. Được thanh toỏn trong vũng 12 thỏng kt ngày kt thỳc kỳ k toỏn năm ế
23. Chun mc s 30 Lói trờn c phi uẩ ế
23.1. Xỏc đ nhị
a) Lói c b n trờn c phi u ơ ả ổ ế
- Doanh nghi p ph i tớnh lói c b n trờn c phi u theo cỏc kho n l i nhu nệ ả ơ ả ổ ế ả ợ ậ
ho c l phõn b cho c đụng s h u c phi u ph thụng c a cụng ty m (đo n 07).ặ ỗ ổ ổ ở ữ ổ ế ổ ủ ẹ ạ
- Lói c b n trờn c phi u đơ ả ổ ế ược tớnh b ng cỏch chia l i nhu n ho c l phõn bằ ợ ậ ặ ỗ ổ
cho c đụng s h u c phi u ph thụng c a cụng ty m (t s ) cho s lổ ở ữ ổ ế ổ ủ ẹ ử ố ố ượng bỡnh quõn gia quy n c a s c phi u ph thụng đang l u hành trong kỳ (m u s ) (đo n 08).ề ủ ố ổ ế ổ ư ẫ ố ạ
(1) L i nhu n ho c l đ tớnh lói c b n trờn c phi u:ợ ậ ặ ỗ ể ơ ả ổ ế
Đ tớnh lói c b n trờn c phi u, s phõn b cho c đụng s h u c phi u phể ơ ả ổ ế ố ổ ổ ở ữ ổ ế ổ
thụng c a cụng ty m là cỏc kho n l i nhu n ho c l sau thu phõn b cho cụng ty mủ ẹ ả ợ ậ ặ ỗ ế ổ ẹ
sau khi được đi u ch nh b i c t c c a c phi u u đói, nh ng kho n chờnh l ch phỏtề ỉ ở ổ ứ ủ ổ ế ư ữ ả ệ
sinh do thanh toỏn c phi u u đói và nh ng tỏc đ ng tổ ế ư ữ ộ ương t c a c phi u u đói đóự ủ ổ ế ư
được phõn lo i vào v n ch s h u (đo n 10). ạ ố ủ ở ữ ạ
Cỏc hướng d n c th v xỏc đ nh l i nhu n ho c l đ tớnh lói c b n trờn cẫ ụ ể ề ị ợ ậ ặ ỗ ể ơ ả ổ
phi u đế ược quy đ nh trong cỏc đo n t 11 đ n 16.ị ạ ừ ế
(2) S lố ượng c phi u đ tớnh lói c b n trờn c phi u:ổ ế ể ơ ả ổ ế
- S lố ượng c phi u ph thụng đổ ế ổ ượ ử ục s d ng đ tớnh lói c b n trờn c phi u làể ơ ả ổ ế
s bỡnh quõn gia quy n c a c phi u ph thụng đang l u hành trong kỳ (đo n 17).ố ề ủ ổ ế ổ ư ạ
Cỏc hướng d n c th v xỏc đ nh s lẫ ụ ể ề ị ố ượng c phi u đ tớnh lói c b n trờn cổ ế ể ơ ả ổ
phi u đế ược quy đ nh trong cỏc đo n t 18 đ n 23.ị ạ ừ ế
- S bỡnh quõn gia quy n c phi u ph thụng đang l u hành trong kỳ hi n t i vàố ề ổ ế ổ ư ệ ạ
t t c cỏc kỳ trỡnh bày ph i đấ ả ả ược đi u ch nh cho cỏc s ki n (tr vi c chuy n đ i cề ỉ ự ệ ừ ệ ể ổ ổ
phi u ph thụng ti m năng) t o ra s thay đ i v s lế ổ ề ạ ự ổ ề ố ượng c phi u ph thụng màổ ế ổ
khụng d n đ n thay đ i v ngu n v n (đo n 24).ẫ ế ổ ề ồ ố ạ
Cỏc hướng d n chi ti t v cỏc trẫ ế ề ường h p t o ra s thay đ i v s lợ ạ ự ổ ề ố ượng cổ
phi u ph thụng đang l u hành mà khụng d n đ n thay đ i v ngu n v n đế ổ ư ẫ ế ổ ề ồ ố ược quy đ nh trong cỏc đo n t 25 đ n 27.ị ạ ừ ế
b) Lói suy gi m trờn c phi uả ổ ế
- Doanh nghi p tớnh giỏ tr lói suy gi m trờn c phi u d a trờn s l i nhu n ho cệ ị ả ổ ế ự ố ợ ậ ặ
l phõn b cho c đụng s h u c phi u ph thụng c a cụng ty mỗ ổ ổ ở ữ ổ ế ổ ủ ẹ (đo n 28).ạ
- Doanh nghi p ph i đi u ch nh l i nhu n ho c l phõn b cho c đụng s h uệ ả ề ỉ ợ ậ ặ ỗ ổ ổ ở ữ
c phi u ph thụng c a cụng ty m và s bỡnh quõn gia quy n c phi u ph thụng đangổ ế ổ ủ ẹ ố ề ổ ế ổ
l u hành do nh hư ả ưởng c a cỏc c phi u ph thụng ti m năng cú tỏc đ ng suy gi m đủ ổ ế ổ ề ộ ả ể
tớnh lói suy gi m trờn c phi u (đo n 29).ả ổ ế ạ
Đ tớnh lói suy gi m trờn c phi u doanh nghi p c n đi u ch nh s l i nhu nể ả ổ ế ệ ầ ề ỉ ố ợ ậ
ho c l sau thu phõn b cho c đụng s h u c phi u ph thụng c a cụng ty m , theoặ ỗ ế ổ ổ ở ữ ổ ế ổ ủ ẹ
quy đ nh trong đo n 10, cho cỏc tỏc đ ng sau thu c a:ị ạ ộ ế ủ
+ Cỏc kho n c t c ho c cỏc kho n khỏc liờn quan t i c phi u ph thụng ti mả ổ ứ ặ ả ớ ổ ế ổ ề
năng cú tỏc đ ng suy gi m đó độ ả ược gi m tr vào s l i nhu n ho c l phõn b cho cả ừ ố ợ ậ ặ ỗ ổ ổ
đụng s h u c phi u ph thụng c a cụng ty m theo quy đ nh trong đo n 10;ở ữ ổ ế ổ ủ ẹ ị ạ
+ B t kỳ kho n lói nào đấ ả ược ghi nh n trong kỳ liờn quan t i c phi u ph thụngậ ớ ổ ế ổ
ti m năng cú tỏc đ ng suy gi m; vàề ộ ả
+ Cỏc thay đ i khỏc c a thu nh p ho c chi phớ do chuy n đ i c phi u phổ ủ ậ ặ ể ổ ổ ế ổ
thụng ti m năng cú tỏc đ ng suy gi m.ề ộ ả
Cỏc hướng d n chi ti t v xỏc đ nh l i nhu n (ho c l ) đ tớnh lói suy gi m trờnẫ ế ề ị ợ ậ ặ ỗ ể ả
c phi u đổ ế ược quy đ nh trong cỏc đo n 32 và 33.ị ạ
(2) S lố ượng c phi u đ tớnh lói suy gi m trờn c phi u:ổ ế ể ả ổ ế
Đ tớnh lói suy gi m trờn c phi u, s lể ả ổ ế ố ượng c phi u ph thụng là s bỡnh quõnổ ế ổ ố
gia quy n c phi u ph thụng (tớnh theo phề ổ ế ổ ương phỏp được trỡnh bày trong cỏc đo n 17ạ
và 24) c ng (+) v i s bỡnh quõn gia quy n c a c phi u ph thụng s độ ớ ố ề ủ ổ ế ổ ẽ ược phỏt hành trong trường h p t t c cỏc c phi u ph thụng ti m năng cú tỏc đ ng suy gi m đ uợ ấ ả ổ ế ổ ề ộ ả ề
được chuy n đ i thành c phi u ph thụng. C phi u ph thụng ti m năng cú tỏc đ ngể ổ ổ ế ổ ổ ế ổ ề ộ
suy gi m đả ược gi đ nh chuy n đ i thành c phi u ph thụng t i th i đi m đ u kỳả ị ể ổ ổ ế ổ ạ ờ ể ầ
bỏo cỏo ho c t i ngày phỏt hành c phi u ph thụng ti m năng n u ngày phỏt hành cặ ạ ổ ế ổ ề ế ổ
phi u này sau th i đi m đ u kỳ bỏo cỏo (đo n 34).ế ờ ể ầ ạ
Cỏc hướng d n chi ti t v xỏc đ nh s lẫ ế ề ị ố ượng c phi u đ tớnh lói suy gi m trờnổ ế ể ả
c phi u đổ ế ược quy đ nh trong cỏc đo n t 35 đ n 38.ị ạ ừ ế
(3) C phi u ph thụng ti m năng cú tỏc đ ng suy gi m:ổ ế ổ ề ộ ả
C phi u ph thụng ti m năng đổ ế ổ ề ược coi là cú tỏc đ ng suy gi m khi và ch khi,ộ ả ỉ
vi c chuy n đ i chỳng thành c phi u ph thụng s làm gi m lói ho c tăng l trờn cệ ể ổ ổ ế ổ ẽ ả ặ ỗ ổ
phi u (đo n 39).ế ạ
Cỏc hướng d n chi ti t v c phi u ph thụng ti m năng cú tỏc đ ng suy gi mẫ ế ề ổ ế ổ ề ộ ả
được quy đ nh trong cỏc đo n t 40 đ n 42.ị ạ ừ ế
(4) Quy n ch n mua, ch ng quy n và cỏc cụng c tề ọ ứ ề ụ ương đương:
Đ tớnh lói suy gi m trờn c phi u doanh nghi p c n ph i gi đ nh cỏc quy nể ả ổ ế ệ ầ ả ả ị ề
ch n mua, ch ng quy n cú tỏc đ ng suy gi m đ u đọ ứ ề ộ ả ề ược th c hi n. S ti n gi đ nhự ệ ố ề ả ị
thu đượ ừc t cỏc cụng c này đụ ược ph n ỏnh nh kho n thu t vi c phỏt hành c phi uả ư ả ừ ệ ổ ế
ph thụng m c giỏ th trổ ở ứ ị ường trung bỡnh trong kỳ. Ph n chờnh l ch gi a s lầ ệ ữ ố ượng cổ
phi u ph thụng đó phỏt hành và s lế ổ ố ượng c phi u ph thụng cú th đổ ế ổ ể ược phỏt hành ở
m c giỏ th trứ ị ường bỡnh quõn c a c phi u ph thụng trong kỳ đủ ổ ế ổ ược coi là c phi uổ ế
ph thụng đổ ược phỏt hành khụng đi u ki n (đo n 43).ề ệ ạ
Cỏc hướng d n chi ti t v quy n ch n mua, ch ng quy n và cỏc cụng c tẫ ế ề ề ọ ứ ề ụ ương đương cú tỏc đ ng suy gi m độ ả ược quy đ nh trong cỏc đo n t 44 đ n 46. ị ạ ừ ế
(5) Cụng c tài chớnh cú th chuy n đ i:ụ ể ể ổ
Tỏc đ ng suy gi m c a cụng c tài chớnh cú th chuy n đ i đ i v i lói suy gi mộ ả ủ ụ ể ể ổ ố ớ ả
Cỏc hướng d n chi ti t v cụng c tài chớnh cú th chuy n đ i cú tỏc đ ng suyẫ ế ề ụ ể ể ổ ộ
gi m đả ược quy đ nh trong cỏc đo n 48 và 49.ị ạ
(6) C phi u ph thụng phỏt hành cú đi u ki n:ổ ế ổ ề ệ
Cỏc hướng d n c th v vi c tớnh lói suy gi m trờn c phi u d a trờn s lẫ ụ ể ề ệ ả ổ ế ự ố ượng c phi u ph thụng phỏt hành cú đi u ki n đổ ế ổ ề ệ ược quy đ nh trong cỏc đo n t 50 đ n 55.ị ạ ừ ế
(7) H p đ ng cú th đợ ồ ể ược thanh toỏn b ng c phi u ph thụng ho c b ng ti n:ằ ổ ế ổ ặ ằ ề
- Khi phỏt hành h p đ ng cú th đợ ồ ể ược thanh toỏn b ng c phi u ph thụng ho cằ ổ ế ổ ặ
b ng ti n m t, doanh nghi p gi đ nh trằ ề ặ ệ ả ị ướ ằc r ng h p đ ng đợ ồ ược thanh toỏn b ng cằ ổ
phi u ph thụng và s c phi u ph thụng ti m năng t vi c thanh toỏn s đế ổ ố ổ ế ổ ề ừ ệ ẽ ượ ửc s d ng đ tớnh lói suy gi m trờn c phi u n u cú tỏc đ ng mang tớnh suy gi m (đo n 56).ụ ể ả ổ ế ế ộ ả ạ
- Đ i v i cỏc h p đ ng cú th đố ớ ợ ồ ể ược thanh toỏn b ng c phi u ph thụng ho cằ ổ ế ổ ặ
b ng ti n, tuỳ theo l a ch n c a ngằ ề ự ọ ủ ườ ắi n m gi , doanh nghi p s d ng cỏch thanhữ ệ ử ụ
toỏn cú suy gi m l n h n đ tớnh lói suy gi m trờn c phi u (đo n 58).ả ớ ơ ể ả ổ ế ạ
Cỏc hướng d n chi ti t v h p đ ng đẫ ế ề ợ ồ ược thanh toỏn b ng c phi u ph thụngằ ổ ế ổ
ho c b ng ti n đặ ằ ề ược quy đ nh trong cỏc đo n 57 và 59.ị ạ
(8) Cỏc quy n ch n đó đề ọ ược mua được quy đ nh trong đo n 60.ị ạ
(9) Quy n ch n bỏn đó phỏt hànhề ọ
Nh ng h p đ ng yờu c u doanh nghi p ph i mua l i c phi u c a chớnh mỡnhữ ợ ồ ầ ệ ả ạ ổ ế ủ
(Quy n ch n bỏn đó phỏt hành và h p đ ng mua kỳ h n) đề ọ ợ ồ ạ ượ ử ục s d ng đ tớnh lói suyể
gi m trờn c phi u n u nh cú tỏc đ ng suy gi m. N u nh ng h p đ ng đú t o ra l iả ổ ế ế ư ộ ả ế ữ ợ ồ ạ ợ
nhu n trong kỳ (Giỏ th c hi n ho c giỏ thanh toỏn l n h n giỏ th trậ ự ệ ặ ớ ơ ị ường trung bỡnh trong kỳ) thỡ tỏc đ ng suy gi m ti m năng cho lói trờn c phi u s độ ả ề ổ ế ẽ ược tớnh nh sau:ư
- Gi đ nh vào đ u kỳ, c phi u ph thụng s đả ị ầ ổ ế ổ ẽ ược phỏt hành đ (theo giỏ thủ ị
trường trung bỡnh trong kỳ) đ thu ti n nh m th c hi n cỏc đi u ki n h p đ ng;ể ề ằ ự ệ ề ệ ợ ồ
- Gi đ nh ti n thu đả ị ề ượ ừc t phỏt hành đượ ử ục s d ng đ th c hi n cỏc đi u ki nể ự ệ ề ệ
h p đ ng (t c là đ mua l i c phi u ph thụng); vàợ ồ ứ ể ạ ổ ế ổ
- S lố ượng c phi u tăng thờm (S chờnh l ch gi a s lổ ế ố ệ ữ ố ượng c phi u phổ ế ổ
thụng được gi đ nh là phỏt hành và s lả ị ố ượng c phi u ph thụng thu v t vi c thoổ ế ổ ề ừ ệ ả
món cỏc đi u ki n h p đ ng) s đề ệ ợ ồ ẽ ượ ử ục s d ng đ tớnh lói suy gi m trờn c phi u.ể ả ổ ế
23.2. Đi u ch nh h i tề ỉ ồ ố
Lói c b n trờn c phi u và lói suy gi m trờn c phi u cho t t c cỏc kỳ bỏo cỏoơ ả ổ ế ả ổ ế ấ ả
s đẽ ược đi u ch nh h i t n u s lề ỉ ồ ố ế ố ượng c phi u ph thụng ho c c phi u ph thụngổ ế ổ ặ ổ ế ổ
ti m năng đang l u hành tăng lờn do v n hoỏ, phỏt hành c phi u thề ư ố ổ ế ưởng, tỏch c phi uổ ế
ho c gi m đi do g p c phi u. N u nh ng thay đ i đú x y ra sau ngày k t thỳc kỳ kặ ả ộ ổ ế ế ữ ổ ả ế ế
toỏn năm nh ng trư ước ngày phỏt hành BCTC, s li u đố ệ ược tớnh trờn m i c phi u c aỗ ổ ế ủ
kỳ bỏo cỏo hi n t i và m i kỳ bỏo cỏo trệ ạ ỗ ước đú trờn BCTC được tớnh l i d a trờn sạ ự ố
lượng c phi u m i. Doanh nghi p ph i trỡnh bày k t qu tớnh trờn m i c phi u ph nổ ế ớ ệ ả ế ả ỗ ổ ế ả
ỏnh s thay đ i v s lự ổ ề ố ượng c phi u. Ngoài ra, lói c b n trờn c phi u và lói suyổ ế ơ ả ổ ế
gi m trờn c phi u s đả ổ ế ẽ ược đi u ch nh cho tỏc đ ng c a cỏc sai sút và k t qu đi uề ỉ ộ ủ ế ả ề
ch nh phỏt sinh t vi c ỏp d ng h i t thay đ i chớnh sỏch k toỏn (đo n 62).ỉ ừ ệ ụ ồ ố ổ ế ạ
Trong BCTC, doanh nghi p ph i trỡnh bày lói c b n trờn c phi u, lói suy gi mệ ả ơ ả ổ ế ả
trờn c phi u và cỏc thụng tin khỏc theo quy đ nh trong cỏc đo n t 64 đ n 66. ổ ế ị ạ ừ ế
(N i dung c b n c a cỏc chu n m c k toỏn độ ơ ả ủ ẩ ự ế ược hướng d n th c hi n cẫ ự ệ ụ th trong cỏc thụng t liờn quan, ph n l n cỏc hể ư ầ ớ ướng d n đú đó đẫ ượ ổc t ng h p trongợ b sỏch Ch đ k toỏn doanh nghi p theo ộ ế ộ ế ệ Quy t đ nh s 15/2006/QĐ-BTC ngàyế ị ố 20/3/2006, sỏch “N i dung và hộ ướng d n 26 chu n m c k toỏn Vi t Nam”, giỏo trỡnhẫ ẩ ự ế ệ K toỏn tài chớnh c a H c vi n Tài chớnh, Đ i h c Kinh t Qu c dõn, Đ i h c Thế ủ ọ ệ ạ ọ ế ố ạ ọ ương m i...).ạ