1. Xác định kết quả tiêu thụ hàng hố
1.1 Kế tốn chi phí bán hàng
Khái niệm: Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố...doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản chi phí cho khâu lưu thơng, bán hàng như vận chuyển, bao gĩi, giao dịch...
Chi phí bán hàng là chi phí lưu thơng và chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố , lao vụ, dịch vụ. Chi phí bán hàng gồm nhiều khoản khác nhau. Theo quy định hiện hành chi phí bán hàng được chia thành các loại sau:
- Chi phí nhân viên
- Chi phí vật liệu, bao bì - Chi phí dụng cụ và đồ dùng - Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh
- Chi phí bảo hành sản phẩm hàng hố - Chi phí dịch vụ mua ngồi
- Chi phí bằng tiền khác
Tài khoản sử dụng: Để hạch tốn chi phí bán hàng kế tốn sử dụng tài khoản 641- "chi phí bán hàng". Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, lao vụ, dịch vụ...
Tài khoản 641 được mở thành 7 tài khoản cấp II: + TK 6411: Chi phí nhân viên.
+ TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì. + TK 6413: Chi phí dụng cụđồ dùng.
+ TK 6414: Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh. + TK 6415: Chi phí bảo hành hàng hố hàng hố. + TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi.
Sơ đồ 4 : Trình tự hạch tốn các nghiệp vụ chủ yếu
TK334,338 TK 641 TK 911
Chi phí nhân viên bán hàng Kết chuyển chi phí bán hàng
TK152, 153 TK 1422
Chi phí vật liệu bao bì, vật liệu Chi phí chờ
dụng cụ, đồ dùng kết chuyển TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ TK111, 112
Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác
TK 133
1.2. Chi phí quản lý doanh nghiệp
Khái niệm : Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí cĩ liên quan chung đến tồn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà khơng tách riêng cho từng bộ phận được. Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều khoản cụ thể được phân thành các loại sau:
- Chi phí nhân viên quản lý - Chi phí vật liệu quản lý - Chi phí đồ dùng văn phịng - Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh
- Thuế, phí và lệ phí - Chi phí dự phịng
- Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí khác bằng tiền
Tài khoản sử dụng: Kế tốn sử dụng TK 642- “Chi phí quản lý doanh nghiệp". Tài khoản này phản ánh tổng hợp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hành chính và chi phí chung liên quan đến hoạt động của cả
doanh nghiệp.
Tài khoản 642 được mở chi tiết thành 8 tài khoản cấp II: + TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý.
+ TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý. + TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng. + TK 6424: Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh. + TK 6425: Chi phí thuế, phí và lệ phí. + TK 6426: Chi phí dự phịng.
+ TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi. + TK 6428: Chi phí bằng tiền khác.
1.3. Kế tốn thu nhập hoạt động tài chính
- Khái niệm: Dùng để phản ánh doanh thu trên lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp
-Tài khoản sử dụng: TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính Kết cấu:
Bên nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu cĩ)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Bên cĩ: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. Tài khoản 515 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
+ Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ
hoạt động gĩp vốn cổ phần, liên doanh. Nợ các TK 111, 112, 138, 156, 133...
Nợ TK 221: Đầu từ chứng khốn dài hạn (nhận cổ tức bằng cổ phiếu) Nợ TK 222: Gĩp vốn liên doanh (thu nhập bổ sung gĩp vốn liên doanh) Cĩ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
- Khi mua chứng khốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn, căn cứ vào chi phí thực tế mua ghi:
Nợ TK 121, 221...
Cĩ các TK 111, 112, 141
+ Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận được thơng báo về cổ tức được hưởng.
- Trường hợp khơng nhận tiền lãi về, mà tiếp tục bổ sung mua trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu ghi:
Nợ TK 121: Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Nợ TK 221: Đầu tư chứng khốn dài hạn Cĩ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính Trường hợp nhận lãi bằng tiền ghi
Nợ các TK 111, 112
Cĩ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
Trường hợp nếu nhận lãi đầu tư bao gồm cả khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua laị khoản đầu tư đĩ thì doanh nghiệp phải phân bổ
số tiền lãi này khi cĩ phần lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư
này mới được ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, cịn khoản tiền lãi dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đĩ thì ghi giảm giá trị của chính khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu đĩ ghi:
Nợ TK 111, 112 (Tổng tiền lãi thu được) Nợ các TK 111, 112 (Tổng tiền lãi thu được)
Cĩ TK 121: Đầu tư chứng khốn ngắn hạn (phần lãi đàu tư dồn tích trước khi doanh nghiẹp mua lại khoản đầu tư)
Cĩ TK 221: Đầu tư chứng khốn dài hạn (Phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư này).
Định kỳ nhận lãi cổ phiếu, trái phiếu (nếu cĩ) ghi: Nợ TK 111, 112, hoặc
Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng (chưa thu được tiền ngày) Cĩ TL 515: Doanh thu hoạt động tài chính
+ Khi chuyển nhượng chứng khốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn, căn cứ vào giá bán chứng khốn:
Trường hợp cĩ lãi ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131... (Theo giá thanh tốn)
Cĩ TK 121: Đầu tư chứng khốn ngắn hạn (Trị giá vốn) Cĩ TK 221: Đầu tư chứng khốn dài hạn (Trị giá vốn)
Cĩ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (lãi bán chứng kốn) Trường hợp lỗ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh tốn) Nợ TK 635: Chi phí tài chính (Lỗ bán chứng khốn)
Cĩ TK 121: Đầu tư chứng khốn ngắn hạn (Trị giá vốn) Cĩ TK 221: đầu tư chứng khốn dài hạn (Trị giá vốn) + Thu hồi hoặc thanh tốn chứng khốn đầu tư ngắn hạn ghi: Nợ các TK 111, 112, (Giá thanh tốn)
Cĩ TK 121: Đầu tư chứng khốn ngắn hạn (Giá vốn) Cĩ TK 515: Đầu tư chứng khốn dài hạn (Số tiền lãi) - Kế tốn bán ngoại tệ
+ Trường hợp cĩ lãi ghi:
Nợ các TK 1111, 1121 (Tổng giá thanh tốn - tỷ giá thực tế bán) Cĩ các TK 1112, 1122 (Theo tỷ giá trên sổ kế tốn)
Cĩ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn hơn tỷ giá trếnổ kế tốn).
+Trường hợp bị lỗ ghi:
- Kế tốn hoạt động đầu tư kinh doanh bất động sản. + Khi mua bất động sản ghi:
Nợ TK 228: Đầu tư dài hạn khác
Nợ TK 241: XDCB dở dang (nếu mua thơng qua XDCB) Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu cĩ) Cĩ các TK 111, 112, 331...
+ Các chi phí cĩ liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư bất động sản ghi:
Nợ TK 241: XDCB dở dang
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu cĩ) Cĩ các TK 111, 112...
+ Kết chuyển chi phí đầu tư bất động sản hồn thành ghi: Nợ TK 228: Đầu tư dài hạn khác
Cĩ TK 241: XDCB dở dang + Khi bán bất động sản
Tổng số tiền thu vé bán bất động sản ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng số tiền thanh tốn) Cĩ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
Cĩ TK 3331: Thuế GTGTphải nộp (33311) (nếu cĩ) Trị giá đầu tư bất động sản đã bán ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính Cĩ TK 228: Đầu tư dài hạn khác
Các chi phí cĩ liên quan trực tiếp đến hoạt động bất động sản ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu cĩ) Cĩ các TK 111, 112...
- Kế tốn hoạt động cho vay lấy lãi + Khi cho vay lấy lãi ghi:
Nợ TK 128: Đầu tư ngắn hạn khác (nếu cho vay ngắn hạn) hoặc Nợ TK 228: Đầu tư dài hạn khác (nếu cho vay dài hạn)
Cĩ các TK 111, 112...
+ Định kỳ tính tốn xác định số lãi cho vay phải thu trong kỳ theo khế ước vay ghi:
Nợ các TK 111, 112 (nếu thu tiền ngay)
Nợ TK 131: Phải thu khách hàng (nếu chưa nhận được tiền ngay) Cĩ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
+ Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ các TK 111, 112 (nếu thu tiền ngay)
Cĩ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính - Kế tốn chiết khấu thanh tốn
Đối với hoạt động kinh doanh cho thuê cơ sở hạ tầng, doanh thu được ghi nhận theo từng kỳ hạn cho thuê hoặc khi chuyển giao tồn bộ diện tích đất trênthực địa cho khách hàng theo giá trị của diện tích đất đã chuyển giao và thanh tốn một lần hoặc theo giá bán trả ngay.
+ Đối với doanh thu cho thuê cơ sở hạ tầng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131...
Cĩ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (nếu thu theo từng kỳ hạn thuê - Giá bán chưa cĩ thuế GTGT)
Cĩ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
+ Đối với doanh thu cho thuê cơ sở hạ tầng khơng thuộc diệnchịu thuế
GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ghi: Nợ các TK 111, 112...
Cĩ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (Tổng giá hanh tốn theo kỳ
hạn cho thuê).
- Kế tốn chênh lệch tỷ giá
+ Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ hạch tốn vào doanh thu hoạt độngtài chính (sau khi bù trừ giữa số chênh lệch tăng tỷ
giá và số chênh lệch giảm tỷ giá phát sinh trong kỳ) ghi: Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá
Cĩ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
- Cuối kỳ kế tốn tính tốn, xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động tài chính ghi:
Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính Cĩ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
chuyển sang TK 911 "Xác định kết quả kinh doanh" ghi: Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
Cĩ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh.
1.4. Kế tốn thu nhập hoạt động khác
- Khái niệm: Phản ánh các khảon chi phí và các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động về vốn và đầu tư tài chính.
- Tài khoản sử dụng: TK 635 - Chi phí tài chính Kết cấu:
Bên nợ:
- Các khoản chi phí tài chính. - Các khoản lỗ tài chính.
- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thựctế trong kỳ
hạch tốn và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và nợ phải trả dài hạn cĩ gốc ngoại tệ.
Bên cĩ: Cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính - Phương pháp hạch tốn:
+ Phản ánh các chi phí hoặc các khảon lỗ về hoạt động tài chính phát sinh ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính Cĩ TK 111, 112, 335 Cĩ TK 141: Tạm ứng Cĩ TK 121, 221...
+ Khi chi tiền trả lãi vay ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Cĩ TK 111, 112...
+ Khi phát sinh các chi phí liên quan đến hoạt động đàu tư chứng khốn ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính Cĩ TK 111, 112, 141...
+ Các chi phí phát sinh cho hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Cĩ các TK 111, 112, 141...
+ Cuối niên độ kế tốn doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá của các khoản đầu tư chứng khốn xác định mức trích lập dự phịng giảm giá đầu tư
chứng khốn ngắn hạn, dài hạn cho niên độ kế tốn sau. Nếu số tính năm nay nhỏ hơn số dự phịng đã tính năm trước thì tính bổ sung phần nhỏ hơn.
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Cĩ TK 159: Các khoản dự phịng (1591) Cĩ TK 229: Dự phịng giảm giá đầu tư CKDH
+ Chiết khấu thanh tốn phải trả cho người mua hàng hĩa, dịchvụ khi thanh tốn tiền mua hàng trước thời hạn:
Nợ TK 635
Cĩ TK 131, 111, 112...
+ Cuối kỳ kế tốn sau khi bù trừ giữa số tăng va giảm số chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ, nếu chênh lệch tỷ giảm giá (dư nợ TK 413) được kết chuyển vào chi phí tài chính trong kỳ:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính Cĩ TK 413: Chênh lệch tỷ giá
+ Hàng tháng tiến hành phân bổ lãi mua hàng trả chậm vào chi phí tài chính:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Sơ đồ 5 : Trình tự hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK 334, 338 TK 642 TK 911 Chi phí nhân viên quản lý Kết chuyển chi phí QLDN xác định kết quả kinh TK 152, 153 doanh Chi phí NVL, đồ dùng cho quản lý
TK 214
Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh TK 333
Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp TK139, 159
Chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho và nợ phải thu khĩ địi TK 111, 112
Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác
TK 133
2. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
Khái niệm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và kết quả khác của doanh nghiệp sau một kỳ
nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt
Theo chế độ kế tốn hiện hành cĩ thể xác định từng loại kết quả sản xuất kinh doanh như sau:
-Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa thu nhập bất thường và các khoản chi phí bất thường.
Tài khoản sử dụng: Để xác định hoạt động kinh doanh kế tốn sử dụng TK 911- “ Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khoản này phản ánh kết quả hoạt
động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kì hạch tốn.
Sơ đồ 6 : Trình tự hạch tốn xác định kết quả kinh doanh
TK 632 TK 911 TK511
Kết quả chuyển giá vốn Kết quả doanh thu thuần TK 641, 642 TK 711, 515
Kết chuyển chi phí BH, QLDN Kết chuyển thu nhập từ
hoạt động khác TK811, 635 TK 421 Kết chuyển CP hoạt động khác Lỗ Lãi IV. HỆ THỐNG SỔ SÁCH SỬ DỤNG ĐỂ HẠCH TỐN TIÊU THỤ
HÀNG HĨA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI
Tuỳ theo hình thức sổ sử dụng ở các doanh nghiệp mà hạch tốn tiêu thụ
1. Theo hình thức Nhật ký – Sổ cái
Sơ đồ: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký – Sổ cái
Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ, thẻ kế tốn chi tiết 156,632,511,911 Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn Bảng tổng hợp chi tiết Nhật ký – Sổ cái
Báo cáo tài chính
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
2. Theo hình thức Nhật ký chung Sơ đồ: Trình tự kế tốn tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả theo hình thức Nhật ký chung Chứng từ gốc Sổ, thẻ kế tốn chi tiết 5 Sổ Nhật ký chung Sổ cái TK 156,157,632,511,91 1 Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối tài khoản
Báo cáo tài chính Nhật ký bán hàng
Nhật ký thu tiền
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
3. Theo hình thức Chứng từ ghi sổ Sơ đồ: Trình tự kế tốn tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả theo hình thức Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Sổ, thẻ kế tốn chi tiết Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn Chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài chính Sổđăng ký chứng
từ ghi sổ
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
4. Theo hình thức Nhật ký chứng từ
Sơ đồ: Trình tự kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức Nhật ký – Chứng từ Chứng từ gốc