C ui năm tài chớnh: ố Doanh nghi p phi đỏnh giỏ li cỏc kh on mc ti nt cú ệ
S d bờn Cú: ư thu, phớ, l phớ và cỏc kh on khỏc cũn phi np vào Ngõn ộ
sỏch Nhà nước.
Trong trường h p cỏ bi t, Tài kho n 333 cú th cú s d bờn N . S d bờn Nợ ệ ả ể ố ư ợ ố ư ợ
(n u cú) c a TK 333 ph n ỏnh s thu và cỏc kho n đó n p l n h n s thu và cỏcế ủ ả ố ế ả ộ ớ ơ ố ế
kho n ph i n p cho Nhà nả ả ộ ước, ho c cú th ph n ỏnh s thu đó n p đặ ể ả ố ế ộ ược xột mi n,ễ
gi m ho c cho thoỏi thu nh ng ch a th c hi n vi c thoỏi thu.ả ặ ư ư ự ệ ệ
Tài kho n 333 - Thu và cỏc kho n ph i n p Nhà nả ế ả ả ộ ước, cú 9 tài kho n c pả ấ 2:
- Tài kho n 3331 - Thu giỏ tr gia tăng ph i n p:ả ế ị ả ộ Ph n ỏnh s thu GTGT đ uả ố ế ầ
ra, s thu GTGT c a hàng nh p kh u ph i n p, s thu GTGT đó đố ế ủ ậ ẩ ả ộ ố ế ược kh u tr , sấ ừ ố
thu GTGT đó n p và cũn ph i n p vào Ngõn sỏch Nhà nế ộ ả ộ ước.
Tài kho n 3331 cú 2 tài kho n c p 3:ả ả ấ
+ Tài kho n 33311 - Thu giỏ tr gia tăng đ u ra:ả ế ị ầ Dựng đ ph n ỏnh s thuể ả ố ế
GTGT đ u ra, s thu GTGT đ u vào đó kh u tr , s thu GTGT c a hàng bỏn b trầ ố ế ầ ấ ừ ố ế ủ ị ả
l i, b gi m giỏ, s thu GTGT ph i n p, đó n p, cũn ph i n p c a s n ph m, hàngạ ị ả ố ế ả ộ ộ ả ộ ủ ả ẩ
hoỏ, d ch v tiờu th trong kỳ.ị ụ ụ
+ Tài kho n 33312 - Thu GTGT hàng nh p kh u:ả ế ậ ẩ Dựng đ ph n ỏnh s thuể ả ố ế
GTGT c a hàng nh p kh u ph i n p, đó n p, cũn ph i n p vào Ngõn sỏch Nhà nủ ậ ẩ ả ộ ộ ả ộ ước.
- Tài kho n 3332 - Thu tiờu th đ c bi t:ả ế ụ ặ ệ Ph n ỏnh s thu tiờu th đ c bi tả ố ế ụ ặ ệ
ph i n p, đó n p và cũn ph i n p vào Ngõn sỏch Nhà nả ộ ộ ả ộ ước.
- Tài kho n 3333 - Thu xu t, nh p kh u:ả ế ấ ậ ẩ Ph n ỏnh s thu xu t kh u, thuả ố ế ấ ẩ ế
nh p kh u ph i n p, đó n p và cũn ph i n p vào Ngõn sỏch Nhà nậ ẩ ả ộ ộ ả ộ ước.
- Tài kho n 3334 - Thu thu nh p doanh nghi p:ả ế ậ ệ Ph n ỏnh s thu thu nh pả ố ế ậ
- Tài kho n 3335 - Thu thu nh p cỏ nhõn:ả ế ậ Ph n ỏnh s thu thu nh p cỏ nhõnả ố ế ậ
ph i n p, đó n p và cũn ph i n p vào Ngõn sỏch Nhà nả ộ ộ ả ộ ước.
- Tài kho n 3336 - Thu tài nguyờn:ả ế Ph n ỏnh s thu tài nguyờn ph i n p, đóả ố ế ả ộ
n p và cũn ph i n p vào Ngõn sỏch Nhà nộ ả ộ ước.
- Tài kho n 3337 - Thu nhà đ t, ti n thuờ đ t:ả ế ấ ề ấ Ph n ỏnh s thu nhà đ t, ti nả ố ế ấ ề
thuờ đ t ph i n p, đó n p và cũn ph i n p vào Ngõn sỏch Nhà nấ ả ộ ộ ả ộ ước.
- Tài kho n 3338 - Cỏc lo i thu khỏc:ả ạ ế Ph n ỏnh s ph i n p, đó n p và cũnả ố ả ộ ộ
ph i n p v cỏc lo i thu khỏc khụng ghi vào cỏc tài kho n trờn, nh : Thu mụn bài,ả ộ ề ạ ế ả ư ế
thu n p thay cho cỏc t ch c, cỏ nhõn nế ộ ổ ứ ước ngoài cú ho t đ ng kinh doanh t i Vi tạ ộ ạ ệ
Nam... Tài kho n này đả ược m chi ti t cho t ng lo i thu khỏc.ở ế ừ ạ ế
- Tài kho n 3339 - Phớ, l phớ và cỏc kho n ph i n p khỏc:ả ệ ả ả ộ Ph n ỏnh s ph iả ố ả
n p, đó n p và cũn ph i n p v cỏc kho n phớ, l phớ, cỏc kho n ph i n p khỏc choộ ộ ả ộ ề ả ệ ả ả ộ
Nhà nước ngoài cỏc kho n đó ghi vào cỏc tài kho n t 3331 đ n 3338. Tài kho n nàyả ả ừ ế ả
cũn ph i ỏnh cỏc kho n Nhà nả ả ước tr c p cho doanh nghi p (n u cú) nh cỏc kho nợ ấ ệ ế ư ả
tr c p, tr giỏ.ợ ấ ợ
- Phương phỏp h ch toỏn k toỏn m t s nghi p v kinh t ch y u v thu vàạ ế ộ ố ệ ụ ế ủ ế ề ế
cỏc kho n ph i n p nhà nả ả ộ ước xem qui đ nh trong ch đ k toỏn doanh nghi p - Quy tị ế ộ ế ệ ế
đ nh s 15/2005/QĐ-BTC.ị ố
2.7. K toỏn thu thu nh p doanh nghi p:ế ế ậ ệ
K toỏn ế thu thu nh p doanh nghi p ph i th c hi n Chu n m c k toỏn s 17 -ế ậ ệ ả ự ệ ẩ ự ế ố
Thu thu nh p doanh nghi p và Thụng t s 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 c a Bế ậ ệ ư ố ủ ộ
Tài chớnh v vi c “Hề ệ ướng d n k toỏn th c hi n (06) chu n m c k toỏn ban hànhẫ ế ự ệ ẩ ự ế
kốm theo Quy t đ nh s 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005” c a B trế ị ố ủ ộ ưởng B Tàiộ
chớnh.
K toỏn thu TNDN s d ng cỏc TK k toỏn sau:ế ế ử ụ ế
- Tài kho n 243 - Tài s n thu thu nh p hoón l i.ả ả ế ậ ạ
- Tài kho n 347 - Thu thu nh p hoón l i ph i tr .ả ế ậ ạ ả ả
- Tài kho n 3334 - Thu thu nh p doanh nghi p.ả ế ậ ệ
- Tài kho n 821 - Chớ phớ thu thu nh p doanh nghi p.ả ế ậ ệ
(1) Tài kho n 243 - Tài s n thu thu nh p hoón l i: Tài kho n này dựng đ ph nả ả ế ậ ạ ả ể ả
ỏnh giỏ tr hi n cú và tỡnh hỡnh bi n đ ng tăng, gi m c a tài s n thu thu nh p hoón l i.ị ệ ế ộ ả ủ ả ế ậ ạ
Tài s n thu thu nh p hoón l i đả ế ậ ạ ược xỏc đ nh theo cụng th c sau:ị ứ
Tài s nả thu thuế nh pậ hoón l iạ = Chờnh l ch t mệ ạ th i đờ ược kh u trấ ừ + Giỏ tr đị ược kh u trấ ừ
chuy n sang năm sau c aể ủ
cỏc kho n l tớnhả ỗ thu vàế u đói thu ch a s ư ế ư ử d ngụ x Thu su tế ấ thu thu nh pế ậ doanh nghi pệ hi n hành (%)ệ
- H ch toỏn tài kho n này c n tụn tr ng m t s quạ ả ầ ọ ộ ố y đ nh sau:ị
+ Doanh nghi p ch đệ ỉ ược ghi nh n là tài s n thu thu nh p hoón l i đ i v i cỏcậ ả ế ậ ạ ố ớ
kho n chờnh l ch t m th i đả ệ ạ ờ ược kh u tr , giỏ tr đấ ừ ị ược kh u tr c a kho n l tớnhấ ừ ủ ả ỗ
trường h p doanh nghi p d tớnh ch c ch n cú đợ ệ ự ắ ắ ượ ợc l i nhu n tớnh thu thu nh pậ ế ậ
trong tương lai đ ể s d ng cỏc kho n chờnh l ch t m th i đử ụ ả ệ ạ ờ ược kh u tr , cỏc kho nấ ừ ả
l tớnh thu và u đói thu ch a s d ngỗ ế ư ế ư ử ụ .
+ Cu i năm, doanh nghi p ph i l p “ố ệ ả ậ B ng xỏc đ nh chờnh l ch t m th i đả ị ệ ạ ờ ược kh u tr ”, “B ng theo dừi chờnh l ch t m th i đấ ừ ả ệ ạ ờ ược kh u tr ch a s d ng”, giỏ trấ ừ ư ử ụ ị
được kh u tr chuy n sang năm sau c a cỏc kho n l tớnh thu và u đói thu ch a sấ ừ ể ủ ả ỗ ế ư ế ư ử
d ng làm căn c l p “B ng xỏc đ nh tài s n thu thu nh p hoón l i” đ xỏc đ nh giỏ trụ ứ ậ ả ị ả ế ậ ạ ể ị ị
tài s n thu thu nh p hoón l i đả ế ậ ạ ược ghi nh n ho c hoàn nh p trong năm.ậ ặ ậ
+ Vi c ghi nh n tài s n thu thu nh p hoón l i trong năm đệ ậ ả ế ậ ạ ược th c hi n theoự ệ
nguyờn t c bự tr gi a tài s n thu thu nh p hoón l i phỏt sinh trong năm nay v i tàiắ ừ ữ ả ế ậ ạ ớ
s n thu thu nh p doanh nghi p đó ghi nh n t cỏc năm trả ế ậ ệ ậ ừ ước nh ng năm nay đư ược hoàn nh p l i, theo nguyờn t c:ậ ạ ắ
* N u tài s n thu thu nh p hoón l i phỏt sinh trong năm l n h n tài s n thuế ả ế ậ ạ ớ ơ ả ế
thu nh p hoón l i đậ ạ ược hoàn nh p trong năm, thỡ s chờnh l ch đậ ố ệ ược ghi nh n là tàiậ
s n thu thu nh p hoón l i và ghi gi m chi phớ thu thu nh p hoón l i.ả ế ậ ạ ả ế ậ ạ
* N u tài s n thu thu nh p hoón l i phỏt sinh trong năm nh h n tài s n thuế ả ế ậ ạ ỏ ơ ả ế
thu nh p hoón l i đậ ạ ược hoàn nh p trong năm, thỡ s chờnh l ch đậ ố ệ ược ghi gi m tài s nả ả
thu thu nh p hoón l i và ghi tăng chi phớ thu thu nh p hoón l i.ế ậ ạ ế ậ ạ
+ K toỏn ph i hoàn nh p tài s n thu thu nh p hoón l i khi cỏc kho n chờnhế ả ậ ả ế ậ ạ ả
l ch t m th i đệ ạ ờ ược kh u tr khụng cũn nh hấ ừ ả ưởng t i l i nhu n tớnh thu (khi tài s nớ ợ ậ ế ả
được thu h i ho c n ph i tr đồ ặ ợ ả ả ược thanh toỏn m t ph n ho c toàn b ).ộ ầ ặ ộ
+ K t thỳc năm tài chớnh, doanh nghi p ph i đỏnh giỏ l i cỏc tài s n thu thuế ệ ả ạ ả ế
nh p hoón l i ch a đậ ạ ư ược ghi nh n t cỏc năm trậ ừ ước khi d tớnh ch c ch n cú đự ắ ắ ượ ợc l i nhu n tớnh thu thu nh p trong tậ ế ậ ương lai đ ghi nh n b sung vào năm hi n t i. ể ậ ổ ệ ạ
+ M t s trộ ố ường h p ch y u phỏt sinh tài s n thu thu nh p hoón l i:ợ ủ ế ả ế ậ ạ
* Tài s n thu thu nh p hoón l i phỏt sinh t cỏc kho n chờnh l ch t m th iả ế ậ ạ ừ ả ệ ạ ờ
được kh u tr do kh u hao TSCĐ theo m c đớch k toỏn nhanh h n kh u hao TSCĐấ ừ ấ ụ ế ơ ấ
cho m c đớch tớnh thu thu nh p trong năm.ụ ế ậ
* Tài s n thu thu nh p hoón l i phỏt sinh t cỏc kho n chờnh l ch t m th iả ế ậ ạ ừ ả ệ ạ ờ
được kh u tr do ghi nh n m t kho n chi phớ trong năm hi n t i nh ng ch đấ ừ ậ ộ ả ệ ạ ư ỉ ược kh uấ
tr vào thu nh p ch u thu trong năm sau. Vớ d : Chi phớ trớch trừ ậ ị ế ụ ước v s a ch a l nề ử ữ ớ
TSCĐ được ghi nh n trong năm hi n t i nh ng ch đậ ệ ạ ư ỉ ược kh u tr vào thu nh p ch uấ ừ ậ ị
thu khi cỏc kho n chi phớ này th c t phỏt sinh trong cỏc năm sau;ế ả ự ế
* Tài s n thu thu nh p hoón l i đả ế ậ ạ ược tớnh trờn giỏ tr đị ược kh u tr c a kho nấ ừ ủ ả
l tớnh thu và u đói v thu ch a s d ng t cỏc năm trỗ ế ư ề ế ư ử ụ ừ ước chuy n sang năm hi nể ệ
t i.ạ
K t c u và n i dung ph n ỏnh c a ế ấ ộ ả ủ Tài kho n 243 - Tài s n thu thu nh p hoónả ả ế ậ l iạ
Bờn N :ợ Giỏ tr tài s n thu thu nh p hoón l i tăng.ị ả ế ậ ạ
Bờn Cú: Giỏ tr tài s n thu thu nh p hoón l i gi m.ị ả ế ậ ạ ả