C ui năm tài chớnh: ố Doanh nghi p phi đỏnh giỏ li cỏc kh on mc ti nt cú ệ
K toỏn hàng tn kho theo phế ồ ương phỏp ki m kờ đ nh kỳ:ểị
1.3. K toỏn tài cđ nh và BĐS đu tế ư
Tài s n c đ nh c a doanh nghi p g m: Tài s n c đ nh (TSCĐ) h u hỡnh,ả ố ị ủ ệ ồ ả ố ị ữ
TSCĐ vụ hỡnh, TSCĐ thuờ tài chớnh.
a) Nguyờn t c k toỏn Tài s n c đ nh và BĐS đ u t :ắ ế ả ố ị ầ ư
(1) Trong m i trọ ường h p, k toỏn TSCĐ và BĐS đ u t ph i tụn tr ng nguyờnợ ế ầ ư ả ọ
t c đỏnh giỏ theo nguyờn giỏ và giỏ tr cũn l i c a TSCĐ.ắ ị ạ ủ
(2) K toỏn TSCĐ và BĐS đ u t ph i ph n ỏnh đế ầ ư ả ả ược 3 ch tiờu giỏ tr c aỉ ị ủ
TSCĐ: Nguyờn giỏ, giỏ tr hao mũn và giỏ tr cũn l i c a TSCĐ, BĐS đ u t .ị ị ạ ủ ầ ư
Giỏ tr cũn l i = Nguyờn giỏ - Giỏ tr đó hao mũn c a TSCĐ.ị ạ ị ủ
(3) K toỏn ph i phõn lo i TSCĐ theo đỳng phế ả ạ ương phỏp phõn lo i đó đạ ược quy đ nh trong cỏc bỏo cỏo k toỏn, th ng kờ và ph c v cho cụng tỏc qu n lý, t ng h p chị ế ố ụ ụ ả ổ ợ ỉ
tiờu c a Nhà nủ ước.
(4) Nh ng tài s n h u hỡnh cú k t c u đ c l p, ho c nhi u b ph n tài s nữ ả ữ ế ấ ộ ậ ặ ề ộ ậ ả
riờng l liờn k t v i nhau thành m t h th ng đ cựng th c hi n m t hay m t s ch cẻ ế ớ ộ ệ ố ể ự ệ ộ ộ ố ứ
năng nh t đ nh, n u thi u b t kỳ m t b ph n nào trong đú thỡ c h th ng khụng thấ ị ế ế ấ ộ ộ ậ ả ệ ố ể
ho t đ ng đạ ộ ược, n u tho món đ ng th i c b n tiờu chu n dế ả ồ ờ ả ố ẩ ưới đõy thỡ được coi là tài s n c đ nh:ả ố ị
a) Ch c ch n thu đắ ắ ượ ợc l i ớch kinh t trong tế ương lai t vi c s d ng tài s n đú;ừ ệ ử ụ ả
b) Nguyờn giỏ tài s n ph i đả ả ược xỏc đ nh m t cỏch tin c y;ị ộ ậ
c) Cú th i gian s d ng t 1 năm tr lờn;ờ ử ụ ừ ở
d) Cú giỏ tr theo quy đ nh hi n hành (t 10.000.000 đ ng tr lờn).ị ị ệ ừ ồ ở
Đ i v i sỳc v t làm vi c ho c cho s n ph m, n u t ng con sỳc v t tho mónố ớ ậ ệ ặ ả ẩ ế ừ ậ ả
đ ng th i b n tiờu chu n c a tài s n c đ nh đ u đồ ờ ố ẩ ủ ả ố ị ề ược coi là m t tài s n c đ nh h uộ ả ố ị ữ
hỡnh.
Đ i v i vố ớ ườn cõy lõu năm, n u t ng m nh vế ừ ả ườn cõy, ho c cõy tho món đ ngặ ả ồ
th i b n tiờu chu n c a tài s n c đ nh thỡ cũng đờ ố ẩ ủ ả ố ị ược coi là m t tài s n c đ nh h uộ ả ố ị ữ
(5) Giỏ tr TSCĐ và BĐS đ u t đị ầ ư ược ph n ỏnh trờn TK 211, 212, 213, 217 theoả
nguyờn giỏ. Nguyờn giỏ TSCĐ h u hỡnh đữ ược xỏc đ nh nh sau:ị ư
a) Nguyờn giỏ TSCĐ, BĐS đ u t do mua s m bao g m giỏ mua (tr cỏc kho nầ ư ắ ồ ừ ả
được chi t kh u thế ấ ương m i, gi m giỏ), cỏc kho n thu (khụng bao g m cỏc kho nạ ả ả ế ồ ả
thu đế ược hoàn l i) và cỏc chi phớ liờn quan tr c ti p đ n vi c đ a tài s n vào tr ngạ ự ế ế ệ ư ả ạ
thỏi s n sàng s d ng nh chi phớ chu n b m t b ng, chi phớ v n chuy n và b c x pẵ ử ụ ư ẩ ị ặ ằ ậ ể ố ế
ban đ u, chi phớ l p đ t, ch y th (tr (-) cỏc kho n thu h i v s n ph m, ph li u doầ ắ ặ ạ ử ừ ả ồ ề ả ẩ ế ệ
ch y th ), chi phớ chuyờn gia và cỏc chi phớ liờn quan tr c ti p khỏc.ạ ử ự ế
b)Nguyờn giỏ TSCĐ và BĐS đ u t hỡnh thành do đ u t xõy d ng c b n hoànầ ư ầ ư ự ơ ả
thành theo phương th c giao th u là giỏ quy t toỏn cụng trỡnh xõy d ng theo quy đ nhứ ầ ế ự ị
t i Quy ch qu n lý đ u t và xõy d ng hi n hành, cỏc chi phớ khỏc cú liờn quan tr cạ ế ả ầ ư ự ệ ự
ti p và l phớ trế ệ ước b (n u cú). Đ i v i tài s n c đ nh là con sỳc v t làm vi c ho cạ ế ố ớ ả ố ị ậ ệ ặ
cho s n ph m, vả ẩ ườn cõy lõu năm thỡ nguyờn giỏ là toàn b cỏc chi phớ th c t đó chi raộ ự ế
cho con sỳc v t, vậ ườn cõy đú t lỳc hỡnh thành cho t i khi đ a vào khai thỏc, s d ngừ ớ ư ử ụ
theo quy đ nh t i Quy ch qu n lý đ u t và xõy d ng hi n hành, cỏc chi phớ khỏc cúị ạ ế ả ầ ư ự ệ
liờn quan.
c)Nguyờn giỏ TSCĐ và BĐS đ u t mua s m đầ ư ắ ược thanh toỏn theo phương th cứ
tr ch m đả ậ ược ph n ỏnh theo giỏ mua tr ti n ngay t i th i đi m mua. Kho n chờnhả ả ề ạ ờ ể ả
l ch gi a giỏ mua tr ch m và giỏ mua tr ti n ngay đệ ữ ả ậ ả ề ược h ch toỏn vào chi phớ s nạ ả
xu t, kinh doanh theo kỳ h n thanh toỏn.ấ ạ
d) Nguyờn giỏ TSCĐ h u hỡnh và BĐS đ u t t xõy d ng ho c t ch là giỏữ ầ ư ự ự ặ ự ế
thành th cự t c a TSCĐ t xõy d ng ho c t ch c ng (+) Chi phớ l p đ t, ch y th .ế ủ ự ự ặ ự ế ộ ắ ặ ạ ử
Trường h p doanh nghi p dựng s n ph m do mỡnh s n xu t ra đ chuy n thành TSCĐợ ệ ả ẩ ả ấ ể ể
thỡ nguyờn giỏ là chi phớ s n xu t s n ph m đú c ng (+) Cỏc chi phớ tr c ti p liờn quanả ấ ả ẩ ộ ự ế
đ n vi c đ a TSCĐ vào tr ng thỏi s n sàng s d ng. Trong cỏc trế ệ ư ạ ẵ ử ụ ường h p trờn, khụngợ
được tớnh lói n i b vào nguyờn giỏ c a tài s n đú. Cỏc chi phớ khụng h p lý nhộ ộ ủ ả ợ ư
nguyờn li u, v t li u lóng phớ, lao đ ng ho c cỏc kho n chi phớ khỏc s d ng vệ ậ ệ ộ ặ ả ử ụ ượt quỏ m c bỡnh thứ ường trong quỏ trỡnh t xõy d ng ho c t ch khụng đự ự ặ ự ế ược tớnh vào nguyờn giỏ TSCĐ h u hỡnh.ữ
đ)Nguyờn giỏ TSCĐ mua dưới hỡnh th c trao đ i v i m t TSCĐ h u hỡnh khụngứ ổ ớ ộ ữ
tương t ho c tài s n khỏc, đự ặ ả ược xỏc đ nh theo giỏ tr h p lý c a TSCĐ nh n v , ho cị ị ợ ủ ậ ề ặ
giỏ tr h p lý c a tài s n đem trao đ i, sau khi đi u ch nh cỏc kho n ti n ho c tị ợ ủ ả ổ ề ỉ ả ề ặ ương đương ti n tr thờm ho c thu v . Nguyờn giỏ TSCĐ mua dề ả ặ ề ưới hỡnh th c trao đ i v iứ ổ ớ
m t TSCĐ h u hỡnh tộ ữ ương t , ho c cú th hỡnh thành do đự ặ ể ược bỏn đ đ i l y quy nể ổ ấ ề
s h u m t tài s n tở ữ ộ ả ương t (Tài s n tự ả ương t là tài s n cú cụng d ng tự ả ụ ương t , trongự
cựng lĩnh v c kinh doanh và cú giỏ tr tự ị ương đương). Trong c hai trả ường h p khụng cúợ
b t kỳ kho n lói hay l nào đấ ả ỗ ược ghi nh n trong quỏ trỡnh trao đ i. Nguyờn giỏ TSCĐậ ổ
nh n v đậ ề ược tớnh b ng giỏ tr cũn l i c a TSCĐ đem trao đ i. ằ ị ạ ủ ổ
e) Nguyờn giỏ TSCĐ được c p, đấ ược đi u chuy n đ n... bao g m: Giỏ tr cũnề ể ế ồ ị
l i trờn s k toỏn c a tài s n c đ nh đ n v c p, đ n v đi u chuy n... ho c giỏ trạ ổ ế ủ ả ố ị ở ơ ị ấ ơ ị ề ể ặ ị
theo đỏnh giỏ th c t c a H i đ ng giao nh n và cỏc chi phớ v n chuy n, b c d , chiự ế ủ ộ ồ ậ ậ ể ố ỡ
phớ nõng c p, l p đ t, ch y th , l phớ trấ ắ ặ ạ ử ệ ước b (n u cú)...ạ ế
g) Tài s n c đ nh nh n gúp v n liờn doanh, nh n l i v n gúp, do phỏt hi nả ố ị ậ ố ậ ạ ố ệ
v n gúp, do phỏt hi n th a, đố ệ ừ ược tài tr , bi u, t ng... là giỏ tr theo đỏnh giỏ th c t c aợ ế ặ ị ự ế ủ
H i đ ng giao nh n; Cỏc chi phớ mà bờn nh n ph i chi ra tớnh đ n th i đi m đ a TSCĐộ ồ ậ ậ ả ế ờ ể ư
vào tr ng thỏi s n sàng s d ng nh : Chi phớ v n chuy n, b c d , l p đ t, ch y th ,ạ ẵ ử ụ ư ậ ể ố ỡ ắ ặ ạ ử
l phớ trệ ước b (n u cú)...ạ ế
(6) Ch đỉ ược thay đ i nguyờn giỏ TSCĐ trong cỏc trổ ường h p:ợ
- Đỏnh giỏ l i TSCĐ theo quy t đ nh c a Nhà nạ ế ị ủ ước; - Xõy l p, trang b thờm cho TSCĐ;ắ ị
- Thay đ i b ph n c a TSCĐ làm tăng th i gian s d ng h u ớch, ho c làmổ ộ ậ ủ ờ ử ụ ữ ặ
tăng cụng su t s d ng c a chỳng;ấ ử ụ ủ
- C i ti n b ph n c a TSCĐ h u hỡnh làm tăng đỏng k ch t lả ế ộ ậ ủ ữ ể ấ ượng s n ph mả ẩ
s n xu t ra;ả ấ
- Áp d ng quy trỡnh cụng ngh s n xu t m i làm gi m chi phớ ho t đ ng c a tàiụ ệ ả ấ ớ ả ạ ộ ủ
s n so v i trả ớ ước;
- Thỏo d m t ho c m t s b ph n c a TSCĐ.ỡ ộ ặ ộ ố ộ ậ ủ
(7) Nguyờn giỏ c a TSCĐ thuờ tài chớnh đủ ược ghi nh n b ng giỏ tr h p lý c aậ ằ ị ợ ủ
tài s n thuờ ho c là giỏ tr hi n t i c a kho n thanh toỏn ti n thuờ t i thi u (trả ặ ị ệ ạ ủ ả ề ố ể ường h pợ
giỏ tr h p lý cao h n giỏ tr hi n t i c a kho n thanh toỏn ti n thuờ t i thi u) c ng v iị ợ ơ ị ệ ạ ủ ả ề ố ể ộ ớ
cỏc chi phớ tr c ti p phỏt sinh ban đ u liờn quan đ n ho t đ ng thuờ tài chớnh.ự ế ầ ế ạ ộ
(8) Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh là quy n s d ng đ t cú th i h n: Là giỏ tr quy nề ử ụ ấ ờ ạ ị ề
s d ng đ t khi doanh nghi p đi thuờ đ t tr ti n thuờ 1 l n cho nhi u năm và đử ụ ấ ệ ấ ả ề ầ ề ược c p gi y ch ng nh n quy n s d ng đ t ho c s ti n đó tr khi nh n chuy n nhấ ấ ứ ậ ề ử ụ ấ ặ ố ề ả ậ ể ượng quy n s d ng đ t h p phỏp, ho c giỏ tr quy n s d ng đ t nh n v n gúp;ề ử ụ ấ ợ ặ ị ề ử ụ ấ ậ ố
- Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh là quy n s d ng đ t khụng cú th i h n là s ti nề ử ụ ấ ờ ạ ố ề
đó tr khi chuy n nhả ể ượng quy n s d ng đ t h p phỏp (g m chi phớ đó tr cho tề ử ụ ấ ợ ồ ả ổ
ch c, cỏ nhõn chuy n nhứ ể ượng ho c chi phớ đ n bự, gi i phúng m t b ng, san l p m tặ ề ả ặ ằ ấ ặ
b ng, l phớ trằ ệ ước b ...).ạ
(9) Cỏc nhón hi u hàng húa, quy n phỏt hành, danh sỏch khỏch hàng và cỏc kho nệ ề ả
m c tụ ương t đự ược hỡnh thành trong n i b doanh nghi p khụng độ ộ ệ ược ghi nh n làậ
TSCĐ vụ hỡnh.
(10) Cỏc chi phớ liờn quan đ n BĐS đ u t phỏt sinh sau ghi nh n ban đ u ph iế ầ ư ậ ầ ả
được ghi nh n là chi phớ s n xu t, kinh doanh trong kỳ, tr khi chi phớ này cú kh năngậ ả ấ ừ ả
ch c ch n làm cho BĐS đ u t t o ra l i ớch kinh t trong tắ ắ ầ ư ạ ợ ế ương lai nhi u h n m cề ơ ứ
ho t đ ng đạ ộ ược đỏnh giỏ ban đ u thỡ đầ ược ghi tăng nguyờn giỏ BĐS đ u t . ầ ư
(11) Trong quỏ trỡnh n m gi ch tăng giỏ, ho c cho thuờ ho t đ ng ph i ti nắ ữ ờ ặ ạ ộ ả ế
hành trớch kh u hao BĐS đ u t . Kh u hao BĐS đ u t đấ ầ ư ấ ầ ư ược ghi nh n vào chi phớ kinhậ
doanh trong kỳ. Doanh nghi p cú th d a vào cỏc BĐS ch s h u s d ng cựng lo iệ ể ự ủ ở ữ ử ụ ạ
đ ể ước tớnh th i gian trớch kh u hao và xỏc đ nh phờ ấ ị ương phỏp kh u hao c a BĐS đ uấ ủ ầ
t . ư
(12) Đ i v i nh ng BĐS đ u t đố ớ ữ ầ ư ược mua vào nh ng ph i ti n hành xõy d ng,ư ả ế ự
c i t o, nõng c p trả ạ ấ ước khi s d ng cho m c đớch đ u t thỡ giỏ tr BĐS, chi phớ muaử ụ ụ ầ ư ị
s m và chi phớ cho quỏ trỡnh xõy d ng, c i t o, nõng c p BĐS đ u t đắ ự ả ạ ấ ầ ư ược ph n ỏnh trờnả
thành ph i xỏc đ nh nguyờn giỏ BĐS đ u t hoàn thành đ k t chuy n vào TK 217 “BĐSả ị ầ ư ể ế ể
đ u t ”.ầ ư
(13) Vi c chuy n t BĐS ch s h u s d ng thành BĐS đ u t ho c t BĐSệ ể ừ ủ ở ữ ử ụ ầ ư ặ ừ
đ u t sang BĐS ch s h u s d ng hay hàng t n kho ch khi cú s thay đ i v m cầ ư ủ ở ữ ử ụ ồ ỉ ự ổ ề ụ
đớch s d ng nh cỏc trử ụ ư ường h p sau:ợ
a) BĐS đ u t chuy n thành BĐS ch s h u s d ng khi ch s h u b t đ uầ ư ể ủ ở ữ ử ụ ủ ở ữ ắ ầ
s d ng tài s n này;ử ụ ả
b) BĐS đ u t chuy n thành hàng t n kho khi ch s h u b t đ u tri n khai choầ ư ể ồ ủ ở ữ ắ ầ ể
m c đớch bỏn; ụ
c) BĐS ch s h u s d ng chuy n thành BĐS đ u t khi ch s h u k t thỳcủ ở ữ ử ụ ể ầ ư ủ ở ữ ế
s d ng tài s n đú và khi bờn khỏc thuờ ho t đ ng;ử ụ ả ạ ộ
d) Hàng t n kho chuy n thành BĐS đ u t khi ch s h u b t đ u cho bờn khỏcồ ể ầ ư ủ ở ữ ắ ầ
thuờ ho t đ ng;ạ ộ
e) BĐS xõy d ng chuy n thành BĐS đ u t khi k t thỳc giai đo n xõy d ng, bànự ể ầ ư ế ạ ự
giao đ a vào đ u t (Trong giai đo n xõy d ng ph i k toỏn theo Chu n m c k toỏnư ầ ư ạ ự ả ế ẩ ự ế
s 03 “Tài s n c đ nh h u hỡnh”).ố ả ố ị ữ
Vi c chuy n đ i m c đớch s d ng gi a BĐS đ u t v i BĐS ch s h u sệ ể ổ ụ ử ụ ữ ầ ư ớ ủ ở ữ ử
d ng ho c hàng t n kho khụng làm thay đ i giỏ tr ghi s c a tài s n đụ ặ ồ ổ ị ổ ủ ả ược chuy n đ iể ổ
và khụng làm thay đ i nguyờn giỏ c a BĐS trong vi c xỏc đ nh giỏ tr hay đ l p BCTC.ổ ủ ệ ị ị ể ậ
(14) Khi m t doanh nghi p quy t đ nh bỏn m t BĐS đ u t mà khụng cú giaiộ ệ ế ị ộ ầ ư
đo n s a ch a, c i t o nõng c p thỡ doanh nghi p v n ti p t c ghi nh n là BĐS đ u tạ ử ữ ả ạ ấ ệ ẫ ế ụ ậ ầ ư
trờn TK 217 "BĐS đ u t " cho đ n khi BĐS đ u t đú đầ ư ế ầ ư ược bỏn mà khụng chuy nể
thành hàng t n kho.ồ
b) Nguyờn t c h ch toỏn hao mũn TSCĐắ ạ
(1) V nguyờn t c, m i TSCĐ, BĐS đ u t hi n cú c a doanh nghi p cú liờnề ắ ọ ầ ư ệ ủ ệ
quan đ n s n xu t, kinh doanh (g m c tài s n ch a dựng, khụng c n dựng, ch thanhế ả ấ ồ ả ả ư ầ ờ
lý) đ u ph i trớch kh u hao theo quy đ nh hi n hành. Kh u hao TSCĐ dựng trong s nề ả ấ ị ệ ấ ả
xu t, kinh doanh và kh u hao BĐS đ u t h ch toỏn vào chi phớ s n xu t, kinh doanhấ ấ ầ ư ạ ả ấ
trong kỳ; kh u hao TSCĐ ch a dựng, khụng c n dựng, ch thanh lý h ch toỏn vào chiấ ư ầ ờ ạ
phớ khỏc. Cỏc trường h p đ c bi t khụng ph i trớch kh u hao (nh TSCĐ d tr , TSCĐợ ặ ệ ả ấ ư ự ữ
dựng chung cho xó h i...), doanh nghi p ph i th c hi n theo chớnh sỏch tài chớnh hi nộ ệ ả ự ệ ệ
hành. Đ i v i TSCĐ dựng cho ho t đ ng s nghi p, d ỏn ho c dựng vào m c đớchố ớ ạ ộ ự ệ ự ặ ụ
phỳc l i thỡ khụng ph i trớch kh u hao tớnh vào chi phớ mà ch tớnh hao mũn TSCĐ.ợ ả ấ ỉ
(2) Căn c vào chớnh sỏch tài chớnh và chu n m c k toỏn hi n hành, căn c vàoứ ẩ ự ế ệ ứ
yờu c u qu n lý c a doanh nghi p đ l a ch n 1 trong 3 phầ ả ủ ệ ể ự ọ ương phỏp tớnh, trớch kh uấ
hao phự h p cho t ng TSCĐ, BĐS đ u t nh m kớch thớch s phỏt tri n s n xu t, kinhợ ừ ầ ư ằ ự ể ả ấ
doanh, đ m b o vi c thu h i v n nhanh, đ y đ và phự h p v i kh năng trang tr i chiả ả ệ ồ ố ầ ủ ợ ớ ả ả
phớ c a doanh nghi p.ủ ệ
Phương phỏp kh u hao đấ ược ỏp d ng cho t ng TSCĐ, BĐS đ u t ph i đụ ừ ầ ư ả ược th c hi n nh t quỏn và cú th đự ệ ấ ể ược thay đ i khi cú s thay đ i đỏng k cỏch th c thuổ ự ổ ể ứ
(3) Th i gian kh u hao và phờ ấ ương phỏp kh u hao TSCĐ ấ ph i đả ược xem xột l i ớtạ
nh t là vào cu i m i năm tài chớnh. N u th i gian s d ng h u ớch ấ ố ỗ ế ờ ử ụ ữ ước tớnh c a tài s nủ ả
khỏc bi t l n so v i cỏc ệ ớ ớ ước tớnh trước đú thỡ th i gian kh u hao ph i đờ ấ ả ược thay đ iổ
tương ng. Phứ ương phỏp kh u hao TSCĐ đấ ược thay đ i khi cú s thay đ i đỏng kổ ự ổ ể
cỏch th c ứ ước tớnh thu h i l i ớch kinh t c a TSCĐ. Trồ ợ ế ủ ường h p này, ph i đi u ch nhợ ả ề ỉ
chi phớ kh u hao cho năm hi n hành và cỏc năm ti p theo, và đấ ệ ế ược thuy t minh trongế
BCTC.
(4) Đ i v i cỏc TSCĐ và BĐS đ u t đó kh u hao h t (Đó thu h i đ v n),ố ớ ầ ư ấ ế ồ ủ ố
nh ng v n cũn s d ng vào ho t đ ng s n xu t, kinh doanh thỡ khụng đư ẫ ử ụ ạ ộ ả ấ ược ti p t cế ụ
trớch kh u hao.ấ
Cỏc TSCĐ và BĐS đ u t ch a tớnh đ kh u hao (Ch a thu h i đ v n) mà đóầ ư ư ủ ấ ư ồ ủ ố
h h ng, c n thanh lý, thỡ ph i xỏc đ nh nguyờn nhõn, trỏch nhi m c a t p th , cỏ nhõnư ỏ ầ ả ị ệ ủ ậ ể
đ x lý b i thể ử ồ ường và ph n giỏ tr cũn l i c a TSCĐ ch a thu h i, khụng đầ ị ạ ủ ư ồ ược b iồ