1. K toỏn ế “Tài s n”ả
1.1. K toỏn v n b ng ti nế ố ằ ề
a) Cỏc quy đ nh cú tớnh nguyờn t c k toỏn v n b ng ti n:ị ắ ế ố ằ ề
* K toỏn v n b ng ti n ph i tuõn th theo cỏc nguyờn t c, ch đ qu n lý ti nế ố ằ ề ả ủ ắ ế ộ ả ề
t c a Nhà nệ ủ ước Vi t Nam nh sau:ệ ư
- Đ n v ti n t là đ ng Vi t Nam (ký hi u qu c gia là “đ”, ký hi u qu c t làơ ị ề ệ ồ ệ ệ ố ệ ố ế
“VND”). Trong trường h p nghi p v kinh t , tài chớnh phỏt sinh là ngo i t , ph i ghiợ ệ ụ ế ạ ệ ả
theo nguyờn t và đ ng Vi t Nam theo t giỏ h i đoỏi th c t ho c quy đ i theo t giỏệ ồ ệ ỷ ố ự ế ặ ổ ỷ
h i đoỏi do Ngõn hàng Nhà nố ước Vi t Nam cụng b t i th i đi m phỏt sinh, tr trệ ố ạ ờ ể ừ ường h p phỏp lu t cú quy đ nh khỏc; đ i v i lo i ngo i t khụng cú t giỏ h i đoỏi v i đ ngợ ậ ị ố ớ ạ ạ ệ ỷ ố ớ ồ
Vi t Nam thỡ ph i quy đ i thụng qua m t lo i ngo i t cú t giỏ h i đoỏi v i đ ngệ ả ổ ộ ạ ạ ệ ỷ ố ớ ồ
Vi t Nam.ệ
Đ n v k toỏn ch y u thu, chi b ng ngo i t thỡ đơ ị ế ủ ế ằ ạ ệ ược ch n m t lo i ngo i tọ ộ ạ ạ ệ
do B Tài chớnh quy đ nh làm đ n v ti n t đ k toỏn, nh ng khi l p bỏo cỏo tài chớnhộ ị ơ ị ề ệ ể ế ư ậ
s d ng t i Vi t Nam ph i quy đ i ra đ ng Vi t Nam theo t giỏ h i đoỏi do Ngõnử ụ ạ ệ ả ổ ồ ệ ỷ ố
hàng Nhà nước Vi t Nam cụng b t i th i đi m khúa s l p bỏo cỏo tài chớnh, trệ ố ạ ờ ể ổ ậ ừ
trường h p phỏp lu t cú quy đ nh khỏc. (Đi u 11, Chợ ậ ị ề ương 1 - Lu t K toỏn Vi t Nam) ậ ế ệ
- Cỏc lo i vàng b c, đỏ quý, kim khớ quý ph i đạ ạ ả ược đỏnh giỏ b ng ti n t t iằ ề ệ ạ
th i đi m phỏt sinh theo giỏ th c t (nh p, xu t) ngoài ra ph i theo dừi chi ti t sờ ể ự ế ậ ấ ả ế ố
lượng, tr ng lọ ượng, quy cỏch và ph m ch t c a t ng loẩ ấ ủ ừ ại.
- Vào cu i kỳ k toỏn năm, k toỏn ph i đi u ch nh l i cỏc lo i ngo i t theo tố ế ế ả ề ỉ ạ ạ ạ ệ ỷ
giỏ giao d ch bỡnh quõn trờn th trị ị ường ngo i t liờn ngõn hàng do NHNN cụng b .ạ ệ ố
* Đ ph n ỏnh và giỏm đ c ch t ch v n b ng ti n, k toỏn ph i th c hi n cỏcể ả ố ặ ẽ ố ằ ề ế ả ự ệ
nhi m v ch y u sau:ệ ụ ủ ế
- Ph n ỏnh chớnh xỏc, k p th i, đ y đ tỡnh hỡnh hi n cú và s bi n đ ng c aả ị ờ ầ ủ ệ ự ế ộ ủ
t ng lo i v n b ng ti n.ừ ạ ố ằ ề
- Giỏm đ c ch t ch vi c ch p hành cỏc ch đ thu chi ti n m t, ti n g i,ố ặ ẽ ệ ấ ế ộ ề ặ ề ử
qu n lý ngo i t , vàng b c, đỏ quý.ả ạ ệ ạ
b) Nguyờn t c h ch toỏn ngo i t :ắ ạ ạ ệ (Đ c chu n m c k toỏn Vi t Nam s 10ọ ẩ ự ế ệ ố
“ nh hẢ ưởng c a vi c thay đ i t giỏ h i đoỏi”), nghiờn c u nguyờn t c h ch toỏnủ ệ ổ ỷ ố ứ ắ ạ
ngo i t đ i v i cỏc y u t trờn bỏo cỏo tài chớnh (tài s n, n ph i tr , v n ch s h u,ạ ệ ố ớ ế ố ả ợ ả ả ố ủ ở ữ
y u t khỏc trờn bỏo cỏo tài chớnh s khụng nh c l i nguyờn t c h ch toỏn cỏc y u đúế ố ẽ ắ ạ ắ ạ ế
cú g c ngo i t .ố ạ ệ
Theo chu n m c k toỏn Vi t Nam s 10 (VAS10): cỏc kho n m c ph n ỏnh cỏcẩ ự ế ệ ố ả ụ ả
y u t trờn bỏo cỏo tài chớnh, g m: cỏc kho n m c ti n t và cỏc kho n m c phi ti nế ố ồ ả ụ ề ệ ả ụ ề
t .ệ
+ Cỏc kho n m c ti n t : là ti n và cỏc kho n tả ụ ề ệ ề ả ương đương ti n hi n cú, cỏcề ệ
kho n ph i thu , ho c n ph i tr b ng m t lả ả ặ ợ ả ả ằ ộ ượng ti n c đ nh ho c cú th xỏc đ nhề ố ị ặ ể ị
được.
+ Cỏc kho n m c phi ti n t : Là cỏc kho n m c khụng ph i là cỏc kho n m cả ụ ề ệ ả ụ ả ả ụ
ti n t .ề ệ
Ch ế đ k toỏn doanh nghi p ban hành theo Quy t đ nh s 15/2006/QĐ-BTCộ ế ệ ế ị ố
ngày 20/3/2006 quy đ nh: Vi c quy đ i đ ng ngo i t ra Đ ng Vi t Nam, ho c ra đ nị ệ ổ ồ ạ ệ ồ ệ ặ ơ
v ti n t chớnh th c s d ng trong k toỏn v nguyờn t c doanh nghi p ph i căn cị ề ệ ứ ử ụ ế ề ắ ệ ả ứ
vào t giỏ h i đoỏi t i ngày giao d ch là t giỏ giao d ch th c t c a nghi p v kinh tỷ ố ạ ị ỷ ị ự ế ủ ệ ụ ế
phỏt sinh ho c t giỏ giao d ch bỡnh quõn trờn th trặ ỷ ị ị ường ngo i t liờn ngõn hàng doạ ệ
Ngõn hàng Nhà nước Vi t Nam cụng b t i th i đi m phỏt sinh nghi p v kinh t đệ ố ạ ờ ể ệ ụ ế ể
ghi s k toỏn.ổ ế
Cú th khỏi quỏt nguyờn t c và trỡnh t k toỏn cỏc nghi p v ch y u liờn quanể ắ ự ế ệ ụ ủ ế cỏc kho n m c ti n t nh sau:ả ụ ề ệ ư
Trường h p 1: Đ i v i doanh nghi p đang ho t đ ng (k c ợ ố ớ ệ ạ ộ ể ả doanh nghi pệ SXKD cú ho t đ ng đ u t xõy d ng c b n)ạ ộ ầ ư ự ơ ả
(1) Đ i v i cỏc TK ph n ỏnh cỏc “kho n m c ti n t ” nhố ớ ả ả ụ ề ệ ư TK v n b ng ti n,ố ằ ề
n ph i thu, n ph i tr phỏt sinh trong kỳ c a doanh nghi p:ợ ả ợ ả ả ủ ệ
- Cỏc nghi p v làm phỏt sinh tăng cỏc kho n v n b ng ti n, n ph i thu, ệ ụ ả ố ằ ề ợ ả nợ
ph i tr b ng ngo i t (Ghi vào bờn N TK v n b ng ti n, bờn N TK n ph i thu,ả ả ằ ạ ệ ợ ố ằ ề ợ ợ ả
bờn Cú TK n ph i tr ) đợ ả ả ược ghi nh n theo t giỏ h i đoỏi t i ngày giao d ch.ậ ỷ ố ạ ị
- Cỏc nghi p v làm phỏt sinh gi m cỏc kho n v n b ng ti n, n ph i thu, nệ ụ ả ả ố ằ ề ợ ả ợ
ph i tr b ng ngo i t (Ghi vào bờn Cú TK v n b ng ti n, bờn Cú TK n ph i thu, bờnả ả ằ ạ ệ ố ằ ề ợ ả
N TK n ph i tr ) đợ ợ ả ả ược ghi nh n theo t giỏ ghi s (tớnh b ng m t trong cỏc phậ ỷ ổ ằ ộ ương phỏp: t giỏ th c t đớch danh; t giỏ nh p trỷ ự ế ỷ ậ ước, xu t trấ ước; t giỏ bỡnh quõn giaỷ
quy n; t giỏ nh p sau, xu t trề ỷ ậ ấ ước).
(2) Đ i v i cỏc tài kho n khỏc ph n ỏnh cỏc kho n m c phi ti n tố ớ ả ả ả ụ ề ệ (TK chi phớ, doanh thu, thu nh p, v t t , hàng hoỏ, tài s n c đ nh...) phỏt sinh trong kỳ b ng ngo iậ ậ ư ả ố ị ằ ạ
t ph i ghi s k toỏn theo t giỏ h i đoỏi t i ngày giao d ch. ệ ả ổ ế ỷ ố ạ ị
Kho n chờnh l ch t giỏ h i đoỏi cỏc nghi p v phỏt sinh trong kỳ đả ệ ỷ ố ệ ụ ược ghi vào TK 515 (n u CL lói) ho c TK 635 (n u CL l ).ế ặ ế ỗ
(3) Cu i năm tài chớnh: Doanh nghi p ph i đỏnh giỏ l i cỏc kho n m c ti n tố ệ ả ạ ả ụ ề ệ
cú g c ngo i t theo t giỏ giao d ch bỡnh quõn trờn th trố ạ ệ ỷ ị ị ường ngo i t liờn ngõn hàngạ ệ
do NHNN Vi t Nam cụng b t i th i đi m l p B ng CĐKT .ệ ố ạ ờ ể ậ ả
M i kho n chờnh l ch t giỏ h i đoỏi ghi qua TK 413. Khi x lý chờnh l ch tọ ả ệ ỷ ố ử ệ ỷ
(4) Trường h p mua bỏn ngo i t b ng đ ng Vi t Nam thỡ h ch toỏn theo t giỏợ ạ ệ ằ ồ ệ ạ ỷ
th c t mua, bỏn.ự ế
Trỡnh tựkếtoỏn một sốNV chủyếu liờn quan cỏc KM tiền tệcú gốc ngoại tệtrong trường hợp DN đang hoạt động: cú gốc ngoại tệtrong trường hợp DN đang hoạt động:
TK Lq… 413(4131) 413(4131) (3a) Đgiỏ KM tiền tệcú gốcntệ vào cuối năm... 635 515 (1)P/sinh tăng VBT,NPthu;
P/ s giảm N Ptrả (Lỗ) (3c1)Xlý Lỗ CL tghđ.. TK111,112,113; TK131,136,138... TK331,336,338... TK Lq… 635 515 (3b) Đgiỏ KM tiền tệcú gụcntệ vào cuối năm... (Lỗ) (Lói) (Lói) (2)P/sinh giảm VBT,NPthu; P/ s tăng NPtrả (3c2)Xlý LóiCL tghđ..
Trường h p 2: Đ i v i đ n v đang xõy d ng c b n ti n ho t đ ng:ợ ố ớ ơ ị ự ơ ả ề ạ ộ m iọ
nghi p v phỏt sinh liờn quan đ n ngo i t n u cú chờnh l ch , và chờnh l ch do đỏnhệ ụ ế ạ ệ ế ệ ệ
giỏ l i cỏc kho n m c ti n t cú g c ngo i t vào cu i năm tài chớnh h ch toỏn vàoạ ả ụ ề ệ ố ạ ệ ố ạ
TK4312. Khi doanh nghi p b t đ u đi vào ho t đ ng, x lý chờnh l ch t TK4312 sangệ ắ ầ ạ ộ ử ệ ừ
TK242 ho c 3387 đ phõn b d n vào TK 635 ho c TK515 (th i gian phõn b t i đa làặ ể ổ ầ ặ ờ ổ ố
5 năm).
Nghi p v phỏt sinh trong kỳ đ i v i cỏc tài kho n v n b ng ti n, n ph iệ ụ ố ớ ả ố ằ ề ợ ả thu, n ph i tr ợ ả ả(kho n m c ti n t cú g c ngo i t ):ả ụ ề ệ ố ạ ệ
- Cỏc nghi p v làm phỏt sinh tăng cỏc kho n v n b ng ti n, n ph i thu, nệ ụ ả ố ằ ề ợ ả ợ
ph i tr b ng ngo i t (Ghi vào bờn N TK v n b ng ti n, bờn N TK n ph i thu,ả ả ằ ạ ệ ợ ố ằ ề ợ ợ ả
bờn Cú TK n ph i tr ) đợ ả ả ược ghi nh n theo t giỏ ậ ỷ h i đoỏi t i ngày giao d ch.ố ạ ị
- Cỏc nghi p v làm phỏt sinh gi m cỏc kho n v n b ng ti n, n ph i thu, nệ ụ ả ả ố ằ ề ợ ả ợ
ph i tr b ng ngo i t (Ghi vào bờn Cú TK v n b ng ti n, bờn Cú TK n ph i thu, bờnả ả ằ ạ ệ ố ằ ề ợ ả
N TK n ph i tr ) đợ ợ ả ả ược ghi nh n theo t giỏ ghi s (tớnh b ng m t trong cỏc phậ ỷ ổ ằ ộ ương phỏp: t giỏ th c t đớch danh; t giỏ nh p trỷ ự ế ỷ ậ ước xu t trấ ước; t giỏ bỡnh quõn giaỷ
quy n; t giỏ nh p sau xu t trề ỷ ậ ấ ước).
Đ i v i cỏc tài kho n khỏc - Kho n m c phi ti n tố ớ ả ả ụ ề ệ (TK chi phớ, doanh thu, thu nh p, v t t , hàng hoỏ, tài s n c đ nh...): ậ ậ ư ả ố ị Khi cú cỏc nghi p v kinh t phỏt sinhệ ụ ế
b ng ngo i t ph i ghi s k toỏn theo t giỏ h i đoỏi t i ngày giao d ch.ằ ạ ệ ả ổ ế ỷ ố ạ ị
Kho n chờnh l ch t giỏ h i đoỏi cỏc nghi p v phỏt sinh trong kỳ đả ệ ỷ ố ệ ụ ược ghi vào TK 4132.