Báo cáo kết quả kinh doanh Trong những năm gần đây
2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.2.1.1 Nội dung chi phí và các chứng từ ghi sổ
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếplà chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, chiếm tỷ trọng lớn và đóng vai trò quan trọng trong giá thành xây dựng.
Nguyên vật liệu sử dụng tại công ty rất đa dạng về chủng loại, tính năng, mục đích và công dụng. Chi phí này đợc hạch toán trực tiếp vào đối tợng sử dụng (Công trình, hạng mục công trình) theo giá thực tế. Vật liệu chủ yếu là mua ngoài, công trình kéo dài từ năm này qua năm khác nên giá cả vật liệu biến động, gây ảnh hởng không nhỏ tới quản lý công tác hạch toán.
Do sản phẩm của công ty là công trình xây lắp, nhà cửa, vật kiến trúc, hạ tầng đô thị… nên nguyên liệu chủ yếu để sản xuất ra sản phẩm nói trên là bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính nh: gạch, vôi, cát, đá, xi măng, sắt thép; chi phí vật liệu, nguyên vật liệu phụ nh: nhựa đờng, đinh, sơn…; chi phí vật liệu kết cấu nh: kèo, cột… ngoài ra còn các loại vật t phụ nh: phụ gia bê tông, que hàn…, các thiết bị gắn liền với vật kiến trúc nh: thiết bị vệ sinh, thông gió, điều hoà… đều đợc hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu. Riêng các công cụ có giá trị lớn nh cốt pha, giàn giáo thờng phải đi thuê ngoài sử dụng, các loại dụng cụ này đợc hạch toán vào tài khoản 627.
Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản, đặc điểm của sản phẩm xây lắp là địa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau. Để thuận tiện cho việc xây dựng các công trình, tránh việc vận chuyển tốn kém nên công ty tiến hành tổ chức kho vật liệu ngay tại chân công trình và việc nhập xuất vật t ngay tại đó. Đội xây dựng chủ động mua vật t, vật t mua đến đâu xuất dùng đến đó nên ít xẩy ra tình trạng ứ đọng vật t.
Các chứng từ mà kế toán sử dụng khi nhập xuất vật t: phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu mua hàng, chứng từ hoá đơn thuế giá trị gia tăng.
Khi vật liệu về đến kho tại công trình nhân viên kế toán đội, thủ kho công trình, kỹ thuật xây dựng kiểm nghiệm vật t. Thủ kho tiến hành kiểm tra số lợng vật t và lập phiếu nhập kho theo mẫu sau:
Biểu 1:
Đơn vị: Công ty TNHH TM & XD Tân Nhật Linh Địa chỉ: Quận Long Biên - Hà Nội
Mẫu số: 01 - VT Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC PHIếU NHậP KHO Ngày 02 tháng 01 năm 2010 Số: 05 Nợ TK: 152 Có TK: 621 Bộ phận: Đội xây dựng số 5 Họ, tên ngời giao hàng: Nguyễn Văn Hạnh Nhập kho tại: Công trình Bu điện văn hoá Văn Mồ
s T
Tên, nhóm hiệu, quy cách vật t, sản phẩm, Mã số Đơn vị Số lợngTheo CT Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng 12 Tấn 20 20 1.200.000 24.000.000 2 Gạch chỉ 6,5x10,5x22cm 13 Viên 600 600 10200 6.120.000 Cộng 30.120.000
Tổng số tiền ( bằng chữ): Ba mươi triệu một trăm hai mươi nghỡn đồng chẵn. Ngày 02 thỏng 01 năm 2010 Ngời lập phiếu (Ký,họ tên) Ngời giao hàng (Ký,họ tên) Thủ kho (Ký,họ tên) Kế toán trởng (Ký,họ tên)
Phiếu nhập kho chia làm hai liên, một liên thủ kho giữ để làm căn cứ ghi vào thẻ kho, một liên gửi cho phòng kế toán cùng với hoá đơn kiêm phiếu nhập kho để thanh toán tiền mua vật t. Nhân viên kế toán đội nhận đợc phiếu nhập kho thì căn cứ vào đó lên tờ kê chi tiết nhập vật t. Tờ kê chi tiết nhập vật t đợc kế toán đội lập theo hàng tháng, cuối mỗi tháng gửi lên công ty duyệt và quyết toán tổng số tiền trên tờ kê chi tiết đó.
Căn cứ vào kế hoạch thi công, nhu cầu thực tế và định mức tiêu hao NVL các đội xây dựng công trình lập phiếu yêu cầu xuất kho NVL. Phiếu xuất kho do các đội trởng viết và thủ kho tiến hành xuất kho vật t đúng số lợng, chất lợng, chủng loại. Phiếu xuất kho đợc lập làm hai liên một liên gửi về phòng kế toán đội để xử lý, còn một liên làm căn cứ để ghi vào thẻ kho.
Biểu 2:
Đơn vị: Công ty TNHH TM & XD Tân Nhật Linh Địa chỉ: Quận Long Biên - Hà Nội
Mẫu số: 02 - VT
Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC
PHIếU xuất KHO
Ngày 07 tháng 03 năm 2010 Số: 04
Nợ TK: 621 Có TK: 152
Bộ phận: Đội xây dựng số 5 Họ, tên ngời nhận: Anh Hoàn Xuất tại kho: Công trình Bu điện văn hoá Văn Mồ.
Số TT
Tên, nhóm hiệu, quy cách vật t, sản Mã số Đơn vị Số lợngYêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng 214 Tấn 15 15 1.200.000 18.000.000 2 Thép tròn D<=10mm 215 Tấn 1 1 15.650.000 15.650.000 Cộng 33.650.000
Tổng số tiền (bằng chữ): Ba mơi ba triệu sáu trăm năm mơi nghìn đồng chẵn.
Ngày 07 thỏng 03 năm 2010 Ngời lập phiếu (Ký,họ tên) Ngời giao hàng (Ký,họ tên) Thủ kho (Ký,họ tên) Kế toán trởng (Ký,họ tên) 40
Nguyễn Mai Lan Nguyễn Văn Hạnh Trần Văn Mạnh Đỗ Thị Miền
Hiện nay công ty đang áp dụng phơng pháp nhập trớc xuất trớc để xác định giá thành NVL xuất kho. Theo phơng pháp này hàng nào nhập trớc sẽ đợc xuất trớc, hàng nào nhập sau sẽ xuất sau theo thứ tự thời gian.
2.2.1.2. Tài khoản sử dụng.
Để tập hợp và phân bổ chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng TK621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Tài khoản 621 phản ánh toàn bộ hao phí về nguyên liệu, công cụ dụng cụ… dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và TK621 cuối kỳ không có số d. Ngoài ra công ty còn sử dụng tài khoản: TK 154 “ chi phí sản xuất kinh doanh” để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ liên quan đến sản xuất, thực hiện kết chuyển vật liệu để tính giá thành. Và một số tài khoản khác nh: TK152 “ Nguyên vật liệu”, TK331 “ Phải trả cho ngời bán”, TK111, TK112…