tại công ty CAVICO
Để tiện cho việc theo dõi ngiờn cứu em xin đi sâu vào quá trình: “Công tác tiêu thụ và xác định kết quả tại dự án thủy điện Nậm Chiến II - Sơn La”( Số liệu cung cấp quý II năm 2007, Từ ngày 1-4-2007 đến ngày 30-6-2007)
Các công trình của công ty đợc xây dựng trong thời dài, sản phẩm xây lắp có giá trị lớn kết cấu phức tạp và mang tính thời vụ. Công ty là đơn vị xây dựng thi công nhiều công trình vì vậy việc quản lý là điều cần thiết và rất quan
trọng. Nếu việc quản lý không sát sao có thể dẩn đến thất thoát khó tập hợp đợc chi phí sản xuất thì không xác định đợc lợi nhuận đạt đợc.
Vì vậy cần phải lập phải lập giá trị dự toán và bảng tính giá trị thanh toán để dự trù chi phí sử dụng. Kết cấu đơn giá sản phẩm (theo quy định tính đơn giá XDCB của nhà nớc) chi phí trực tiếp:
Biểu 20: Bảng tính giá trị thanh toán
Dự án Nậm chiến QII năm 2007 ĐVT: đồng
Mã số
Công tác xây lắp Đvị KL
Đơn giá Thành tiền
Nhân công Vật liệu Máy thi công Nhân công Vật liệu Máy thi công
BA 1623 Đào nền bằng thủ công m3 204.7 21.198 4.339.018,62
BK 4223 Đắp nền K95 bằng máy đất cấp3 san nền khu 14 ha 100m3 38.03 78.944 350.649 3.002.240,32 13.336.023 BK 2103 San đầm bằng mặt, máy đầm 9X máy ủi 110CV, đất cấp 3 100m3 93.48 241.045 2.253.2886,60 22.553.424 BT 1132 Vận chuyển tiếp đất hữu cơ ra khỏi công trờng cự ly 2km 100m3 4.36 403.978 1.760.083 BE 1133 Đào móng bằng máy trong phạm vi 30m bằng máy đào 100m3 89.52 39.473 396.751 3.533.622,96 35.517.149 CE 1222 Thi công cọc cát bằng phơngpháp ép rung đờng kính 430 100m 76.45 197.419 1.042.547 3.302.798 15.092.682,55 79.702.718,2 252.498.907 CF 2223 ép sau cọc bê tông cốt thép đất cấp 2 cọc 20x20 cm 100m 76.45 210.706 586.976 1.610.873,70 44.874.315 DA
2212 Khoan đá cấp II đờng kính lỗkhoan 1400 mm m 65.76 64.939 1.299.271 4.270.388,64 85.440.061 DC 1110 Bơm dung dịch Bentonit chốngsụt lỗ khoan m3 65.76 56,781 7.847 4.408 3.733.918,56 516.018,72 28.987 HC 3114 Bê tông xà dầm, giằng đá 1x2 m3 79.89 96.992 33.206 54.581 7.748.690,88 2.652.827,34 4.360.476,09
… ……. … … … … … … … …
IA 2232 Cốt thép cột trụ đờng kính > 18mm tấn 52.35 4.457.140 116.767 123.780 233.331.279,00 6.112.752,45 6.479.883 IA 2332 Cốt thép xà dầm, giằng >18mm tấn 55.36 4.455.639 120.989 121.150 246.664.175,00 6.697.951,04 6.706.864
Biểu 21: Tổng hợp chi phí đợc thanh toán trong QII năm 2007 Bảng tổng hợp giá trị dự toán
Căn cứ theo quy định hiện hành của hợp đồng
Đvt: đồng
STT Khoản mục chi phí Cách tính Kết quả
I Chi phí trực tiếp
1 Chi phí vật liệu A = a1 + a2 7.210.557.929
Chi phí vật liệu theo giá a1 = 7.245.893.654
Bù giá vật liệu a2 = (-35.335.725)
2 Chi phí nhân công B = b1 + b2 705.129.374
Chi phí nhân công theo đơn giá b1 = 6.07 *
10.931.343 663.532.520
Phụ cấp nhân công b2 = b1 * 0.06289 41.596.854
3 Chi phí máy xây dựng C = c1 + c2 76.801.500
Chi phí máy xây dựng theo đơn giá c1 = 1.24 x 61.821.580 76.671.159 Phụ cấp máy xây dựng c2 = c1 x 0.17% 130.341 4 Chi phí trực tiếp phí D = (A+B + C) x 1.5% 119.887.302
Cộng chi phí trực tiếp E = A+B+C+D 8.112.374.105
II Chi phí chung F = E x 4.5% 365.056.834
III Thu nhập chịu thuế tính trớc G = (E + F) x 5.5% 466.258.701
Giá trị dự toán xây lắp trớc thuế H = E + F + G 8.943.689.641
IV Thuế GTGT đầu ra I = H x 10% 894.368.964
Giá trị xây lắp sau thuế K = I + H 9.838.058.605
V Chi phí khác (lán trại) L = 333.688.725
VI Chi phí dự phòng M = (K + L) 10.171.747.330
Tổng giá trị dự toán O = M + K 20.009.805.935
2.4.1.Kế toán doanh thu tiờu thụ
Phần cụng việc đó hoàn thành của hợp đồng xõy dựng làm cơ sở xỏc định doanh thu cú thể xỏc định bằng nhiều cỏch khỏc nhau. Tại dự ỏn Nậm Chiến 2 thỡ hợp đồng xõy dựng quy định nhà thầu được thanh toỏn theo giỏ trị khối lượng thực hiện
Căn cứ vào tình hình thực hiện doanh thu tại dự án kế toán lập hoỏ đơn gửi cho khỏch hàng đũi tiền và phản ỏnh doanh thu và nợ phải thu trong kỳ tương ứng
với phần cụng việc đó hoàn thành được khỏch hàng xỏc nhận, sau đú tập hợp chứng từ để ghi vào chứng từ ghi sổ:
Biểu 22 :
Đơn vị: Cty CAVICO điện lực và tài nguyờn Địa chỉ: Tầng3 – Toà nhà sông đà
Từ liêm- Mĩ Đình- Hà Nội
Chứng từ ghi sổ
Số: 001/3
Ngày 30 tháng 4 năm 2007
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có A B C 1 D Bàn giao lán trại 131 374.713.900 Bàn giao cho chủ đầu t 5111 340.649.000 333.1 34.064.900 Cộng 374.713.900
(Nguồn số liệu : Tại phòng kế toán tài chính Công ty Cavico điện lực và tài nguyờn)
Biểu 23:
Đơn vị: Cty CAVICO điện lực và tài nguyờn Địa chỉ: Tầng3 – Toà nhà sông đà
Từ liêm- Mĩ Đình- Hà Nội
Chứng từ ghi sổ
Số:002/3
Ngày 31 tháng 5 năm 2007
Trích yếu NợSố hiệu tài khoảnCó Số tiền Ghi chú
A B C 1 D Bàn giao HMCT cửa hầm cửa nhận nớc 131 2.902.101.950 Bàn giao cho chủ 5111 2.638.274.500 3331 263.827.450
đầu t
Cộng 2.902.101.950
Kèm theo 1 chứng từ gốc
(Nguồn số liệu : Tại phòng kế toán tài chính Công ty Cavico điện lực và tài nguyờn)
Biểu 24:
Đơn vị: Cty CAVICO điện lực và tài nguyờn Địa chỉ: Tầng3 – Toà nhà sông đà
Từ liêm- Mĩ Đình- Hà Nội
Chứng từ ghi sổ
Số:003/3
Ngày 24 tháng 6 năm 2007
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có A B C 1 D Đào đờng hầm 40m 131 3.875.524.945 Bàn giao cho chủ đầu t 5111 3.523.204.495 3331 352.320.449 Cộng 3.875.524.945 Kèm theo 1 chứng từ gốc
(Nguồn số liệu : Tại phòng kế toán tài chính Công ty Cavico điện lực và tài nguyờn) Cuối kỡ kết chuyển doanh thu thuần:
Biểu 25:
Đơn vị: Cty CAVICO điện lực và tài nguyờn Địa chỉ: Tầng3 – Toà nhà sông đà
Từ liêm- Mĩ Đình- Hà Nội
Chứng từ ghi sổ
Số:007/3
Ngày 30 tháng 06 năm 2007
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Kết chuyển doanh
thu thuần 511 911 6.502.127.995
Cộng 6.502.127.995
Như vậy lúc cuối kỳ dựa vào các chứng từ liên quan kế toán xác định doanh thu tiêu thụ của đơn vị rồi kết chuyển sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Căn cứ vào các chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau đó vào sổ cái. Có thể mô tả qua các biểu:
Biểu 26:
Đơn vị: Cty CAVICO điện lực và tài nguyờn Địa chỉ: Tầng3 – Toà nhà sông đà
Từ liêm- Mĩ Đình- Hà Nội Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Quý II - Năm: 2007 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày, Tháng A B 1 001/3 30/4/2007 340.649.000 002/3 31/5/2007 2.638.274.500 003/3 24/6/2007 3.523.204.495 007/3 30/6/2007 6.502.127.995
- Cộng luỹ kế từ đầu quý …..
(Nguồn số liệu : Tại phòng kế toán tài chính Công ty Cavico điện lực và tài nguyờn) Qua biểu trên ta thấy mỗi khi phát sinh chứng từ ghi sổ thì kế toán sẽ ghi vào sổ đăng kí chứng từ để từ đó theo dõi các số lượng chứng từ ghi sổ phát sinh và lượng tiền phát sinh trong kỳ. Sau khi vào sổ đăng kí chứng từ các chứng từ này sẽđược ghi vào sổ cái của tài khoản tương ứng.
Biểu 27: Sổ cái TK511 - Doanh thu bán hàng Quý II năm 2007 CTGS Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày Nợ Có 1. Số d đầu kỳ 2. Số phát sinh
001/3 30/4/2007 Bàn giao lán trại cha
002/3 31/5/2007 Bàn giao cửa hầm cửa
nhận nớc cha thu tiền 131 2.638.274.500
003/3 24/6/2007 Bàn giao đờng
hầm 40m 131 3.523.204.495
007/3 30/6/2007 K/c doanh thu thuần 911 6.502.127.995
3. Cộng phát sinh 6.502.127.995 6.502.127.995
4. Số d cuối kỳ
Ngày 30 tháng 6 năm 2007 Ngời ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên,đóng dấu) (Nguồn số liệu : Tại phòng kế toán tài chính Công ty Cavico điện lực và tài nguyờn)
2.4.2. Kế toán chi phớ sản xuất:
Mỗi yếu tố chi phí phát sinh đều có mục đích và công dụng nhất định đối với hoạt động sản xuất kinh doanh. Cụng ty căn cứ vào mục đích và công dụng kinh tế của chi phí để sắp xếp thành những khoản mục chi phí khác nhau. Mỗi khoản mục chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng mục đích và công dụng, không phân biệt nội dung kinh tế. Theo cách phân loại này toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ đợc chia thành các khoản mục chi phí sau đây:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Bao gồm các chi phí về nguyên nhiên vật liệu chính và phụ dùng để trực tiếp chế tạo ra sản phẩm và dịch vụ của doanh nghiệp, nó không bao gồm những chi phí nguyên vật liệu sử dụng vào mục đích sản xuất chung và những hoạt động ngoài sản xuất .
- Chi phí nhân công trực tiếp:
Là những khoản tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp có tính chất l- ơng, các khoản trích theo lơng ( BHXH, BHYT, KPCĐ ).
- Chi phí sử dụng máy thi công:
Là toàn bộ chi phí về tiền lơng công nhân vận hành máy móc, tiền nhiên liệu, tiền sửa chữa, khấu hao TSCĐ, tiền thuê máy thi công, tức là bao gồm toàn bộ chi phí phát sinh khi sử dụng máy thi công tại công trình .
Loại chi phí này chỉ có ở ngành xây dựng cơ bản, chi phí sử dụng máy thi công trong xây dựng là một khoản mục chi phí cấu thành giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp cần đợc phản ánh riêng theo yêu cầu quản lý của ngành .
- Chi phí sản xuất chung :
Là những chi phí duy trì bộ máy quản lý ở phân xởng, tổ, đội sản xuất và những chi phí dùng chung cho hoạt động sản xuất ở phân xởng, tổ, đội sản xuất. Thuộc những chi phí này bao gồm:
+ Chi phí nhân công của nhân viên quản lý ở phân xởng, tổ đội sản xuất + Chi phí vật liệu sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung ở phân xởng, tổ đội sản xuất .
+ Chi phí khấu hao TSCĐ dùng phục vụ cho sản xuất ở phân xởng, tổ, đội sản xuất .
+ Chi phí về công cụ, dụng cụ dùng phục vụ sản xuất ở phân xởng, tổ, đội sản xuất .
+ Chi phí về dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất ở phân xởng, tổ, đội sản xuất nh: chi phí về tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại, tiền thuê sửa chữa TSCĐ ....
+ Các khoản trích trớc đã có sự thoả thuận của cơ quan tài chính nh : trích sửa chữa lớn TSCĐ...
+ Chi phí bằng tiền khác là các khoản chi phí khác ngoài các khoản chi phí đã nêu trên phát sinh ở phân xởng, tổ, đội sản xuất nh : chi về văn phòng phẩm, bảo hộ lao động, công tác phí ....
Phân loại chi phí theo công dụng của chi phí có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức ( định mức tiêu hao nguyên, nhiên vật liệu; định mức tiền lơng ...), theo dự toán chi phí, theo kế hoạch giá thành. Kế toán sử dụng cách phân loại này để tập hợp chi phí cấu thành giá thành sản xuất của sản phẩm, lao vụ, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành sản xuất cho kỳ sau. Đồng thời thông qua đó có thể phân tích đánh giá những khoản mục chi phí bất hợp lý từ đó tìm ra biện pháp thích ứng nhằm giảm bớt từng loại chi phí để hạ giá thành
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Bi
ể u 28 :
Đơn vị: Cty CAVICO điện lực và tài nguyờn
BM 17 – 02 Công trình: Thủy điện nậm chiến
phiếu xuất kho công trờng Số... Ngày...Tháng...Năm... Họ và tên ngời nhận.hàng.:... Tổ:... Lý do xuất:... STT loại vật t ĐVT số lợng ghi chú
Ngời nhận Thủ kho Kỹ thuật công trình
Căn cứ vào các phiếu xuất kho kế toán lập hoá đơn và đợc định khoản nh sau:
- Khi xuất kho NL, VL kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 621 : 3.509.519.217
Có TK 152 : 3.509.519.217
Khi kết chuyển chi phí NLVL trực tiếp sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang kế toán định khoản:
Nợ TK 154 : 3.509.519.217
Có TK 621 : 3.509.519.217
Chi phí nhân công trực tiếp
Tại Công ty, khối lợng xây lắp đợc thực hiện vừa thủ công vừa bằng máy. Tuy nhiên, chi phí nhân công chiếm tỷ trọng tơng đối lớn trong tổng số chi phí sản xuất, nên việc hạch toán chi phí nhân công cũng có ý nghĩa hết sức quan trọng. Hạch toán đúng, đầy đủ và chính xác chi phí nhân công không những cung cấp thông tin hữu hiệu cho quản lý, phản ánh nhu cầu lao động thực sự ở mỗi công trình. Để có biện pháp thích hợp mà còn có tác dụng tâm lý đối với ngời lao động.
Căn cứ vào bảng thanh toán lơng của các tổ đội kế toán tiền hành lập bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho các công trình, hạng mục công trình. Dựa vào bảng phân bổ kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết và định khoản:
Nợ TK 622 : 221.095.439 Có TK 334 : 185.794.490
Có TK 338 : 35.300.949
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang kế toán định khoản:
Nợ TK 154 : 221.095.439 Có TK 622 : 221.095.439
Chi phí sử dụng máy thi công:
Máy thi công của công ty chủ yếu sử dụng các loại sau: Ô tô, máy lu, máy ủi, máy xúc, máy trộn bê tông, đầm dùi, máy cào, CCDC để hạch toán vào chi phí máy thi công. Việc hạch toán chi phí máy thi công. Kế toán sử dụng TK 623 "chi phí máy thi công".
Việc hạch toán chi phí nhiên liệu tiêu hao đợc căn cứ vào định mức tiêu hao cho từng máy thi công. Với những loại nhiên liệu có khối lợng lớn thì phải tiến hành nhập kho sau đó mới xuất .
Tơng tự nh hạch toán nguyên vật liệu đội trởng đội thi công căn cứ vào kế hoạch sử dụng máy thi công một tháng (một quý) tiến hành lập giấy tạm ứng mua nhiên liệu.
Khi giấy tạm ứng đợc duyệt kế toán tiến hành viết phiếu chi tạm ứng. Khi nhận đợc tiền tạm ứng đội trởng tiến hành mua nhiên liệu.
Căn cứ vào định mức tiêu hao kế toán công trình tiến hành xuất kho nhiên liệu và đợc tập hợp vào bảng kê xuất nguyên vật liệu
* Chi phí nhiên liệu phục vụ vận hành xe, máy thiết bị:
Nợ TK 623 : 22.000.382
Có TK 152 : 22.000.382
* Khấu hao xe máy thiết bị (Căn cứ vào bảng tổng hợp phân bổ khấu hao trên)
Nợ TK 623 : 329.759.078
Có TK 214 : 329.759.078
* Dịch vụ mua ngoài hạch toán vào chi phí máy thi công: Nợ TK 623 : 151.788.070
Nợ TK 133 : 15.178.807
Có TK 331 : 166.966.878
* Cuối kỳ kết chuyển chi phí máy thi công sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:
Nợ TK 154 : 496.275.956
Chi phí sản xuất chung
*Hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân công gián tiếp và cán bộ quản lý dự án: Nợ TK 627 : 287.859.321 Có TK 334 : 241.898.590 Có TK 338 : 45.960.731 TK 3382 4.837.971 TK 3383 36.284.789 TK 3384 4.837.971
*Trong quá trình xây dựng các HMCT trên ngoài các chi phí mà công ty nhập vào để xuất cho dự án ta còn sử dụng một số dịch vụ khác đợc thể hiện qua bảng sau:
Biểu 29
Bảng tổng hợp dịch vụ mua ngoài và các khoản bằng tiền khác
(Quý II năm 2007) Công trình: Dự án thuỷ điện Nậm Chiến II
(Đơn vị tính:đồng)
Chứng từ Diễn giải Số tiền
SH NT
PCBB01 28/4 A trung thanh toán tiền chi phí công tác 685.000 PCBB01 2/5 Thanh toán tiền chuyển quân Hà Nội-
Nậm Chiến II 2.900.000
PCBB01 5/5 Thanh toán tiền mua dụng cụ văn phòng
dự án 4.320.000
PCBB02 31/5 Thanh toán tiền chi phí tiếp khách tại dự
án 181.000
PCBB02 31/05 Chi phí xăng xe công trờng 720.692
PCBB02 31/05 Thanh toán tiền sửa xe ôtô tại dự án 2.115.000
PCBB02 31/05 Chi phí mua ống nhựa 1.280.000
PCBB03 31/05 Thanh toán tiền điện thoại dự án 1.598.308
PCBB03 31/05 Thanh toán tiền vận chuyển máy phát
điện 3.500.000
PCBB04 28/06 Trả tiền thuê vận chuyển bêtông 500.000