Đặc điểm
Để hạch toán một công trình thì ngoài khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công thì thực tế Công ty
công trường, lương và các khoản trích theo lương của cán bộ gián tiếp thi công công trình, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất... Đó là những khoản chi phí chung, những khoản chi phí này không trực tiếp tham gia cấu thành sản phẩm nhưng nó đóng vai trò quan trọng, góp phần làm cho hoạt động của đội đảm bảo về mọi mặt. Các khoản chi phí này phát sinh thường xuyên, đa dạng và liên quan đến việc quản lý công trình và toàn bộ hoạt động sản xuất chung của đội giúp cho hoạt động xây lắp được tiến hành một cách nhịp nhàng hoàn thành đúng tiến độ.
Do công ty tổ chức thi công những công trình riêng biệt, có sự phân công lao động hợp lý nên chi phí sản xuất chung phát sinh ở công trình nào sẽ được tập hợp trực tiếp cho công trình đó mà không phải phân bổ.
Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí sản xuất chung Công ty sử dụng TK 627. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và theo từng yếu tố.
Với Công trình Nhạc Viện Hà Nội, tài khoản chi phí sản xuất chung có số hiệu như sau:
- TK 627102: Chi phí nhân viên
- TK 627302: Chi phí công cụ dụng cụ - TK 627702: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 627802: Chi phí khác bằng tiền
Trình tự hạch toán và các chứng từ sử dụng
+ Hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng
Đối tượng áp dụng: Cán bộ công nhân viên đang thi công tại công trình Nhạc Viện Hà Nội có thời gian làm việc từ 22-30 ngày công/tháng.
Hình thức trả lương: Trả lương khoán cho từng chức vụ dưới đây tương đương với hệ số khoán năng suất K=1. Ví dụ:
- Đội trưởng: 3.000.000đ/tháng - Cán bộ kỹ thuật: 2.800.000đ/tháng - Cán bộ vật tư: 2.500.000đ/tháng
Căn cứ vào tình hình thực tế sản xuất trong tháng, khả năng thực hiện nhiệm vụ của mỗi chức danh với công việc được giao thì chỉ huy công trưởng phân loại hệ số K cho từng chức danh cụ thể như sau:
- Đội trưởng: K=1,27 - Cán bộ kỹ thuật: K=1,25 - Cán bộ vật tư: K=1,18
Quang Vinh- chức vụ đội trưởng Tháng 11 năm 2008 được tính như sau: Lương cơ bản= HSLCB x TL tối thiểu = 3,27x 540.000 =1.765.800 Số tiền BHXH, BHYT phải đóng = 3.27x 540.000 x 6% = 105.900 Số tiền thực lĩnh= mức lương khoán x HSL khoán- các khoản trừ Vậy tiền lương thực lĩnh của anh Lê Quang Vinh là:
3.000.000 x 1,27- 105.900 = 3.704.100
Đối với anh Lê Quang Vinh các khoản trích được thực hiện như sau: BHXH = 3,27 x 540.000 x 15% = 264.800
BHYT = 3,27 x 540.000 x 2% = 35.300 KPCĐ = 3,27 x 540.000 x 2% = 35.300
Biểu 2.23: Bảng thanh toán lương nhân viên quản lý
Công ty CP Hồng Hà Dầu Khí Công trình Nhạc Viện Hà Nội
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG NHÂN VIÊN QUẢN LÝ
Tháng 11 năm 2008 STT Họ và tên HSLCB TLTT Lương cơ bản Ngày công thực tế Mức lương khoán K=1 Hệ số lương khoán Tiền lương thực trả Các khoản trừ Số tiền thực lĩnh 5%BHXH 1%BHYT 1 2 3 4 5=4*3 6 7 8 9=7*8 10=5*5% 11=5*1% 12=9-10-11
1 Lê Quang Vinh 3,27 540.000 1.765.800 26 3.000.000 1,27 3.810.000 88.290 17.658 3.704.052 2 Phạm Đức Chính 2,96 540.000 1.598.400 26 2.800.000 1,25 3.500.000 79.920 15.984 3.420.080 3 Vũ Văn Thành 2,65 540.000 1.431.000 26 2.500.000 1,18 2.950.000 71.550 14.310 2.864.140 4 Nguyễn Văn Công 2,34 540.000 1.263.600 26 1.700.000 1,15 1.955.000 63.180 12.636 1.879.184
5 Vũ Huy Toàn 2,34 540.000 1.263.600 26 1.700.000 1,13 1.921.000 63.180 12.636 1.879.184
6 Đặng Hoàng Đức 2,31 540.000 1.247.400 25 1.600.000 1,08 1.728.000 62.370 12.474 1.653.156
…….. …….. …….. …….. …….. …….. …….. …….. …….. …….. ……..
trích theo lương, tiến hành nhập vào máy tính.
+ Hạch toán chi phí dụng cụ sản xuất
Công cụ dụng cụ dùng cho hoạt động quản lý công trình được phân bổ vào chi phí dụng cụ sản xuất trong chi phí sản xuất chung tương tự như công cụ dụng cụ được phân bổ vào chi phí máy thi công. Khi mua những công cụ này, kế toán công trình vẫn phải tập hợp đầy đủ các chứng từ: Hoá đơn GTGT, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho… dưới công trường, gửi về phòng kế toán Công ty để kế toán tiến hành phân bổ rồi hạch toán vào TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất.
Thông thường, Công cụ dụng cụ không quản lý trong kho mà để công trình tự mua bằng tiền tạm ứng để phục vụ thi công khi có nhu cầu, do đó Công ty quản lý chi phí CCDC thông qua các hoá đơn GTGT và bảng kê công cụ dụng cụ do bộ phận vật tư lập.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ
TSCĐ phục vụ cho hoạt động sản xuất chung ở công trình chủ yếu là máy móc thiết bị phục vụ quản lý như: nhà xưởng, máy phát điện, xe vận chuyển, máy tính, máy phôtô…. Những tài sản này có thể thuộc quyền sở hữu của Công ty hoặc thuê ngoài, những TSCĐ thuộc sở hữu Công ty được thực hiện trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng như khấu hao máy thi công. TSCĐ của Công ty được sử dụng tại công trường coi như Công ty cho chỉ huy trưởng công trình thuê, hàng tháng kế toán vẫn trích khấu hao những TSCĐ này và tính vào khoản mục chi phí khấu hao TSCĐ của hoạt động cung cấp dịch vụ. Định kỳ kế toán viết hoá đơn cho chỉ huy trưởng công trình, chỉ huy trưởng sẽ nộp những hoá đơn đó với các hoá đơn thuê TSCĐ bên ngoài khác để kế toán hạch toán vào TK 627702- Chi phí dịch vụ mua ngoài của công trình mà không hạch toán vào TK 627402- Chi phí khấu hao TSCĐ.
Như vậy thường các công trình của Công ty không sử dụng TK 6274.
+ Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài
Khoản chi phí dịch vụ mua ngoài của Công ty gồm: Chi phí điện thoại, nước, chi phí thuê TSCĐ phục vụ việc quản lý công trình, chi phí thí nghiệm
ngoài. Khi phát sinh các chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toán công trình sẽ tập hợp các hoá đơn chứng từ liên quan như: Hợp đồng thuê nhà, Biên lai thanh toán tiền điện nước, Phiếu thu của các đơn vị khác… Cuối tháng chuyển về phòng kế toán để hạch toán.
+ Hạch toán chi phí khác bằng tiền
Khoản chi phí bằng tiền khác của Công ty phản ánh những chi phí còn lại phát sinh tại công trình như: Chi phí giao dịch, chi phí đi lại của công nhân viên, chi phí tiếp khách, chi phí sữa chữa TSCĐ phục vụ quản lý, phí cầu đường… Chi phí này được hạch toán vào TK 6278- chi phí bằng tiền khác nhằm phục vụ cho công tác tính giá thành.
* Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền kế toán công trình sẽ tập hợp các hoá đơn chứng từ liên quan để lập các Bảng kê tương ứng. Từ các Bảng kê này, kế toán Công ty sẽ tiến hành tổng hợp số liệu, hạch toán vào các TK tương ứng. Mẫu các bảng kê được thể hiện ở bảng sau:
Biểu 2.24: Bảng kê chi phí khác bằng tiền
Công ty CP Hồng Hà Dầu Khí Công trình Nhạc Viện Hà Nội
BẢNG KÊ CHI PHÍ KHÁC BẰNG TIỀN Tháng 11 năm 2008
Công trình: Nhạc Viện Hà Nội- Nhà Học số 02
STT Nội dung Giá gốc VAT Tổng số
1 Thanh toán tiền tiếp khách, hội họp 1.178.000 117.800 1.295.800 2 Thanh toán tiền công tác phí 1.765.000 176.500 1.941.500
… … …. …..
Cộng 9.523.120 765.432 10.288.552 Do vật liệu dùng cho quản lý thi công công trình Nhạc Viện Hà Nội phát sinh không nhiều nên Công ty không sử dụng TK 6272- chi phí vật liệu mà khi phát sinh vật liệu dùng cho quản lý công trình này kế toán hạch toán vào TK 6278- Chi phí bằng tiền khác.
bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung.
Biểu 2.25: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Tháng 11 năm 2008
STT Công trình Số tiền Ghi chú
Công trình: Nhạc Viện Hà Nội 233.577.72 4
1 Chi phí nhân viên phân xưởng, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp, lái máy, quản lý công trình
43.734.754
2 Chi phí công cụ, dụng cụ 29.675.400 3 Chi phí dịch vụ mua ngoài 95.908.012 4 Chi phí khác bằng tiền 64.259.558
Công trình Cầu Sơn la
…….. …… ……..
Người lập biểu Kế toán trưởng Đội trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Đến cuối tháng, kế toán Công trình tập hơp các chứng từ liên quan đến chi phí sản xuất chung về phòng Tài chính- kế toán của Công ty. Kế toán Công ty tiến hành nhập vào máy tính và máy tính sẽ tự động chuyển số liệu sang các sổ chi tiết và sổ cái TK 627.
Biểu 2.26: Sổ chi tiết tài khoản
SỔ CHI TIẾT TK
TK 627: Chi phí sản xuất chung Công trình Nhạc Viện Hà Nội Năm 2008 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có ….. ….. ….. ….. SXC11-03 30/11 Hạch toán chi phí vật tư phục vụ thi công 1412 5.768.900 SXC11-04 30/11 Chi phí tiếp khách 111 3.091.278 ……… ….. ….. ….. KC11SXC- NVHN 30/11 K/C chi tiết TK 627 sang TK 154 154 1.346.676.214 ……. ……… ……… Cộng phát sinh 1.346.676.214 1.346.676.214
Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu 2.27: Sổ cái tài khoản
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
TK: 627- Chi phí sản xuất chung Công trình Nhạc Viện Hà Nội Năm 2008 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có ….. …. …. …
SXC11-03 29/11 Thanh toán tiền điện phục vụ thắp sáng T10
111 12.256.000 SXC11-04 29/11 Thanh toán tiền công tác phí 111 7.345.000 SXC11-09 30/11 Hạch toán chi phí vật tư phục
vụ thi công 1412 5.768.900 ….. …. …. …. K/C11SXC- NVHN 30/11 Kết chuyển CPSXC- CTNVHN sang TK 154 154 1.346.676.214 …. ….. …. …. Cộng phát sinh 1.346.676.214 1.346.676.214
Người lập biểu Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)