Thứ nhất, về phía các cơ quan quản lý nhà nước
Nhận thức được tầm quan trọng của hoạt động kiểm tốn trong tình hình hiện nay, các cơ quan chức năng đã ban hành một số văn bản làm cơ sở cho quá trình hình thành và phát triển của kiểm tốn nĩi chung và kiểm tốn độc lập nĩi riêng ở Việt Nam. Tuy nhiên, khung pháp lý cho hoạt động trong lĩnh vực kiểm tốn vẫn chưa hồn thiện, Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn của chúng ta chưa đồng bộ. Vì vậy, để tạo điều kiện cho kiểm tốn độc lập Việt Nam phát triển hơn nữa, Nhà nước cần thực hiện các biện pháp sau:
Một là, Xây dựng và ban hành khung pháp lý hồn chỉnh cho vấn đề trách nhiệm của KTV đối với gian lận. Trong đĩ cơ sở xây dựng Chuẩn mực Kiểm tốn khơng chỉ dựa vào Chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế mà cịn phải dựa vào điều kiện kinh tế Việt Nam để việc vận dụng Chuẩn mực mang tính phù hợp cao.
Hai là, Bộ Tài chính nên tăng cường việc tổ chức các lớp học bồi dưỡng nghiệp vụ cho các kiểm tốn viên nĩi chung và kiểm tốn viên độc lập nĩi riêng. Trong đĩ quan hệ hợp tác trao đổi, học hỏi kinh nghiệm với các hãng kiểm tốn lớn trên thế giới nên được coi trọng.
Ba là, Bộ Tài chính cũng nên tổ chức xây dựng kho dữ liệu về các hành vi gian lận trong hoạt động kiểm tốn và thủ tục thực hiện để từ đĩ tuyên truyền ý
thức và sự xét đốn, hồi nghi nghề nghiệp trong các kiểm tốn viên. Những cuốn cẩm nang gian lận cần được hình thành và cập nhật hàng năm trên cơ sở tổng hợp ý kiến đĩng gĩp của các Cơng ty, các Hiệp hội nghề nghiệp, cũng như là tham khảo từ hoạt động kiểm tốn của các nước thế giới
Thứ hai, về phía các hiệp hội nghề nghiệp
Hiện nay, Hiệp hội Kế tốn, Kiểm tốn Việt Nam hoạt động cịn chưa đúng với chức năng và trách nhiệm của nĩ, cịn mang tính hình thức. Chính vì vậy, các Hiệp hội ở Việt Nam nên phát huy tích cực vai trị của mình hơn nữa trong việc hướng dẫn nghiệp vụ, đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho các kiểm tốn viên, điều tra, sốt xét chất lượng kiểm tốn…đối với các cơng ty kiểm tốn. Phối hợp các cơng ty kiểm tốn để nâng cao ý thức của KTV về trách nhiệm đối với gian lận, chia sẻ kinh nghiệm trong việc phát hiện các hành vi do gian lận. Việc tổ chức nghiên cứu, vận dụng các biện pháp kĩ thuật trong điều tra hình sự cho hoạt động kiểm tốn là cần thiết. Những nghiên cứu về tâm lý học, cách thức phỏng vấn, trao đổi thơng tin với khách hàng trong hoạt động kiểm tốn là hết sức cần thiết để hỗ trợ kiểm tốn viên trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn BCTC.
Bên cạnh đĩ, các hiệp hội nên nghiên cứu và đưa ra các đề xuất với các nhà làm luật, chế độ trong việc tăng cường quyền hạn cho hoạt động kiểm tốn. Điều này phù hợp với Tuyên bố Lima và là bước đi cần thiết trong quá trình hội nhập và phát triển.
Thứ ba, về phía Deloitte Việt Nam
Deloitte Việt Nam nên nghiên cứu để hồn thiện việc thiết kế các thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn BCTC theo tiêu chuẩn của Deloitte nhưng phù hợp với các doanh nghiệp tại Việt Nam. Trước đây, khi liên doanh thực hiện chuyển giao cơng nghệ, Deloitte Việt Nam đã tổ chức nghiên cứu trong phạm vi tồn cơng ty để hồn thiện Hệ thống Kiểm tốn AS/2 cho phù hợp với nền kinh tế Việt Nam. Vì vậy trong hồn cảnh hiện nay, Deloitte Việt Nam hồn tồn cĩ thể tổ chức một cuộc nghiên cứu và trao đổi tương tự
một cách thường xuyên đối với việc xây dựng và hồn thiện các thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn BCTC đối với các doanh nghiệp Việt Nam. Đây sẽ là một trong những chiến lược nhằm tăng sức cạnh tranh của Deloitte Việt Nam trong quá trình hội nhập. Tổ chức cho nhân viên kiểm tốn trong cơng ty cĩ những tìm hiểu, nghiên cứu về các phương pháp điều tra hình sự để vận dụng hợp lý vào hoạt động kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn BCTC là hết sức cĩ ý nghĩa.
KẾT LUẬN
Cĩ thể nĩi gian lận luơn là vấn đề quan trọng trong mọi cuộc kiểm tốn mà mọi cơng ty kiểm tốn đều phải quan tâm. Bản chất của gian lận là thường khĩ phát hiện, cho nên xây dựng và thực hiện các thủ tục kiểm tốn chuẩn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn BCTC là cơng việc khơng hề đơn giản. Chính vì vậy trên thực tế khơng phải Cơng ty kiểm tốn độc lập nào ở Việt Nam cũng cĩ thể làm tốt các thủ tục này. Tuy nhiên, trước xu thế hội nhập như ngày nay, các cơng ty kiểm tốn đã ngày càng hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn BCTC. Trong đĩ, Deloitte Việt Nam là một trong số ít các cơng ty cĩ các thủ tục kiểm tốn chuẩn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn BCTC.
Trong Luận văn tốt nghiệp của Em đã hệ thống hố một số vấn đề lý luận về thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn BCTC cũng như xem xét mối quan hệ giữa phương pháp kiểm tốn với phương pháp điều tra hình sự để vận dụng hợp lý được các phương pháp điều tra hình sự vào hoạt động kiểm tốn để phát hiện gian lận. Bên cạnh đĩ, Luận văn cũng giới thiệu tổng quan về Cơng ty Deloitte Việt Nam cùng với việc mơ tả và phân tích thực trạng của thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn BCTC do Deloitte Việt Nam thực hiện theo phương pháp và tiêu chuẩn của Deloitte tồn cầu. Qua đĩ, Em đã đề xuất một số ý kiến nhằm hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty Deloitte Việt Nam.
Do hạn chế về kiến thức cũng như tài liệu, bài viết của Em mới chỉ đưa ra được những vấn đề chung nhất về thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn BCTC. Em rất mong nhận được sự đĩng gĩp ý kiến của các thầy cơ giáo để Em cĩ thể hồn thiện bài viết hơn nữa. Một lần nữa Em xin gửi lời cảm ơn tới thầy cơ, đặc biệt là thầy giáo hướng dẫn, cũng như các anh chị KTV Cơng ty Deloitte Việt Nam đã tận tình hướng dẫn và tạo mọi điều kiện thuận lợi để Em cĩ thể hồn thiện Luận văn của mình.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
[1] Alvin A.Arens, James, K.Loebbecke, "Auditing: An Intergrated Aproach", Prenticehall International.INC, 1984
[2] Bản cơng bố về chuẩn mực kiểm tốn ( SAS 99, 53)
[3] Báo cáo quốc gia về gian lận của Hiệp hội kiểm tra gian lận Mĩ – ACFE các năm 1996, 2002,2004,2006
[4] Bộ luật tố tụng hình sự, 2003
[5] Các website: www.kiemtoan.com, www.webketoan.com , www.tapchiketoan.com.vn
[6] Chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế 240 - ISA 240 “The auditor’s responsibility to consider fraud in an audit of fiancial statements”
[7] Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 240 , 500
[8] F. Anghen :”Phương pháp biện chứng tự nhiên”. Nhà xuất bản Sự thật Hà Nội, 1963
[9] Giải thích về các chuẩn mực kiểm tốn của Vương Quốc Anh
[10] GS.TS Nguyễn Huy Thuật, Sổ tay Điều tra các tội phạm về trật tự xã hội, Nhà xuất bản Cơng An nhân dân, 2006
[11] GS.TS Nguyễn Quang Quynh - TS. Ngơ Trí Tuệ ( đồng chủ biên) ,Giáo trình Kiểm tốn tài chính,NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006
[12] GS.TS Nguyễn Quang Quynh (chủ biên) ,Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn,NXB
Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006
[13]
Hướng dẫn tìm hiểu về gian lận của Hiệp hội các cơ quan kiểm tốn tối cao Nam Thái Bình Dương (South Pacific Association of Supreme Audit Institutions - SPASAI).
[14] Jean Raffegeau, Fernand Dubois, Didier de Moneville, " L' Audit Operationel", Presses Universitaires de France, 1992
[15] Jonathan Crowther, Oxford Advanced Leanrner's Dictionary, Oxford university press, 1995
[16] Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts, 1977
[17] Pháp lệnh tổ chức điều tra hình sự ,2004
[18] Pháp lệnh tổ chức điều tra hình sự ngày 20.08.2004
[19] Tài liệu nội bộ của Deloitte Việt Nam
[20] TS. Đỗ Văn Đương,Chứng cứ và chứng minh trong vụ án hình sự, Nhà xuất bản tư
pháp, 2006
[21] Từđiển Bách khoa tồn thư Việt Nam: http://www.bachkhoatoanthu.gov.vn
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT
BCT C
Báo cáo tài chính
BG Đ Ban Giám đốc BTC Bộ Tài Chính DN Doanh nghiệp GĐ Giám đốc HĐ QT HĐQT HĐ TV Hội đồng thành viên HT KSNB Hệ thống kiểm sốt nội bộ KT V Kiểm tốn viên TN HH Trách nhiệm hữu hạn Tp. HCM Thành phố Hồ Chí Minh VP Văn phịng
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU
Bảng 1.1: Các mối quan hệ bất thường và những nguyên nhân ... 45
Bảng 1.2: Bảng khác biệt về quyền hạn trong điều tra hình sự và kiểm tốn tại Việt Nam ... 58
Bảng 2.1: Quy trình kiểm tốn tại Cơng ty Deloitte Touche Tohmatsu ... 59
Bảng 2.2: Yêu cầu đối với các vị trí cơng việc ... 62
Bảng 2.3 So sánh dự tốn và quyết tốn Đầu tư xây dựng 2007 ... 86
MỤC LỤC
LỜI MỞĐẦU ... 1
PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC KIỂM TỐN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ... 4
1.1. Thủ tục kiểm tốn trong kiểm tốn ... 4
1.1.1. Kiểm tốn với việc hình thành thủ tục kiểm tốn ... 4
1.1.1.1. Định nghĩa kiểm tốn ... 4
1.1.1.2.Các yếu tố cấu thành hệ thống phương pháp kiểm tốn... 6
1.1.1.3.Quan hệ giữa phương pháp kiểm tốn với phương pháp điều tra hình sự ... 7
1.1.2. Thủ tục kiểm tốn trong hệ thống kiểm tốn ... 11
1.1.2.1.Trắc nghiệm kiểm tốn ... 11
1.1.2.2.Thủ tục kiểm tốn ... 13
1.2. Gian lận và các thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính ... 14
1.2.1.Khái niệm gian lận và các yếu tố cơ bản của gian lận ... 14
1.2.2.Phân loại gian lận ... 17
1.2.2.1.Gian lận liên quan tới BCTC ... 18
1.2.2.2.Biển thủ tài sản ... 22
1.2.2.3. Tham nhũng ... 24
1.2.3.Các yếu tố dẫn tới hành vi gian lận ... 25
1.2.4.Ảnh hưởng của gian lận tới báo cáo tài chính ... 31
1.2.5.Trách nhiệm liên quan tới gian lận ... 32
1.2.6.Những hạn chế vốn cĩ của cuộc kiểm tốn đối với gian lận ... 36
1.2.7. Vận dụng các thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính ... 37
PHẦN II: VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TỐN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN ... 53
2.1. Đặc điểm của Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam với thủ tục kiểm tốn để
phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính ... 53
2.2. Thực tế vận dụng thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính do cơng ty Deloitte Việt Nam thực hiện ... 57
2.2.1 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn với thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính ... 57
2.2.1.1. Những cơng việc trước khi thực hiện hợp đồng kiểm tốn, . 57 2.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm tốn tổng quát ... 62
2.2.1.3. Lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết ... 66
2.2.1.4. Thực hiện kế hoạch kiểm tốn ... 68
2.2.1.5. Kết luận về cuộc kiểm tốn và lập báo cáo kiểm tốn ... 71
2.2.1.6. Những cơng việc thực hiện sau hợp đồng kiểm tốn ... 72
2.2.2 Thực tế vận dụng thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính do Cơng ty Deloitte Việt Nam thực hiện khách hàng ... 73
2.2.2.1.Thơng tin cơ bản về Cơng ty A ... 73
2.2.2.2.Phân tích và đánh giá rủi ro tại Cơng ty A và xác định các gian lận cĩ thể xẩy ra ... 73
2.2.2.3.Đánh giá các gian lận cĩ thể xảy ra và thiết kế các thủ tục kiểm tốn cần thực hiện nhằm phát hiện các gian lận đĩ ... 82
2.2.2.4.Thực hiện các thủ tục kiểm tốn tập trung vào các gian lận cĩ thể xẩy ra và đưa ra đánh giá về các bằng chứng kiểm tốn thu được về các gian lận đĩ ... 84
2.3. Nhận xét về các thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính do Deloitte Việt Nam thực hiện ... 89
PHẦN III: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHAP HỒN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN ĐỂ PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN93 3.1. Tính tất yếu phải hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại Deloitte Việt Nam ... 93
3.1.2. Vấn đề từ thực trạng thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm
tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty Deloitte Việt Nam ... 95
3.2. Giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm tốn để phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại Deloitte Việt Nam ... 96
3.2.1. Nâng cao ý thức trách nhiệm của kiểm tốn viên đối với gian lận .... 96
3.2.2.Vận dụng một cách hợp lý các phương pháp điều tra hình sự nhằm phát hiện gian lận trong kiểm tốn báo cáo tài chính ... 97
3.2.3.Nâng cao hiệu quả việc đánh giá các gian lận cĩ thể xẩy ra ... 97
3.3. Kiến nghị nhằm thực hiện giải pháp ... 98