TSCĐ tại cụng ty cổ phần xõy dựng dịch vụ nụng nghiệp và phỏt triển nụng thụn Nghệ An
2.2.1. Đặc điểm, phõn loại và đỏnh giỏ tài sản cố định (TSCĐ) tại Cty cổ phần xõy dựng dịch vụ NN & PTNT Nghệ An
2.2.1.1. Đặc điểm tài sản cố định tại cụng ty
TSCĐ là một trong ba yếu tố khụng thể thiếu của nền kinh tế của một quốc gia núi chung và trong hoạt động SXKD của mỗi DN núi riờng. TSCĐ là những tư liệu lao động chủ yếu và những tài sản cú giỏ trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và dự tớnh đem lại những lợi ớch kinh tế lõu dài cho DN. Cụng ty cổ phần xõy dựng dịch vụ NN và PTNT Nghệ An là một DN cú nhiệm vụ xõy dựng cỏc cụng trỡnh dõn dụng và cụng nghiệp..., cú cơ cấu mụ hỡnh tổ chức quản lý, cơ cấu sản xuất kinh doanh đặc thự của ngành xõy dựng. Vỡ vậy, nhu cầu sử dụng TSCĐ tại cụng ty khỏ lớn. Biến động về TSCĐ diễn ra thường xuyờn và phức tạp. Bờn cạnh đú, cụng ty là một doanh nghiệp xõy dựng với nhiều xớ nghiệp, đội thành viờn. Cỏc cụng trỡnh do cụng ty thực hiện khụng tập trung mà phõn tỏn trờn nhiều địa bàn. Để phục vụ tốt cho cỏc cụng trỡnh thi cụng, cỏc loại mỏy múc luụn được
điều động tới tận cụng trỡnh. Mặt khỏc, TSCĐ do cụng ty quản lý nhưng lại được sử dụng ở cỏc đội, xớ nghiệp trực thuộc cụng ty. Do đú, mọi phỏt sinh liờn quan đến TSCĐ đều do cụng ty quản lý trừ việc tớnh khấu hao của TSCĐ là do cỏc đội, cỏc xớ nghiệp tớnh và trớch nạp lờn cho cụng ty để kế toỏn TSCĐ vào sổ sỏch cú liờn quan. Do những đặc điểm trờn mà việc quản lý TSCĐ tại cụng ty phải được thực hiện một cỏch chặt chẽ và khoa học.
2.2.1.2. Phõn loại TSCĐ tại cụng ty
Phõn loại TSCĐ là việc sắp xếp cỏc TSCĐ trong Cụng ty thành cỏc loại, cỏc nhúm TSCĐ cựng tớnh chất, đặc điểm theo những tiờu thức nhất định. Từ những đặc điểm trờn của TSCĐ mà cụng ty đó lựa chọn cỏch phõn loại TSCĐ theo hỡnh thỏi biểu hiện và cỏch phõn loại theo nguồn hỡnh thành tài sản.
2.2.1.2.1. Phõn loại TSCĐ theo hỡnh thỏi biểu hiện của tài sản:
Theo cỏch phõn loại này thỡ bao gồm TSCĐ hữu hỡnh và TSCĐ vụ hỡnh.
TSCĐHH là những tài sản cú hỡnh thỏi vật chất cụ thể do cụng ty nắm giữ, sử dụng trong SXKD phự hợp với tiờu chuẩn ghi nhận TSCĐ. Loại này cú thể phõn chia theo nhúm căn cứ vào đặc trưng kỹ thuật của chỳng bao gồm:
− Nhà cửa, vật kiến trỳc: Bao gồm những tài sản được hỡnh thành sau quỏ trỡnh thi cụng, xõy dựng như nhà cửa, trụ sở làm việc, nhà kho, xưởng sản xuất, cửa hàng, sõn bói, đường xỏ, cầu cống...phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
− Mỏy múc thiết bị: Gồm toàn bộ mỏy múc thiết bị dựng cho sản xuất kinh doanh như mỏy múc thiết bị chuyờn dựng, mỏy múc thiết bị cụng tỏc, dõy chuyền thiết bị cụng nghệ...
− Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Gồm cỏc loại phương tiện vận tải đường sắt, đường thủy, đường bộ, đuờng ống...và cỏc thiết bị truyền dẫn như hệ thống điện, nước, băng tải, thụng tin...
− Thiết bị dụng cụ quản lý: Gồm cỏc thiết bị dụng cụ phục vụ quản lý như thiết bị điện tử, mỏy vi tớnh, mỏy điều hoà, mỏy hỳt ẩm...
TSCĐVH là những tài sản khụng cú hỡnh thỏi vật chất cụ thể do cụng ty nắm giữ sử dụng cho hoạt động SXKD phự hợp với tiờu chuẩn ghi nhận TSCĐ. Gồm:
− Quyền sử dụng đất: Là toàn CP thực tế đó chi ra cú liờn quan tới sử dụng đất. Tiền chi ra để cú quyền sử dụng đất, chi phớ đền bự, san lấp, giải phúng mặt bằng…
− TSCĐ vụ hỡnh khỏc.
Biểu số 2.1. BẢNG PHÂN LOẠI TSCĐ THEO HèNH THÁI BIỂU HIỆN
(Tại ngày 30/09/2008)
Đơn vị tớnh: đồng
Loại TSCĐ Nguyờn giỏ TSCĐ Giỏ trị hao mũn Giỏ trị cũn lại I. TSCĐ hữu hỡnh 18.259.473.500 9.842.438.036 8.417.035.464
1. Nhà cửa, vật kiến trỳc 9.438.596.050 3.596.254.200 5.842.341.850 2. Mỏy múc thiết bị 2.405.962.500 1.256.403.250 1.149.559.250 3. Phương tiện vận tải 5.762.563.670 3.561.384.600 2.201.179.070 4. Dụng cụ quản lý 654.351.280 146.487.340 507.863.940
II. TSCĐ vụ hỡnh 2.475.630.000 894.652.400 1.580.977.600
1. Quyền sử dụng đất 2.475.630.000 894.652.400 1.580.977.600
Tổng cộng 20.735.103.500 10.737.090.436 9.998.013.064
2.2.1.2.2. Phõn loại TSCĐ theo nguồn hỡnh thành tài sản:
Theo cỏch phõn loại này thỡ TSCĐ của cụng ty bao gồm:
Tài sản cố định hỡnh thành bằng nguồn vốn ngõn sỏch nhà nước cấp. Tài sản cố định hỡnh thành bằng nguồn vốn doanh nghiệp tự bổ sung. Tài sản cố định hỡnh thành bằng nguồn vốn vay
Biểu số 2.2. BẢNG PHÂN LOẠI TSCĐ THEO NGUỒN HèNH THÀNH
(Tại ngày 30/09/2008)
Đơn vị tớnh: đồng
Nguồn hỡnh thành Nguyờn giỏ TSCĐ Giỏ trị hao mũn Giỏ trị cũn lại
1. Ngõn sỏch Nhà nước 4.320.852.600 3.842.438.036 478.414.564 2. Nguồn tự bổ sung 6.438.596.050 2.160.356.870 4.278.239.180 3. Nguồn vốn vay 9.975.654.850 4.734.295.520 5.241.359.320
2.2.1.3. Đỏnh giỏ TSCĐ tại cụng ty
Đỏnh giỏ TSCĐ là việc vận dụng phương phỏp tớnh giỏ để xỏc định giỏ trị của TSCĐ ở những thời điểm nhất định theo những nguyờn tắc chung. Giỏ trị ghi sổ của TSCĐ được thể hiện qua 3 chỉ tiờu:
2.2.1.3.1. Đỏnh giỏ nguyờn giỏ TSCĐHH
Đối với TSCĐHH mua ngoài: nguyờn giỏ TSCĐ bao gồm giỏ mua thực tế mà cụng ty phải trả cộng cỏc khoản thuế khụng được hoàn lại; cỏc khoản chi phớ liờn quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thỏi sẵn sàng sử dụng như chi phớ vận chuyển, bốc dỡ; cỏc chi phớ sửa chữa tõn trang, chi phớ lắp đặt, chạy thử trước khi đưa TSCĐ vào sử dụng....
Vớ dụ: Ngày 14 thỏng 10 năm 2008, cụng ty mua một mỏy Lurung Hamm 12-24 tấn phục vụ cho cụng trỡnh giao thụng, thuỷ lợi của cụng ty với giỏ mua chưa thuế là 433.200.000 đồng lệ phớ trước bạ 21.666.000 đồng, chi phớ chạy thử 750.000 đồng. Nguyờn giỏ TSCĐ được xỏc định là:
(1) Giỏ mua = 433.200.000 đồng (2) Lệ phớ trước bạ = 21.660.000 đồng (3) Chi phớ chạy thử = 750.000 đồng Nguyờn giỏ TSCĐ = (1) + (2) + (3) = 455.610.000 đồng
Đối với TSCĐHH do đầu tư xõy dựng cơ bản hoàn thành: Nguyờn giỏ TSCĐ là giỏ thực tế của cụng trỡnh xõy dựng cựng cỏc chi phớ khỏc cú liờn quan và lệ phớ trước bạ (nếu cú).
− Trường hợp xõy dựng cơ bản tự làm: Nguyờn giỏ TSCĐ là giỏ thành thực tế của cụng trỡnh, cỏc chi phớ liờn quan và lệ phớ trước bạ (nếu cú)
− Trường hợp thuờ ngoài: Nguyờn giỏ TSCĐ là giỏ quyết toỏn cụng trỡnh xõy dựng theo quy chế quản lý xõy dựng cơ bản hiện hành (giỏ quyết toỏn, bàn giao cụng trỡnh hoàn thành) và cỏc chi phớ khỏc cú liờn quan trực tiếp (nếu cú)
Đối với TSCĐ được đỏnh giỏ lại, nõng cấp: Nguyờn giỏ TSCĐ là nguyờn giỏ của TSCĐ cũ cộng (trừ) với giỏ trị chờnh lệch.
Nguyờn giỏ TSCĐ = Giỏ trị ghi trờn hoỏ đơn + Cỏc khoản thuế khụng được hoàn lại + Cỏc chi phớ liờn quan
2.2.1.3.2. Đỏnh giỏ nguyờn giỏ TSCĐVH
Đối với TSCĐVH mua ngoài: Nguyờn giỏ là giỏ mua thực tế cộng với cỏc khoản thuế khụng được hoàn lại cộng với cỏc chi phớ liờn quan để đưa tài sản vào sử dụng.
Đối với TSCĐVH được nhà nước cấp, biếu tặng: Nguyờn giỏ là giỏ trị ban đầu cộng với cỏc chi phớ cú liờn quan.
2.2.1.3.3. Khấu hao TSCĐ
Cụng ty tớnh khấu hao theo phương phỏp đường thẳng căn cứ vào cỏc quy định trong chế độ quản lý sử dụng và trớch khấu hao TSCĐ ban hành kốm theo quyết định số 206/2003/QB - BTC. Theo phương phỏp này thỡ:
Vớ dụ: Ngày 14/10/2008 mua mỏy Lurung Hamm 12-24 tấn cú nguyờn giỏ 455.610.000 đồng. Tài sản này được đỏnh giỏ cú tuổi thọ kỹ thuật là 10 năm. Thời gian bắt đầu tớnh khấu hao là ngày 14/10/2008:
Mức trớch khấu hao = Nguyờn giỏ của TSCĐ Thời gian sử dụng của TSCĐ
Mức trớch khấu hao bỡnh quõn thỏng
= Nguyờn giỏ của TSCĐ
Thời gian sử dụng của TSCĐ x 12 thỏng
Mức khấu hao tăng giảm trong thỏng =
Mức khấu hao bỡnh quõn thỏng 30 ngày x Số ngày cũn lại của thỏng Mức trớch khấu bỡnh quõn thỏng = 455.610.000 10 x 12 thỏng = 3.796.750 đồng
2.2.1.3.4. Đỏnh giỏ giỏ trị cũn lại của TSCĐ
Giỏ trị cũn lại của TSCĐ là phần giỏ trị của TSCĐ chưa chuyển dịch vào quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh. Giỏ trị cũn lại của TSCĐ được xỏc định như sau:
Trong quỏ trỡnh sử dụng TSCĐ, giỏ trị hao mũn luỹ kế ngày càng tăng lờn và giỏ trị cũn lại được phản ỏnh trờn sổ kế toỏn và trờn bỏo cỏo tài chớnh ngày càng giảm đi. Kế toỏn theo dừi, ghi chộp giỏ trị cũn lại nhằm nhằm cung cấp số liệu cho cụng ty, xỏc định phần vốn đầu tư cũn lại ở TSCĐ cần phải được thu hồi. Đồng thời thụng qua chỉ tiờu giỏ trị cũn lại của TSCĐ cú thể đỏnh giỏ hiện trạng TSCĐ để cú cơ sở đề ra cỏc quyết định về đầu tư bổ sung, sửa chữa, đổi mới TSCĐ....
Vớ dụ: Đến hết thỏng 12/2008 thỡ giỏ trị cũn lại của Mỏy lurung Hamm 12-24tấn đó mua vào ngày 14/10/2008 là:
2.2.2. Kế toỏn TSCĐ tại cụng ty cổ phần xõy dựng dịch vụ NN và PTNT N.An.
2.2.2.1. Kế toỏn biến động tăng - giảm TSCĐMức trớch khấu hao Mức trớch khấu hao tăng thỏng 10/2008 = 3.796.750 x 18 ngày 30 ngày = 2.278.050 đồng Mức trớch khấu hao
tăng quý IV/2008
= 2.278.050 + 3.796.750 x 2 = 9.871.550 đồng Giỏ trị cũn lại của TSCĐ = Nguyờn giỏ TSCĐ - Giỏ trị hao mũn luỹ kế Giỏ trị cũn lại = 455.610.000 - 9.871.55 0 = 445.738.450 đồng
2.2.2.1.1. Chứng từ và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng:
− Hoỏ đơn GTGT
− Hợp đồng mua sắm TSCĐ (nếu cú)
− Biờn bản bàn giao TSCĐ
− Biờn bản nghiệm thu TSCĐ
− Biờn bản thanh lý, nhượng bỏn tài sản.
Tài khoản sử dụng: Để phản ỏnh tỡnh hỡnh biến động tăng - giảm TSCĐ kế toỏn sử dụng TK 211 “TSCĐ hữu hỡnh” và TK213 “TSCĐ vụ hỡnh”
TK211 “TSCĐ hữu hỡnh” cú cỏc tài khoản cấp 2 sau:
− TK2112: Nhà cửa, vật kiến trỳc
− TK2113: Mỏy múc, thiết bị
− TK2114: Phương tiện vận tải, truyền dẫn
− TK2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý.
TK 213 “TSCĐ vụ hỡnh” cú cỏc tài khoản cấp 2 sau:
− TK2131: Quyền sử dụng đất
− TK2138: TSCĐ vụ hỡnh khỏc
2.2.2.1.2. Kế toỏn biến động tăng TSCĐ
Khi cú nhu cầu cần sử dụng TSCĐ, phụ trỏch của bộ phận cần sử dụng TSCĐ lập giấy đề nghị được cấp TSCĐ chuyển lờn phũng Kỹ thuật để phõn tớch tỡnh hỡnh Cụng ty, tỡnh hỡnh thị trường và đưa ra phương ỏn đầu tư TSCĐ một cỏch hợp lý. Giỏm đốc Cụng ty là người đưa ra quyết định tăng TSCĐ. Khi cú TSCĐ mới đưa vào sử dụng, Cụng ty phải lập hội đồng giao nhận gồm cú đại diện bờn giao, đại diện bờn nhận và một số uỷ viờn để lập “Biờn bản giao nhận TSCĐ”. Đối với những TSCĐ cũng loại, giao nhận cựng một lỳc, do cựng một đơn vị chuyển giao thỡ cú thể lập chung một biờn bản. Sau đú phũng kế toỏn phải sao lại cho mỗi đối tượng ghi TSCĐ một bản để lưu vào hồ sơ riờng cho từng TSCĐ. Mỗi bộ hồ sơ