L ớp: KT5 K33
SỔ CÁI TẢI KHOẢN 62 2 CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP
Tháng: 10/ 2004
Số dưđầu kỳ:
Chứng từ
Ngày ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Cĩ Số dư
Số Ngày
PXN01 31/10/2004 31/10/2004 Tiền lương phải trả cho tổ may 334 3.106.400 PXN02 31/10/2004 31/10/2004 Tiền lương phải trả cho tổ dệt 334 5.840.800 PXN03 31/10/2004 31/10/2004 Tiền lương phải trả cho tổ kéo sợi 334 3.444.210
... ... ... ... ... ... ... ...
BHXH 01 31/10/2004 31/10/2004 Trích nộp KPCĐ quý IV 3382 5.460.054 BHXH 02 31/10/2004 31/10/2004 Trích nộp BHXH quý IV 3382 62.699.175 BHXH 03 31/10/2004 31/10/2004 Trích nộp BHYT quý IV 3384 8.359.890
KC 102 31/10/2004 31/10/2004 KC chi phí nhân cơng trực tiếp sang CPSXKD dở dang T1/2004
154 288.901.119
Chuyên đ thc tp SV: Nguyễn Thị Tuyến Lớp: KT5 -K33 Lớp: KT5 -K33 67 Số dư cuối kỳ: Ngày 31/10/2004 Người lập biểu Kế tốn trưởng (ký tên) (ký)
Lớp: KT5 -K33
68
- Khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ : Theo chế độ quy định chỉ trích vào khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp 19% trên tiền lương thực tế và tiền lương cơ bản của cơng nhân trực tiếp sản xuất trong tháng. Song, trên thực tế
tại xí nghiệp đã trích nộp phần BHXH ,BHYT, KPCĐ trên tiền lương của bộ
phận cơng nhân trực tiếp sản xuất cả quý IV ( xem mẫu biểu 08 ). Căn cứ vào tiền lương cơ bản, tiền lương thực tế trên bảng thanh tốn lương, bảng chấm cơng, kế tốn tính ra số tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí trong kỳ. Số liệu này được kế tốn ghi trên sổ nhật ký chung theo định khoản :
Nợ TK 622 : 76.519.119 Cĩ TK 3382 : 5.460.054 Cĩ TK 3383 : 62.699.175 Cĩ TK 3384 : 8.359.89
Cùng với việc phản ánh vào sổ nhật ký chung, nghiệp vụ trên cịn được chuyển ghi vào sổ cái TK622, TK 3382, TK 3383, TK 3384.
- Cuối tháng, căn cứ số phát sinh bên nợ TK 622, máy tựđộng kết chuyển sang sổ cái TK154 theo định khoản:
Nợ TK154 :288.901.119
Cĩ TK622 :288.901.119
Tồn bộ tiền lương và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của cơng nhân trực tiếp sản xuất trực tiếp tập hợp trên sổ cái TK622 (xem mẫu biểu 08).
4.Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung:
4.1.Nội dung:
Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến chi phí phục vụ
Lớp: KT5 -K33
69
các chi phí về tiền cơng và các khoản khác phải trả cho nhân viên quản lý ở
các phân xưởng, tổđội, chi phí về khấu hao TSCĐ. Để theo dõi các khoản phí này kế tốn sử dụng TK627- chi phí sản xuất chung, mở chi tiết cho từng phân xưởng và chi tiết thành các khoản mục.
Do đặc điểm tổ chức của xí nghiệp bao gồm 3 phân xưởng sản xuất chính nên khoản mục này chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng giá thành (18%- 20% ) bao gồm các khoản chi phí sau:
* Chi phí vật liệu, cơng cụ, dụng cụ:
Đây là khoản mục dùng chung cho phân xưởng gồm các chi phí nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, những chi phí dùng để sửa chữa, quản lý máy mĩc thiết bị, các chi phí về nhiên liệu(dầu, mỡ,…),vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng (giấy, bút), quần áo bảo hộ lao động dùng cho nhân viên phân xưởng, giẻ lau máy sản xuất,…
* Chi phí nhân viên phân xưởng:
Khoản chi này ở xí nghiệp sản xuất bao bì bao gồm: Lương chính, lương phụ, tiền lương cho bộ phận quản lý phân xưởng như: kế tốn phân xưởng, nhân viên bộ phận OTK, quản đốc phân xưởng.
Đối với tiền lương cho bộ phận quản lý phân xưởng được xí nghiệp áp dụng hình thức trả lương theo thời gian cĩ gắn với mức độ hồn thành sản xuất kinh doanh trong kỳ của từng phân xưởng. Nghĩa là, nếu việc sản xuất sản phẩm nhiều hơn mức quy định thì được trả mức cao hơn so với đơn giá ngày cơng định mức và ngược lại.
Đối với khoản mục này, xí nghiệp khơng bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng mà tồn bộ các khoản trích này sẽ được tính chng với chi phí tiên lương và ghi trực tiếp vào TK 6271.
Lớp: KT5 -K33
70
* Chi phí dịch vụ mua ngồi :
Khoản chi dịch vụ mua ngồi ở xí nghiệp sản xuất bao bì bao gồm khoản chi về điện, nước. Tại xí nghiệp do khơng cĩ bộ phận sản xuất điện, nước cung cấp cho hoạt động sản xuất nên tồn bộ hệ thống điện, nước được xí nghiệp mua từ chi nhánh điện Hồ Bình, Hà Đơng và chi nhánh cung cấp nước Hà Đơng.
* Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh ( TSCĐ ) :
Khoản mục này chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất chung, bao gồm phần khấu hao cơ bản của tồn bộ TSCĐ phục vụ cho sản xuất ở các phân xưởng như : nhà xưởng, máy mĩc, thiết bị.
Tồn bộ xí nghiệp cĩ khoảng 75 máy mĩc phục vụ sản xuất thì đã cĩ một số máy mĩc thiết bị đã khấu hao hết, tuy nhiên vẫn cịn khả năng sử
dụng. Hiện nay xí nghiệp tiến hành trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng ( theo quyết định 166/1999/QĐ- BTC). Xí nghiệp xác định nguyên giá của TSCĐ và thời gian sử dụng của TSCĐ đĩ ( tính theo năm ) để xác định mức trung bình hàng tháng theo cơng thức :
Mức trích khấu hao
trong tháng =
Nguyên giá
Thời gian sử dụng/ 12 tháng (Cơng thức trên sẽđược kế tốn nhập vào máy để tính phần khấu hao)
Đối với trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, đầu năm phịng quản lý cơ giới đơn vị sẽ căn cứ vào tình hình thực tế trong năm trước, căn cứ tình hình thực tế trong năm sản xuất để lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ, trình cơng ty duyệt. Sau đĩ căn cứ vào kế hoạch được duyệt, đơn vị lập dự tốn sửa chữa lớn TSCĐ và tiến hành trích hàng tháng theo sản lượng thực hiện. Khi chi phí sửa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, kế tốn tổng hợp sẽ tiến hành trích vào giá thành, nếu trích thiếu thì trích thêm, nếu tích thừa sẽ giảm giá thành.
Lớp: KT5 -K33
71
Hàng tháng kế tốn tổng hợp sẽ tính tốn số tiền khấu hao của từng TSCĐ trên sổ khấu hao ( mẫu biểu 09 ), lập bảng chi tiết phân bổ khấu hao ( mẫu biểu 10 ), bảng tổng hợp phân bổ khấu hao ( mẫu biểu 11 ). Số liệu này là căn cứđể ghi vào sổ cái TK 627 ( mẫu biểu 16 ), sổ chi tiết TK 6274.
* Chi phí thiệt hại sản phẩm hỏng :
Đây chính là khoản cơng nhân phải bồi thường do sản xuất sản phẩm hỏng, khơng đủ tiêu chuẩn chất lượng quy định ngồi định mức cho phép và vi phạm hợp đồng lao động như : Trong XN lại khơng mặc quần áo bảo hộ
lao động ,… Tồn bộ chi tiết này phát sinh được kế tốn ghi giảm chi phí sản xuất chung vào bên cĩ TK 627. Cuối tháng căn cứ vào phiếu báo sản phẩm hỏng do bộ phận OTK chuyển lên, căn cứ vào tỷ lệ thiệt hại để tính ra giá trị
thiệt hại thực tế trừ vào lương của nhân vên làm hỏng sản phẩm.
Ví dụ : Căn cứ vào phiếu báo sản phẩm hỏng do bộ phận OTK chuyển lên như sau : ( xem mẫu biểu 12 ). ở tổ dệt của xí nghiệp sản xuất bao bì :
- Giá trị 1 kg sợi theo đúng tiêu chuẩn là : 10.461 đ/ kg. - Tỷ lệ giá trị thiệt hại là : 80%.
- Số sợi dệt hỏng : 60 kg.
Vậy giá trị thiệt hại bắt cơng nhân bồi thường là : 10.461 * 80% * 60 kg = 502.128 ( đồng ) * Chi phí khác bằng tiền :
Khoản này bao gồm tồn bộ số tiền mà xí nghiệp chi ra trong tháng để
trả cho các khoản như : thuê nhà xưởng, trụ sở ,… để phục vụ cho bộ phận quản lý phân xưởng.
4.2.Tài khoản sử dụng :
Để tập hợp tồn bộ chi phí sản xuất chung, xí nghiệp sử dụng các TK 627 “ chi phí sản xuất chung”, tài khoản này mở thành các tài khoản cấp II :
Lớp: KT5 -K33
72
TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng. TK 6273 - Chi phí vật liệu cơng cụ dụng cụ. TK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ.
TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngồi. TK 6278 - Chi phí khác bằng tiền.
Mỗi tài khoản này cĩ nội dung ( nhưđã trình bày ở phần 4.1 trên ), tài khoản sử dụng tương ứng, cĩ phương pháphạch tốn và trình tự kế tốn riêng.