- Bơm bê tông: Theo m3 Theo ca
Diễn giải TK đối ứng
2.2.2.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty xây dựng số 5 bao gồm lơng chính, l- ơng phụ và các khoản phụ cấp trích theo lơng cho công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất (công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân vận chuyển khuân vác, công nhân chuẩn bị thi công, công nhân thu dọn hiện trờng ). Khoản chi phí này chiểm tỉ lệ khoảng 10% đên 15% tổng chi phí. Hiện nay khoản mục chi phí này so với tổng chi phí có xu hớng giảm do điều kiện thi công bằng máy tăng. Nhng điều này không đồng nghĩa với việc giảm mức lơng của ngời lao động trong doanh nghiệp. Do vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa quan trọng, góp phần hạ giá thành sản phẩm xây lắp mà vẫn nâng cao mức sống ngời lao động. Chi phí nhân công trực tiếp trực tiếp phát sinh tại công trình nào thì hạch toán trực tiếp cho công trình ấy. Trong quá trình hạch toán chi phí nhân công trực
63
tiếp hoạt động xây lắp kế toán tôn trọng nguyên tắc hạch toán do chế độ hiện hành quy định.
Do xuất phát từ đặc thu của ngành xây dựng nên nguồn nhân công cấu thành nên chi phí của Công ty chủ yếu là nhân công hoạt động trên các công trờng thi công bao gồm hai nguồn chủ yếu sau:
o Công nhân lao động kỹ thuật nằm trong danh sách Công ty.
o Công nhân thuê ngoài theo hợp đồng ngắn hạn tại công trờng không nằm
trong danh sách Công ty ( chủ yếu là lao động thuê ngoài tại điạ phơng – nơi Công ty có công trình thi công).
Tại Công ty hiện nay đang áp dụng hai hình thức trả lơng là lơng sản phẩm(l- ơng khoán) và lơng thời gian (lơng công nhật). Hình thức trả lơng sản phẩm( lơng khoán) đợc áp dụng cho bộ phận trực tiếp thi công trên công trờng không phân biệt là lao động trong danh sách hay lao động ngoài danh sách. Giá trị tiền công đợc xác định căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành (khối l- ợng thực tế hoàn thành). Các đội lại giao khoán cho các tổ, hàng ngày tổ trởng các tổ sản xuất sẽ theo dõi thời gian sản xuất, chấm công cho từng công nhân trực tiếp thi công công trình, hạng mục công trình cụ thể trong tháng rồi ghi vào nhật ký làm việc. Còn hình thức trả lơng thời gian (lơng công nhật) đợc áp dụng cho số cán bộ gián tiếp trên Công ty và bộ phận quản lý gián tiếp các đội và các công nhân tạp vụ trên công trờng.
Lơng theo thời gian = Mức lơng bình quân
một ngày x
Số ngày hởng lơng thời gian
Chi phí nhân công đợc chia cho từng đội sản xuất căn cứ vào khối lợng công việc thực hiện đợc trong tháng của tổ ấy. Khối lợng công việc thực hiện đợc của từng tổ do cán bộ kỹ thuật theo dõi ghi vào sổ theo dõi khối lợng công việc hoàn thành. Tổng số tiền lơng của tổ sản xuất sẽ đợc chia cho các công nhân trong tổ dựa
64
trên kết quả khối lợng công việc của từng ngời và kết quả bình xét lơng. Riêng đối với công nhân thuộc diện lao động theo hợp đồng thời vụ thì tiền lơng chi trả cho họ đợc thoả thuận trớc và ghi trong hợp động kinh tế ký kết giữa hai bên. Khi họ hoàn thành khối lợng công việc giao khoán đảm bảo chất lợng và thời gian theo yêu cầu hợp đồng ký kết thì sẽ đợc thanh toán lơng.
* Chứng từ sử dụng: Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, tại Công ty có các chứng từ liên quan tới lao động tiền lơng nh: Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lơng, hợp đồng giao khoán… Bảng chấm công ở bộ phận nào thì bộ phận đó theo dõi, cuối tháng gửi lên Công ty để tính và lập bảng thanh toán tiền lơng.
* Hệ thống tài khoản: Kế toán sử dụng TK 622-“ Chi phí nhân công trực tiếp” mở chi tiết cho công trình, hạng mục công trình và đội thi công. Ngoài ra có các tài khoản khác nh: TK334, TK111, TK141
* Trình tự hạch toán: Trong hợp đồng thuê nhân công có kèm theo nội dung giao khoán khối lợng công việc thuê ngoài. Cuối tháng hoàn thành, kỹ thuật công trình cùng tổ trởng tổ sản xuất nghiệm thu qua biên bản nghiệm thu khối lợng công việc. Trong biên bản này xác định rõ khối lợng công việc thực tế hoàn thành trong tháng, áp đơn giá nhân công giao khoán để tính tổng lơng tổ sản xuất.
Trờng hợp lao động thuê ngoài mang tính chất thời vụ, kế toán Công ty không tiến hành trích BHXH, BHYT cho số lao động này mà tính toán hợp lý vào đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động. Đây là đơn giá nội bộ của Công ty do phòng kỹ thuật thi công lập. Cơ sở lập dựa vào quy định về đơn giá lao động của Nhà nớc, sự biến động của thị trờng và điều kiện thi công cụ thể.
Cụ thể hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại đội xây dựng số 10 tháng 12 năm 2006 – Công trình Nhà chung c 34 tầng khu đô thị Trung Hoà nh sau:
Hàng ngày, tổ trởng theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ mình và chấm công vào bảng chấm công.
65
Biểu 11:
Công ty cp xây dựng số 5 bảng chấm công
Công trờng nhà 34t – trung hoà Tháng 12 năm 2006
Ban chỉ huy Ct ………
Số
TT Họ và tên nghiệpNghề Bậcthợ 1 2 3 … 28 29 30 31 Cộng Ghichú
1 Nguyễn Văn Minh Thợ điện 3,09 x x x … x 25
2 Nguyễn Quốc Văn Thợ sơn 3,13 x x T … x 22 3
3 Nguyễn Văn Côi Thợ môc 3,7 x x x … x x x 28
4 Nguyễn Xuân Liệu Thợ môc 1,8 … x x x 07
… … …
chỉ huy trởng Công ty tc-hc công trờng tổ trởng Khi kết thúc hợp đồng làm khoán, nhân viên kỹ thuật cùng đội trởng sản xuất tiến hành kiểm tra khối lợng và chất lợng công việc, sau đó xác nhận vào hợp đồng làm khoán.
Biểu 12: hợp đồng làm khoán
Công trình: Nhà 34 tầng Trung Hòa (A/Huấn)
Tổ điện nớc Thợ điện: Nguyễn Văn Minh
Đơn vị : VNĐ
Nội dung công việc tínhĐV Khối l-ợng Đơn giá Thành tiền Xác nhận Lắp đặt thiết bị vệ sinh tầng 20 M 12 16.000 192.000
Đảm bảo chất lợng đồng ý cho thanh toán Lắp đặt đờng dây điện tầng 20 M 462 3.000 1.386.000
Lắp đặt ống nớc tầng 20 Bộ 268 6.500 1.742.000
… …
Cộng 9.430.000
Cuối tháng kế toán đội tập hợp các hợp đồng làm khoán, bảng chấm công để tính ra số lơng mà mỗi công nhân đợc hởng trong tháng bằng cách xác định đơn giá
66
bình quân của một công lao động. Sau đó, lập bảng thanh toán lơng cho cả hai bộ phận là lao động thuê ngoài và lao động trong danh sách của Công ty gửi lên phòng kế toán Công ty.
Trong đó: - Li: Lơng khoán của lao động i - L : Tổng lơng khoán
- Mi: Mức lơng cấp bậc của lao độngi - Ti : Số ngày công của công nhân i - n : Số công nhân
Ta có lơng của ông Nguyễn văn Minh tháng 12 là:
Li = 9.430.000 x 25 x 680.000 (25 x 680.000) + (22x 630.500) +… Li = 9.430.000 x 25 x 680.000 = 1.786.500 89.759.237 Li = L x Ti. Mi ∑ = n i Mi Ti 1 . 67 Trần Thị Minh Hạnh Lớp K39 D5
Biểu 14
Đơn vị: bảng thanh toán lơng Mẫu số: 03 – LĐTL
C/ty cp xây dựng số5 (bộ phận lao động thuê ngoà) Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Tháng 12 năm 2006 Ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC
Chuyển cho thủ quỹ để trả lơng từ ngày 01/12/2006 đên ngày 31/12/2006
Số tiền: 303.760.000 (Ba trăm linh ba triệu, bảy trăm sáu mơi nghìn đồng chẵn)
Kế toán lơng Kế toán trởng Giám đốc công ty
(Ký tên, họ và tên) (Ký tên, họ và tên) (Ký tên, họ và tên) stt Họ và tên ( 40.000/công)Lơng khoán Phụ cấp( ăn ca) Thực lĩnh
1 Trần Đức Nam 26 1.040.000 156.000 1.196.000
2 Nguyễn văn Thành 24 960.000 144.000 1.104.000
… … …
Cộng 276.580.000 27.180.000 303.760.000
Tổng số tiền phải trả: 303.760.000(Ba trăm linh ba triệu, bảy trăm sáu mơi nghìn đồng chẵn)
Thủ quỹ
(Ký tên, họ và tên)
68
Kế toán tiền lơng của Công ty đối chiếu bảng chấm công, hợp đồng làm khoán (các chứng từ này phải hợp lệ) do dới đội gửi lên và bảng thanh toán tiền lơng lập bảng tổng hợp lơng tháng cho từng công trình
Biểu 16:
Đơn vị: bảng tổng hợp lơng Mẫu số: 03 – LĐTL
C/ty cp xây dựng số 5 Tháng 12 năm 2006 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC) Chuyển cho thủ quỹ để trả lơng từ ngày 01/12/2006 đên ngày 28/12/2006
Số tiền: 13.928.000 (mời ba triệu, chín trăm hai mơi tám nghìn đồng chẵn)
Kế toán lơng Kế toán trởng Giám đốc công ty
(Ký tên, họ và tên) (Ký tên, họ và tên) (Ký tên, họ và tên)
stt Họ và tên Bậc l-ơng Số tiền đợc thanh toán Tạm ứng kỳ Ivà BHXH Số tiền còn đ-ợc lĩnh kỳ II nhậnKý
1 Nguyễn Văn Côi 3,7 5.291.000 317.000 5.604.000
2 Nguyễn Văn Minh 3,09 9.430.000 2.356.000 7.074.000
3 Nguyễn Thanh Nghị HĐ 1.250.000 1.250.000
4 Trần văn Hào (Bộ phận lao động thuê ngoài) 3.444.000 3.444.000
… … … …
Cộng - 399.733.000 125.253.000 274.480.000
Tổng số tiền phải trả: 13.928.000 (mời ba triệu, chín trăm hai mơi tám nghìn đồng chẵn)
Thủ quỹ
(Ký tên, họ và tên)
Hàng tháng, dựa vào bảng thanh toán lơng do kế toán đội nộp lên, kế toán Công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên văn phòng,.. Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ là 25% trong đó 6% khấu trừ vào lơng công nhân viên, 19% tính vào chi phí
69
sản xuất do Công ty gánh chịu. Cụ thể trích 15% BHXH, 2% BHYT trên lơng cơ bản và 2% KPCĐ tính trên tổng thu nhập. Cuối tháng, kế toán các đội gửi các chứng từ ban đầu, bảng thanh toán lơng lên phòng tài chính kế toán. Vì đội Xây dựng số 1 chỉ thỉ công một công trình là Nhà chung c 34 tầng khu đô thị Trung Hoà nên chi phí nhân công đợc tập hợp trực tiếp cho công trình này. Do đó, tại phòng kế toán sau khi tính và lập lên bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ, kế toán sẽ hạch toán chi phí tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất vào TK622, và chi phí bộ máy quản lý sẽ hạch toán vào TK 6271. Kế toán căn cứ vào số d bên nợ của TK 622 theo chi tiết các công trình để kết chuyển vào TK 154 theo chi tiết khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của các công trình, hạng mục công trình xây lắp.
Cuối tháng 12 năm 2006, phân bổ lơng tháng 12 cho công trình Nhà chung c 34 tầng khu đô thị Trung Hoà là 399.733.000 đ. Trong đó, 47.650.000 đ là lơng của bộ phận gián tiếp sản xuất, lơng của bộ phận trực tiếp sản xuất là 353.083.000 đ (có l- ơng trả cho bộ phận lao động thuê ngoài là 329.160.000 đ (có 48.323.000 là lơng của .
Các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, thi công công trình Nhà chung c 34 tầng khu đô thị Trung Hoà tháng 12 năm 2006.
+ Trích BHXH: 70.573.000 x 15% = 10.585.000 đ + Trích BHYT: 70.573.000 x 2% = 1.411.460 đ + Trích KPCĐ: 399.733.000 x 2% = 7.995.000 đ
70
o Từ bảng phân bổ trên khi phát sinh chi phí nhân công trực tiếp kế toán ghi sổ theo bút toán sau:
Nợ TK 622: 352.083.000 Có TK 334: 352.083.000
o Cuối tháng căn cứ vào số d bên nợ của tài khoản 622 theo chi tiết các công
trình để kết chuyển vào tài khoản 154 theo chi tiết khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của các công trình, hạng mục công trình:
Nợ TK 154: 352.083.000 Có TK 622: 352.083.000
o Khi thanh toán lơng cho công nhân kế toán ghi sổ nhật ký chung theo bút
toán:
+ Đối với lao động có trong danh sách của Công ty Nợ TK 3341 : Tổng số tiền lơng đã tính
Có TK 1111: Số tiền thực tế đã chi
Có TK 3382,3383, 3384: Số tiền đã khấu trừ về ba khoản BHXH, BHYT, KPCĐ + Đối với lao động thuê ngoài
Nợ TK 3348: Tổng số tiền lơng đã tính Có TK 1111: Số tiền thực tế đã chi
Có TK 3382: Số tiền đã khấu trừ về khoản KPCĐ
71
* Sổ kế toán : Căn cứ vào bảng phân bổ kế toán Công ty vào sổ Nhật ký chung (Biểu 07), các sổ chi tiết có liên quan sau đó vào sổ cái TK 622 (Biểu 19)
Biểu 18: sổ kế toán chi tiết tk 622 Tháng 12 - 2006 Đơn vị: VNĐ Ngày ghi sổ Chứng từ
Diễn giải đốiTK
ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Số hiệu 31/12 K159 31/12/06 P/bổ lơng trực tiếp tháng 12/06: Nhà 34T T/Hòa 3341 48.323.000 31/12 KC năm 06 31/12/06
Kết chuyển chi phí T12 vào
TK154 1541 48.323.000
Cộng 48.323.000 48.323.000
Bỉm Sơn, ngày 31 tháng 12 năm 2006
Ngời lập biểu Kế toán trởng
Biểu 19: sổ cái
Tổng Công ty xnk xd việt nam Tháng 12 – 2006
Công ty cp xây dựng số 5 (Dùng cho hình thức nhật ký chung)
Tên tài khoản: 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Đơn vị: VNĐ
Ngày ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải đốiTK
ứng
Số tiền
Số
hiệu thángNgày Nợ Có
31/12 K159 31/12/06 P/bổ lơng trực tiếp tháng 12/06: Nhà 34T T/Hòa 3341 48.323.000 31/12 K159 31/12/06 P/bổ lơng trực tiếp tháng 12/06: Nhà 34T T/Hòa 3348 303.760.000
… …. …
31/12 năm 06KC 31/12/06 Kết chuyển dở dang 622 năm2006 1541 352.083.000 352.083.000
Cộng: 352.083.000 352.083.000
Bỉm Sơn, ngày 31 tháng 12 năm 2006 Ngời lập biểu kế toán trởng
72
2.2.2.3. Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí máy thi công là chi phí đặc thù trong lĩnh vực sản xuất xây lắp. Khoản mục này bao gồm các chi phí liên quan đên việc sử dụng máy thi công nhằm hoàn thành khối lợng xây lắp nh: Chi phí mua máy, thuê máy; chi phí nguyên vật liệu; chi phí nhân công điều khiển máy; chi phí khấu hao. Hiện nay Công Cổ phần Xây dựng số 5 có khá đầy đủ các thiết bị xây dựng và máy thi công hiện đại, đáp ứng tốt nhất
mọi yêu cầu kỹ thuật của các công trình mà Công ty tiến hành thi công. ở các đội
đều có máy thi công riêng, Công ty chỉ quản lý một số loaị máy có giá trị lớn và điều động đên các công trình khi cần. Khi có nhu cầu các đội đợc chủ động thuê máy ở ngoài để phục vụ kịp thời nhu cấu sản xuất, đẩy nhanh tiến độ thi công.
o Chứng từ sử dụng: Bảng trích khấu hao tài sản cố định, hoá đơn GTGT, hợp
đồng thuê máy,..
o Hệ thống tài khoản: Kế toán sử dụng tài khoản 623 - “Chi phí máy thi
công”. Ngoài ra có các tài khoản nh: TK331, TK152,…
o Trình tự hạch toán: