C ui năm tài chớnh: ố Doanh nghi p phi đỏnh giỏ li cỏc kh on mc ti nt cú ệ
K toỏn hàng tn kho theo phế ồ ương phỏp ki m kờ đ nh kỳ:ểị
1.4. K toỏn cỏc kho ut tài chớnh ư
a) Phõn lo i cỏc kho n đ u t tài chớnh ạ ả ầ ư
Cỏc kho n đ u t tài chớnh bao g m cỏc kho n đ u t gúp v n vào cỏc đ n vả ầ ư ồ ả ầ ư ố ơ ị
kinh doanh khỏc nh m m c đớch thu l i nhu n thụng qua vi c nh n c t c ho c bỏn vàằ ụ ợ ậ ệ ậ ổ ứ ặ
thanh lý cỏc kho n đ u t này (g i là đ u t v n) và cỏc kho n đ u t cho vay nh mả ầ ư ọ ầ ư ố ả ầ ư ằ
m c đớch nh n ti n lói (g i là đ u t n ).ụ ậ ề ọ ầ ư ợ
Căn c vào th i h n và m c đớch đ u t , cỏc kho n đ u t tài chớnh chia ra:ứ ờ ạ ụ ầ ư ả ầ ư
- Đ u t tài chớnh ng n h n: Là cỏc kho n đ u t cú th i h n thu h i ho cầ ư ắ ạ ả ầ ư ờ ạ ồ ặ
thanh toỏn trong vũng 1 năm ho c mua vào, bỏn ra đ ki m l i. Đ u t tài chớnh ng nặ ể ế ờ ầ ư ắ
h n, bao g m:ạ ồ
+ Đ u t ch ng khoỏn ng n h n: c phi u, trỏi phi u, ch ng khoỏn khỏc.ầ ư ứ ắ ạ ổ ế ế ứ
+ Đ u t ng n h n khỏc: Cỏc kho n cho vay l y lói mà th i h n thu h i khụngầ ư ắ ạ ả ấ ờ ạ ồ
- Đ u t tài chớnh dài h n: cỏc kho n đ u t cú th i h n thu h i ho c thanh toỏnầ ư ạ ả ầ ư ờ ạ ồ ặ
trờn m t năm. Đ u t tài chớnh dài h n bao g m: ộ ầ ư ạ ồ
+ Đ u t vào cụng ty conầ ư
+ Đ u t vào cụng ty liờn doanhầ ư
+ Đ u t vào cụng ty liờn k tầ ư ế
+ Đ u t dài h n khỏc: Đ u t gúp v n dầ ư ạ ầ ư ố ưới 20% quy n bi u quy t và khụngề ể ế
cú quy n ki m soỏt, khụng cú quy n đ ng ki m soỏt và khụng cú nh hề ể ề ồ ể ả ưởng đỏng kể
đ n đ n v nh n đ u t th i h n đ u t trờn 1 năm; Đ u t cho vay v n nh n lói màế ơ ị ậ ầ ư ờ ạ ầ ư ầ ư ố ậ
th i h n thu h i trờn 1 năm.ờ ạ ồ
b) Nguyờn t c k toỏn cỏc kho n đ u t tài chớnhắ ế ả ầ ư
Nguyờn t c ghi nh n và trỡnh bày cỏc kho n đ u t tài chớnh trờn BCTC riờngắ ậ ả ầ ư
c a doanh nghi p đ u t ghi nh n: Cỏc kho n đ u t tài chớnh (ng n h n, dài h n)ủ ệ ầ ư ậ ả ầ ư ắ ạ ạ
được ghi nh n theo nguyờn t c giỏ g c.ậ ắ ố
- Giỏ g c c a ch ng khoỏn đ u t ng n h n bao g m: Giỏ mua c ng (+) cỏc chiố ủ ứ ầ ư ắ ạ ồ ộ
phớ mua (n u cú) nh chi phớ mụi gi i, giao d ch, cung c p thụng tin, thu , phớ, l phớ vàế ư ớ ị ấ ế ệ
phớ ngõn hàng.
- Giỏ g c c a kho n đ u t vào cụng ty con, bao g m giỏ mua (c ng) cỏc chi phớố ủ ả ầ ư ồ ộ
mua (n u cú) nh chi phớ mụi gi i, giao d ch, l phớ, thu và phớ ngõn hàng ...ế ư ớ ị ệ ế
- Giỏ g c c a kho n v n gúp vào c s kinh doanh đ ng ki m soỏt là giỏ tr v nố ủ ả ố ơ ở ồ ể ị ố
gúp được cỏc bờn tham gia liờn doanh th ng nh t đỏnh giỏ và ch p thu n. Trố ấ ấ ậ ường h pợ
v n gúp vào c s kinh doanh đ ng ki m soỏt b ng v t t , hàng húa, TSCĐ thỡ giỏ g cố ơ ở ồ ể ằ ậ ư ố
kho n v n gúp đả ố ược ghi nh n theo giỏ đỏnh giỏ l i đậ ạ ược cỏc bờn gúp v n ch p thu n.ố ấ ậ
- Giỏ g c c a kho n đ u t vào cụng ty liờn k t là giỏ tr th c t ph n v n gúpố ủ ả ầ ư ế ị ự ế ầ ố
ho c giỏ th c t mua kho n đ u t c ng (+) cỏc chi phớ mua (n u cú), nh chi phớ mụiặ ự ế ả ầ ư ộ ế ư
gi i, giao d ch...ớ ị
Trường h p v n gúp vào cụng ty liờn k t ho c đ u t dài h n khỏc b ng v t t ,ợ ố ế ặ ầ ư ạ ằ ậ ư
hàng húa, TSCĐ thỡ giỏ g c kho n v n gúp đố ả ố ược ghi nh n theo giỏ đỏnh giỏ l i đậ ạ ược cỏc bờn gúp v n th ng nh t đỏnh giỏ và ch p thu n.ố ố ấ ấ ậ
- Giỏ g c c a cỏc kho n đ u t dài h n khỏc (đ u t c phi u, trỏi phi u, choố ủ ả ầ ư ạ ầ ư ổ ế ế
vay dài h n) là giỏ tr th c t v n gúp ho c mua c phi u, trỏi phi u ho c s ti n th cạ ị ự ế ố ặ ổ ế ế ặ ố ề ự
t cho vay dài h n. Trế ạ ường h p v n gúp đ u t dài h n khỏc b ng v t t , hàng húa,ợ ố ầ ư ạ ằ ậ ư
TSCĐ thỡ giỏ g c kho n đ u t dài h n khỏc đố ả ầ ư ạ ược ghi nh n theo giỏ đỏnh giỏ l i đậ ạ ược cỏc bờn gúp v n th ng nh t đỏnh giỏ.ố ố ấ
- Cu i niờn đ k toỏn:ố ộ ế
+ N u giỏ tr th trế ị ị ường c a cỏc ch ng khoỏn đ u t ng n h n, dài h n c a t tủ ứ ầ ư ắ ạ ạ ủ ấ
c cỏc doanh nghi p b gi m xu ng th p h n giỏ g c ghi trờn s k toỏn thỡ k toỏnả ệ ị ả ố ấ ơ ố ổ ế ế
đượ ậc l p d phũng gi m giỏ đ u t ch ng khoỏn ng n h n, dài h n. Trờn B ng CĐKTự ả ầ ư ứ ắ ạ ạ ả
ph i ph n ỏnh hai ch tiờu giỏ g c c a kho n đ u t ch ng khoỏn ng n h n, dài h n vàả ả ỉ ố ủ ả ầ ư ứ ắ ạ ạ
d phũng gi m giỏ ch ng khoỏn đ u t ng n h n, dài h n đ th hi n giỏ tr thu n cúự ả ứ ầ ư ắ ạ ạ ể ể ệ ị ầ
th th c hi n để ự ệ ược c a ch ng khoỏn đ u t ng n h n, dài h n. Đ i v i cỏc doanhủ ứ ầ ư ắ ạ ạ ố ớ
nghi p b t bu c ph i l p BCTC gi a niờn đ thỡ cu i kỳ k toỏn gi a niờn đ cú thệ ắ ộ ả ậ ữ ộ ố ế ữ ộ ể
+ Đ i v i cỏc kho n v n c a T ng cụng ty đ u t vào cụng ty thành viờn ho cố ớ ả ố ủ ổ ầ ư ặ
c a T ng cụng ty, cụng ty đ u t vào cụng ty trỏch nhi m h u h n nhà nủ ổ ầ ư ệ ữ ạ ước m t thànhộ
viờn, cụng ty trỏch nhi m h u h n hai thành viờn tr lờn, cụng ty c ph n, h p danh,ệ ữ ạ ở ổ ầ ợ
liờn doanh, liờn k t và cỏc kho n đ u t dài h n khỏc ph i trớch l p d phũng, n uế ả ầ ư ạ ả ậ ự ế
doanh nghi p nh n v n gúp đ u t b l ph i g i thờm v n (Tr trệ ậ ố ầ ư ị ỗ ả ọ ố ừ ường h p l theo kợ ỗ ế
ho ch đạ ược xỏc đ nh trong phị ương ỏn kinh doanh trước khi đ u t ), m c trớch l p dầ ư ứ ậ ự
phũng cho m i kho n đ u t tài chớnh tớnh theo cụng th c sauỗ ả ầ ư ứ : M c d phũngứ ự t n th t cỏcổ ấ kho n đ u tả ầ ư tài chớnh dài h nạ = T ng v n gúpổ ố th c t c aự ế ủ cỏc bờn t iạ doanh nghi pệ - V nố ch sủ ở h uữ th c cúự x V n đ u t c a doanhố ầ ư ủ nghi pệ T ng v n gúp th c t c aổ ố ự ế ủ cỏc bờn t i doanh nghi pạ ệ
M c trớch t i đa cho m i kho n đ u t dài h n b ng s v n đó đ u t .ứ ố ỗ ả ầ ư ạ ằ ố ố ầ ư
Đ n th i đi m khoỏ s k toỏn c a năm sau, n u cụng ty đ u t v n cú lói ho cế ờ ể ổ ế ủ ế ầ ư ố ặ
gi m l thỡ cụng ty ph i hoàn nh p m t ph n ho c toàn b s đó trớch d phũng và ghiả ỗ ả ậ ộ ầ ặ ộ ố ự
gi m chi phớ tài chớnh.ả
Cỏc kho n d phũng t n th t cỏc kho n đ u t tài chớnh dài h n đả ự ổ ấ ả ầ ư ạ ượ ậc l p theo quy đ nh này đị ược trỡnh bày trong ch tiờu “D phũng gi m giỏ đ u t tài chớnh dài h n”ỉ ự ả ầ ư ạ
(Mó s 259) trong B ng CĐKT.ố ả
+ Đ i v i cỏc kho n đ u t vào cụng ty con đ u t vào c s kinh doanh đ ngố ớ ả ầ ư ầ ư ơ ở ồ
ki m soỏt, đ u t vào cụng ty liờn k t, cỏc kho n đ u t dài h n khỏc c a cỏc doanhể ầ ư ế ả ầ ư ạ ủ
nghi p ngoài qu c doanh đệ ố ược ph n ỏnh theo giỏ g c, khụng đả ố ượ ậc l p d phũng t nự ổ
th t cỏc kho n đ u t dài h n.ấ ả ầ ư ạ
Tài li u tham chi u: Xem cỏc chu n m c k toỏn s 07, 08, 25, ch đ k toỏnệ ế ẩ ự ế ố ế ộ ế
doanh nghi p - Ph n h th ng tài kho n k toỏn (TK 121, 128, 129, 221, 222, 223,ệ ầ ệ ố ả ế
228,229).
c) Tài kho n k toỏn s d ng và trỡnh t k toỏn cỏc nghi p v kinh t ch y uả ế ử ụ ự ế ệ ụ ế ủ ế liờn quan đ n cỏc kho n đ u t tài chớnh. Xem ch đ k toỏn doanh nghi p ban hành theoế ả ầ ư ế ộ ế ệ
Quy t đ nh s 15/2006/QĐ-BTC ph n H th ng tài kho n k toỏn doanh nghi p (Quy nế ị ố ầ ệ ố ả ế ệ ể
1).
d) Nguyờn t c k toỏn và trỡnh bày cỏc kho n đ u t tài chớnh trong BCTC h pắ ế ả ầ ư ợ nh t c a doanh nghi p đ u t .ấ ủ ệ ầ ư
- Cỏc kho n đ u t tài chớnh ng n h n, đ u t dài h n khỏc đả ầ ư ắ ạ ầ ư ạ ược trỡnh bày trong BCTC h p nh t theo phợ ấ ương phỏp giỏ g c.ố
- Cỏc kho n đ u t vào cụng ty con đả ầ ư ược trỡnh bày trong BCTC h p nh t theoợ ấ
phương phỏp h p nh t. Nguyờn t c và trỡnh t l p BCTC h p nh t xem Chu n m c kợ ấ ắ ự ậ ợ ấ ẩ ự ế
toỏn s 25 và Thụng t hố ư ướng d n th c hi n Chu n m c k toỏn s 25.ẫ ự ệ ẩ ự ế ố
- Cỏc kho n đ u t vào cụng ty liờn k t đả ầ ư ế ược k toỏn và trỡnh bày trong BCTCế
h p nh t theo phợ ấ ương phỏp v n ch s h u ngo i tr cỏc trố ủ ở ữ ạ ừ ường h p quy đ nh t iợ ị ạ
đo n 09 và đo n 11 c a Chu n m c k toỏn s 07.ạ ạ ủ ẩ ự ế ố
+ Phương phỏp v n ch s h u: Theo phố ủ ở ữ ương phỏp v n ch s h u, kho n đ uố ủ ở ữ ả ầ
t đư ược ghi nh n ban đ u theo giỏ g c. Sau đú, giỏ tr ghi s c a kho n đ u t đậ ầ ố ị ổ ủ ả ầ ư ược đi u ch nh tăng ho c gi m tề ỉ ặ ả ương ng v i ph n s h u c a nhà đ u t trong lói ho cứ ớ ầ ở ữ ủ ầ ư ặ
l c a bờn nh n đ u t sau ngày đ u t . Kho n đỗ ủ ậ ầ ư ầ ư ả ược phõn chia t bờn nh n đ u từ ậ ầ ư
ph i h ch toỏn gi m giỏ tr ghi s c a kho n đ u t . Vi c đi u ch nh giỏ tr ghi sả ạ ả ị ổ ủ ả ầ ư ệ ề ỉ ị ổ
cũng ph i đả ược th c hi n khi l i ớch c a nhà đ u t thay đ i do cú s thay đ i v nự ệ ợ ủ ầ ư ổ ự ổ ố
ch s h u c a bờn nh n đ u t nh ng khụng đủ ở ữ ủ ậ ầ ư ư ược ph n ỏnh trờn Bỏo cỏo KQHĐKD.ả
Nh ng thay đ i trong v n ch s h u c a bờn nh n đ u t cú th bao g m nh ngữ ổ ố ủ ở ữ ủ ậ ầ ư ể ồ ữ
kho n phỏt sinh t vi c đỏnh giỏ l i TSCĐ và cỏc kho n đ u t , chờnh l ch t giỏ quyả ừ ệ ạ ả ầ ư ệ ỷ
đ i ngo i t và nh ng đi u ch nh cỏc chờnh l ch phỏt sinh khi h p nh t kinh doanh. ổ ạ ệ ữ ề ỉ ệ ợ ấ
+ Nhà đ u t ph i ng ng ỏp d ng phầ ư ả ừ ụ ương phỏp v n ch s h u khi:ố ủ ở ữ
(a) Khụng cũn nh hả ưởng đỏng k trong cụng ty liờn k t nh ng v n cũn n m giể ế ư ẫ ắ ữ
m t ph n ho c toàn b kho n đ u t ; ho cộ ầ ặ ộ ả ầ ư ặ
(b) Vi c s d ng phệ ử ụ ương phỏp v n ch s h u khụng cũn phự h p vỡ cụng tyố ủ ở ữ ợ
liờn k t ho t đ ng theo cỏc quy đ nh h n ch kh t khe dài h n gõy ra nh ng c n trế ạ ộ ị ạ ế ắ ạ ữ ả ở
đỏng k trong vi c chuy n giao v n cho nhà đ u t .ể ệ ể ố ầ ư
Trong trường h p này, giỏ tr ghi s c a kho n đ u t t th i đi m trờn đợ ị ổ ủ ả ầ ư ừ ờ ể ược coi là giỏ g c.ố
+ Áp d ng phụ ương phỏp v n ch s h u (Xem đo n 12, 13, 14, 15, 16, 17 -ố ủ ở ữ ạ
Chu n m c k toỏn s 07).ẩ ự ế ố
+ Phương phỏp k toỏn kho n đ u t vào cụng ty liờn k t khi l p và trỡnh bàyế ả ầ ư ế ậ
BCTC h p nh t c a nhà đ u t (Xem hợ ấ ủ ầ ư ướng d n k toỏn th c hi n Chu n m c kẫ ế ự ệ ẩ ự ế
toỏn s 07).ố
- Cỏc kho n đ u t vào c s kinh doanh đ ng ki m soỏt đả ầ ư ơ ở ồ ể ược k toỏn và trỡnhế
bày trong BCTC h p nh t theo phợ ấ ương phỏp v n ch s h u, ngo i tr cỏc trố ủ ở ữ ạ ừ ường h pợ
được quy đ nh t i đo n 27 và đo n 28 c a Chu n m c k toỏn s 08 “Thụng tin tàiị ạ ạ ạ ủ ẩ ự ế ố
chớnh v nh ng kho n v n gúp liờn doanh”.ề ữ ả ố
- Nguyờn t c và n i dung ỏp d ng phắ ộ ụ ương phỏp v n ch s h u đ trỡnh bàyố ủ ở ữ ể
kho n đ u t vào c s kinh doanh đ ng ki m soỏt đả ầ ư ơ ở ồ ể ược th c hi n tự ệ ương t nh quyự ư
đ nh khi l p BCTC h p nh t đ i v i kho n đ u t vào cụng ty liờn k t (Xem hị ậ ợ ấ ố ớ ả ầ ư ế ướng d n k toỏn th c hi n Chu n m c s 08).ẫ ế ự ệ ẩ ự ố
đ) Nguyờn t c và phắ ương phỏp k toỏn ho t đ ng gúp v n liờn doanh dế ạ ộ ố ưới hỡnh th c ho t đ ng kinh doanh đ ng ki m soỏt và tài s n đ ng ki m soỏt (xem Chu n m cứ ạ ộ ồ ể ả ồ ể ẩ ự k toỏn s 08 và Ch đ k toỏn doanh nghi p ban hành theo Quy t đ nh sế ố ế ộ ế ệ ế ị ố 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006).