- Hướng thứ hai: Kiểm toán viên cũng tiến hành chọn 10 nghiệp vụ bán hàng bất kì trong kì kế toán từ phiếu xuất kho và đối chiếu với các chứng từ
2 7613 18//05 HĐ du lịch Hạ Long 30,178,84 10 x 377317/5/05Hoá đơn này không xuất do nhân viên viết hỏng
4 27847 19/6/05 VC than cho PV 145,164,847 5 x x
5 27854 8/7/05 VC NVL cho TN 120,578,268 5 x x
6 27893 28/8/05 HĐ du lịch Cửa Lò 19,687,249 10 x x7 27901 15/9/05 VC Hành khách tháng 9 78,684,124 10 x x 7 27901 15/9/05 VC Hành khách tháng 9 78,684,124 10 x x 8 27934 3/10/05 Hoá đơn này không xuất do nhân viên viết hỏng
9 27987 30/11/05 VC quặng cho TN 210,248,268 5 x x
10 28102 9/12/05 HĐ du lịch SaPa 95,248,248 10 x x
Ph¹m Thu Hoµi KiÓm to¸n 44
Chú thích:
x: Thoả mãn điều kiện kiểm tra
(a): Hợp đồng kinh tế (b): Sổ chi tiết doanh thu
Kết luận: Không có khoản nào là ngoại lệ, mục tiêu kiểm toán được đảm bảo
Việc cuối cùng trong bước kiểm tra chi tiết tài khoản doanh thu là kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tính đúng kì của doanh thu.
Trong kiểm toán doanh thu một thủ tục không thể thiếu được đó là kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu. Để làm được điều này đối với công ty XYZ, kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu một số chứng từ xuất hàng hoặc tài liệu chứng minh dịch vụ đã được thực hiện có giá trị lớn hơn 412,500,000 VND hay lớn hơn 25% mức trọng yếu đối với khoản mục doanh thu, phát sinh trong khoảng thời gian 10 ngày trước và sau ngày lập Báo cáo tài chính. Đối chiếu các chứng từ đó với hoá đơn bán hàng và sổ chi tiết kiểm toán doanh thu để khẳng định về tính đúng kỳ của doanh thu.
Biểu số 20: Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu công ty XYZ a) Đối với doanh thu trong nước:
Ernst & Young Việt Nam
Khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu: E5
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Người thực hiện: NNT Ngày 12/2/2006 Bước công việc: Kiểm tra tính đúng kì của doanh thu trong nước Người soát xét: PDH Ngày 13/2/2006
Phiếu xuất kho Số hóa đơn Khách hàng Tổng số (không VAT) (a) (b) Chú ý
Số Ngày HVN-1235 20/12/05 51687 Honda 464,125,272 X HVN-1239 21/12/05 51693 Honda 463,797,972 X YH-0265 21/12/05 51697 Yamaha 435,431,400 X HVN-1243 22/12/05 51700 Honda 463,797,972 X YH-0257 22/12/05 51704 Yamaha 422,283,900 X HVN-1247 23/12/05 51705 Honda 463,797,972 X YH-0258 23/12/05 51709 Yamaha 467,474,000 X GN-12D-05 23/12/05 51710 GMN 589,558,200 X HVN-1251 24/12/05 51711 Honda 463,797,972 X HVN-1255 26/12/05 51715 Honda 463,797,972 X HVN-1259 27/12/05 51722 Honda 433,438,172 X HVN- 1253AB 28/12/05 51738 Honda 421,638,800 X YH-0262 29/12/05 51744 Yamaha 445,244,600 X TL-12A 30/12/05 51748 Toàn Lực 749,357,711 X (*) HVN-0003 2/1/06 51753 Honda 442,226,542 X (*)
Ph¹m Thu Hoµi KiÓm to¸n 44
YH-0001 2/1/06 51754 Yamaha 417,312,100 X HVN-0006 3/1/06 51757 Honda 460,442,422 X HVN-0009 4/1/06 51761 Honda 442,226,542 X (*) HVN-0021 5/1/06 51766 Honda 460,442,422 X YH-0004 5/1/06 51767 Yamaha 457,581,300 X HVN-0024 6/1/06 51771 Honda 442,226,542 X YH-0005 6/1/06 51772 Yamaha 436,019,700 X HVN-0027 7/1/06 51775 Honda 460,442,422 X YH-0006 7/1/06 51776 Yamaha 462,876,400 X HVN-0030 9/1/06 51779 Honda 442,226,542 X YH-0007 9/1/06 51780 Yamaha 490,808,900 X HVN-0033 10/1/06 51785 Honda 460,442,422 X YH-0008 10/1/06 51786 Yamaha 436,019,700 X Chú thích:
(a): Kiểm tra xem doanh thu có được ghi chép vào năm 2005 không? x: Thoả mãn các điều kiện kiểm tra (b): Kiểm tra xem doanh thu có được ghi chép vào năm 2006 không? (*): Không tìm thấy phiếu xuất kho
b) Đối với doanh thu xuất khẩu:
Ernst & Young Việt Nam
Khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu: E5
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Người thực hiện: NNT Ngày 12/2/2006 Bước công việc: Kiểm tra tính đúng kì của doanh thu xuất khẩu Người soát xét: PDH Ngày 13/2/2006
Hoá đơn vận chuyển
Hoá đơn VAT
Khách hàng Số tiền (a) (b)
Ngày Số
25/12/05 22/12/05 NVN-M021/05 ARMSTRONG 46,707.00 USD X
25/12/05 22/12/05 NVN-M022/05 ARMSTRONG 37,762.50 USD X
25/12/05 22/12/05 NBV05-12-04 NISSIN KOGYO CO.,LTD 1,121,114.70 JPY X
30/12/05 26/12/05 NVN-J067/05 NISSIN KOGYO CO.,LTD 874,000.00 JPY X
12/1/06 11/1/06 NBV06-01-01 NISSIN KOGYO CO.,LTD 313,756.20 JPY X
25/12/05 22/12/05 NVN-M066/05 NISSIN KOGYO CO.,LTD 524,400.00 JPY X
25/12/05 22/12/05 NVN-M065/05 NISSIN KOGYO CO.,LTD 2,670,336.00 JPY X
Chú thích:
(a): Kiểm tra xem doanh thu có được ghi chép vào năm 2005 không?
(b): Kiểm tra xem doanh thu có được ghi chép vào năm 2006 không? x: Thoả mãn các điều kiện kiểm tra
Kết luận: Không có nghiệp vụ nào hạch toán sai kì kế toán
Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu công ty ABC cũng được thực hiện tương tự như đối với công ty XYZ với những nghiệp vụ có trị giá lớn hơn 18,972,000 VND (25% mức trọng yếu đối với khoản mục doanh thu) phát sinh trong khoảng thời gian 10 ngày trước và sau ngày lập Báo cáo tài chính.
Biểu số 21: Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu công ty ABC
Ph¹m Thu Hoµi KiÓm to¸n 44
Ernst & Young Việt Nam
Khách hàng: công ty ABC Tham chiếu: E5
Niên độ kế toán: 31/12/05 Người thực hiện: NTH Ngày 28/1/06 Bước công việc: Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu Người soát xét: PTD Ngày 29/1/06
STT Hoá đơn Nội dung Số tiền % VAT (a) (b)
Số Ngày 1 27416 25/12/05 HĐ du lịch Đà Lạt 46,658,142 10 x 2 27813 27/12/05 HĐ du lịch SaPa 24,568,528 10 x 3 27842 27/12/05 VC hành khách Tháng 12 79,439,018 10 x 4 27871 28/12/05 VC xe máy cho HD 54,347,689 5 x 5 27889 29/12/05 VC đá cho CĐ 121,158,096 5 x 6 27910 31/12/05 HĐ du lịch Sài Gòn 64,087,165 10 @ 7 27931 3/1/06 VC đồ gốm Bát Tràng 62,168,245 5 x 8 27998 4/1/06 VC than cho TN 147,597,418 5 x 9 28013 4/1/06 HĐ du lịch Phú Quốc 49,574,098 10 x 10 28134 9/1/06 VC sơn SOTRA 36,250,193 5 x Chú thích:
x: Thoả mãn điều kiện kiểm tra
(a): Ghi nhận doanh thu năm 2005 (b): Ghi nhận doanh thu năm 2006
@: Hoá đơn bán hàng phát hành ngày 31/12/2005 nhưng doanh nghiệp ghi nhận doanh thu vào năm 2006---> điều chỉnh:
Nợ TK 131: 70,495,551 (VND) Có TK 421: 64,087,165 (VND) Có TK 33311: 6,408,716 (VND)
Đồng thời thực hiện bút toán ghi giảm doanh thu của năm 2006 ngược lại bút toán trên.
Kết luận: Doanh nghiệp nên tiến hành điều chỉnh như trên để phù hợp với Chế độ kế toán hiện hành
Đối với doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác, trước tiên kiểm toán viên lên bảng cân đối thử và so sánh với số liệu với Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Sau khi các số liệu đã khớp nhau, kiểm toán viên tiến hành so sánh số liệu đó với số tổng cộng trên sổ chi tiết tài khoản 515- doanh thu hoạt động tài chính và tài khoản 711- thu nhập khác. Vì số tiền của hai tài khoản này là quá nhỏ so với tổng doanh thu nên kiểm toán viên không tiến hành kiểm tra chi tiết cũng như thực hiện các thủ tục phân tích như đối với doanh thu bán hàng. Số liệu trên bảng cân đối thử của kiểm toán viên như sau:
Ph¹m Thu Hoµi KiÓm to¸n 44
Biểu số 22: Các khoản thu nhập khác của công ty XYZ Ernst & Young Việt Nam
Khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu: T1
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Người thực hiện: NNT Ngày 12/2/2006 Bước công việc: Kiểm toán các khoản thu nhập khác Người soát xét: PDH Ngày 13/2/2006
Tài khoản Tên tài khoản Số liệu kiểm toán Số liệu trên sổ Chênh lệch
515 Doanh thu hoạt động tài chính 2,078,256,579 2,078,256,579 -
711 Thu nhập khác 74,597,001 74,597,001 -
Tổng cộng 2,152,853,580 2,152,853,580 -
Kết luận: Các tài khoản trên là đầy đủ và hợp lý
ABC là công ty kinh doanh dịch vụ thương mại nên doanh thu hoạt động tài chính không đáng kể. Thực tế trong năm 2005 doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp chỉ có khoản lãi tiền gửi là 152,468,713 VND. Kiểm toán viên cũng chỉ thực hiện kiểm toán như đối với công ty XYZ mà không tiến hành kiểm tra chi tiết hay phân tích các tỉ suất, so sánh số liệu năm nay với năm trước…