công ty 189 Bộ QuốcPhòng
2.2.1.5. Kế toán chi phí sản xuất
2.2.1.5.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Là một doanh nghiệp sản xuất với nhiệm vụ chính là đóng mới và sửa chữa phơng tiện vận tải thuỷ, ngoài ra còn thực hiện việc kinh doanh mua bán vật t kim khí nên nguyên liệu – vật liệu ở công ty 189 có những đặc điểm riêng về chủng loại, phong phú và đa dạng, mặt khác do yêu cầu sản xuất kinh doanh sản phẩm nên khối lợng và giá trị nguyên vật liệu của công ty là rất lớn, ở đây nguyên vật liệu chủ yếu thuộc loại vật t kim khí nh thép tấm, nhôm hợp kim, một số loại máy thuỷ và các thiết bị khác trang bị cho sản phẩm. Chính vì vậy mà chi phí về nguyên vật liệu chiếm tỷ lệ lớn trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thờng là khoảng 70%->80% giá thành. Do đó hạch toán đầy đủ và chính xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ có ý nghĩa rất quan trọng trong việc xác định lợng tiêu hao vật chất sản xuất và đảm bảo tính chính xác của chỉ tiêu giá thành sản phẩm.
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công ty sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” và mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí.
Công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên đối với hàng tồn kho để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong Công ty sẽ đợc tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng theo trị giá nguyên vật liệu thực tế của từng loaị nguyên vật liệu xuất kho. Do đặc điểm nguyên vật liệu nên Công ty đã lựa chọn phơng pháp tính giá vật liệu xuất kho theo giá thực tế bình quân gia quyền và đợc tính riêng biệt cho từng loại vật liệu.
Giá trị thực tế hàng xuất kho sẽ đợc tính theo công thức:
Trong tháng 9/2004, Công ty xuất nhôm tấm 3 ly để sản xuất, việc tính toán trị giá nhôm tấm xuất kho đợc tiến hành nh sau:
Cụ thể ta có tình hình d đầu tháng 9 và nhập trong tháng 9 của nhôm tấm 3 ly theo bảng sau:
STT Diễn giải Khối lợng
(kg) Đơn giá Thành tiền
D đầu kỳ 815 43.815 35.709.225 Nhập trong kỳ 1018 43.784.276 1 Nhập 8/9 413 43.312 17.887.856 Cộng 18337 9.493. 5012 Nhập 18/9 605 42.804 25.896.420
Đơn giá bình quân = = 43.368đ/kg Lợng nhôm tấm 3 ly và trị giá nhôm tấm 3 ly xuất trong tháng 9 nh sau:
STT Ngày Diễn giải Khối lợng
(kg)
Đơn
giá Thành tiền 1 13/9 Xuất cho SX tàu CSBTT120(04) 280 43.368 12.143.040 2 17/9 Xuất cho SX xuồng ST 450(1-5) 347 43.368 15.048.696
Đơn giá bình quân = Giá trị thực tế của NVL tồn đầu kỳ + Số lợng NVL tồn đầu kỳ + Số lợng NVL nhập trong kỳ Trị giá mua thực tế
của NVL xuất kho = bình quânĐơn giá x Số lợng NVL xuất kho
79.493.501 1833
Theo phơng pháp này, tổng giá trị vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất tàu CSB TT120(04) trong tháng tập hợp đợc trong tháng 9 là 19.197.830 đồng.
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhu cầu thực tế và mức tiêu hao nguyên vật liệu định mức, các tổ đội sản xuất sẽ yêu cầu thủ kho xuất nguyên vật liệu phục vụ sản xuất. Khi xuất kho, thủ kho sẽ theo dõi một phiếu riêng đối với từng tổ sản xuất và từng tàu, sau đó từng ngày hoặc vài ba ngày sẽ chuyển lên phòng vật t để ghi phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho của công ty đợc lập cho từng đối tợng gánh chịu chi phí, trên phiếu xuất kho, phòng vật t chỉ ghi chỉ tiêu số lợng, sau đó chuyển lên phòng kế toán để kế toán xác định đơn giá và tổng giá trị nguyên vật liệu xuất kho cho từng tàu. Phiếu xuất kho của công ty có mẫu nh sau:
Phiếu xuất kho
Số: XK220
Ngày 30 tháng 9 năm 2004
Tên ngời nhận: Đ/c Bảo Lý do xuất: Sản xuất tàu CSB TT120(04)
Xuất tại kho: Vật t kim khí STT Tên nhãn hiệu, quy cách
VT-HH
ĐV T
Số l-
ợng Đơn giá Thành tiền
Ghi chú 1 Den cốt trong kg 45 34.380 1.547.100 2 Nhôm tấm 3 ly kg 280 43.683 12.143.040 3 Nhôm chống trợt 4,5 ly kg 95 16.608 1.577.760 4 Que hàn nhôm 2,4 ly kg 10 151.408 1.514.080 5 Thép chữ U120 kg 140 7.315 998.900 Cộng 17.780.880
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời viết phiếu Ngời nhận Thủ kho
Căn cứ vào các phiếu xuất kho, kế toán tập hợp chi phí cho từng đối tợng chịu chi phí trên sổ chi tiết tài khoản 621 theo định khoản:
Nợ TK621 Có TK152
cầu mua vật t, phiếu này đợc chuyển đến phòng vật t, sau khi đã đợc phòng vật t duyệt sẽ đợc chuyển lên phòng kế toán để tạm ứng tiền mua vật t. Kế toán căn cứ vào các hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn GTGT để tập hợp trực tiếp chi phí nguyên vật liệu vào từng đối tợng sử dụng trên sổ chi tiết tài khoản 621 theo định khoản sau:
Nợ TK621
Có TK111,112,141,331…
Sổ chi tiết tài khoản 621 (Biểu 2.1) đợc mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí. Từ các sổ chi tiết của tài khoản 621, kế toán lập bảng kê chứng từ