1. Khỏi niệm
Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho là việc trớch lập trước một khoản tiền vào chi phớ do cú sự chờnh lệch giữa giỏ gốc của hàng tồn kho lớn hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của chỳng tại thời điểm cuối kỳ kế toỏn năm nhằm tạo nguồn tài chớnh bự đắp cho những thiệt hại cú thể xảy ra cho kỳ kế toỏn sau do nguyờn nhõn giảm giỏ nguyờn vật liệu.
2. Phương phỏp hạch toỏn
Xỏc định mức dự phũng phải trớch lập
Mức dự phũng phải trớch cho năm kế hoạch = Lượng nguyờn vật liệu tồn kho giảm x (Đơn giỏ hạch toỏn trờn sổ - Đơn giỏ thực tế thời điểm lập dự phũng).
- Tài khoản sử dụng:
- TK 159 "Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho". Kết cấu:
Bờn Nợ: Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho vào cuối niờn độ kế toỏn.
Bờn Cú: Trớch lập dự phũng cần lập vào cuối niờn dộ Dư cú: Số dự phũng đó trớch
- Trỡnh tự hạch toỏn
+ Cuối năm căn cứ vào mức dự phũng cần lập, kế toỏn ghi sổ: Nợ TK 642
Cú TK 159
+) Sang cuối năm sau nếu số cần lập cho năm kế hoạch đỳng bằng số đó trớch lập năm trước thỡ kế toỏn khụng phải trớch lập dự phũng nữa.
+) Nếu số cần lập cho năm kế hoạch cao hơn số đó lập thỡ kế toỏn trớch lập thờm phần chờnh lệch tăng thờm và hạch toỏn như sau:
Nợ TK 632 "Giỏ vốn hàng bỏn" (chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho) Cú TK 159 "Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho"
+) Nếu số cần lập cho năm kế hoạch thấp hơn số đó lập thỡ kế toỏn hoàn nhập phần chờnh lệch giảm và hạch toỏn như sau:
Nợ TK 159 "Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho"
Cú TK 632 "Giỏ vốn hàng bỏn" (chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho)
3. Điều kiện ỏp dụng
Việc trớch lập hay hoàn nhập cỏc khoản dự phũng giảm giỏ nguyờn vật liệu tại thời điểm lập bỏo cỏo tài chớnh cuối năm phải tuõn thủ cỏc yờu cầu sau:
- Phải cú đầ đủ tài liệu, chứng từ chứng minh giỏ vốn của nguyờn vật liệu tại thời điểm lập dự phũng cao hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của chỳng trờn thị trường.
- Việc ước tớnh giỏ trị thuần cú thể thực hiện của hàng tồn kho phải dựa trờn bằng chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tớnh.
- Là nguyờn vật liệu thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, tồn kho tại thời điểm lập dự phũng.
- Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được thực hiện trờn cơ sở từng mặt hàng tồn kho. Tuy nhiờn đối với những nguyờn vật liệu tồn kho cú giỏ gốc cao hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện được nhưng giỏ bỏn sản phẩm đưỡc ra từ nguyờn vật liệu này khụng giảm hoặc thậm chớ cao hơn giỏ hiện tại thỡ khụng được lập dự phũng giảm giỏ nguyờn vật liệu.