- Hướng thứ hai: Kiểm toán viên cũng tiến hành chọn 10 nghiệp vụ bán hàng bất kì trong kì kế toán từ phiếu xuất kho và đối chiếu với các chứng từ
x: Thoả mãn điều kiện kiểm tra
(a): Kiểm tra phiếu cân (b): Kiểm tra phiếu nhập kho (c): Kiểm tra biên bản thanh lý (d): Kiểm tra hợp đồng kinh tế (*): Hoá đơn phát hành cho vận chuyển hành khách tuyến cố định
---> đồng ý với quyết định của Sở thuế
@: Công ty chưa phát hành hoá đơn đã ghi nhận doanh thu ---> điều chỉnh: Nợ TK 421/ Có TK 131: 97,645,013 (VND)
(#): Dịch vụ vận chuyển hành khách chịu thuế suất VAT 10% nhưng doanh nghiệp chỉ hạch toán với thuế suất 5% ---> điều chỉnh:
Nợ TK 131/ Có TK 33311: 10,350,956 (VND)
Kết luận: Doanh nghiệp nên tiến hành điều chỉnh như trên để phù hợp với Chế độ kế toán hiện hành
- Hướng thứ 2: Chọn 10 nghiệp vụ từ tập hoá đơn và đối chiếu với các chứng từ khác như hợp đồng kinh tế, Sổ chi tiết.
Biểu số 17: Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng của công ty ABC
Ernst & Young Việt Nam
Ph¹m Thu Hoµi KiÓm to¸n 44
Khách hàng: công ty ABC Tham chiếu: S5
Niên độ kế toán: 31/12/05 Người thực hiện: NTH Ngày 28/1/06 Bước công việc: kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng Người soát xét: PTD Ngày 29/1/06
Đơn vị: VND
STT Hoá đơn Nội dung Số tiền % VAT (a) (b)
Số Ngày 1 27416 10/1/05 VC xi măng cho XM 78,783,916 5 x x 2 27813 6/5/05 HĐ du lịch SaPa 28,245,546 10 x x 3 27842 29/6/05 VC hành khách Tháng 6 81,324,254 10 x x 4 27871 2/8/05 VC quặng cho SD 125,248,287 5 x x 5 27889 5/9/05 VC than cho QN 165,987,215 5 x x 6 27910 17/10/05 HĐ du lịch Đà Lạt 45,875,216 5 @ 7 27931 3/11/05 VC Hành khách tháng 10 65,245,874 10 x x 8 27998 31/11/05 VC NVL cho TB 131,568,218 5 x x 9 28013 26/12/05 VC clanke cho NH 198,072,246 5 x x 10 28134 31/12/05 HĐ du lịch Đà Lạt 65,218,478 10 x x Chú thích:
x: Thoả mãn điều kiện kiểm tra
(a): Hợp đồng kinh tế (b): Sổ chi tiết doanh thu @: Dịch vụ vận chuyển hành khách chịu thuế suất VAT 10% nhưng doanh nghiệp chỉ hạch toán với thuế suất 5% ---> điều chỉnh:
Nợ TK 131/ Có TK 33311: 2,293,760 (VND)
Kết luận: Doanh nghiệp nên tiến hành điều chỉnh như trên để phù hợp với Chế độ kế toán hiện hành
Để kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng có được ghi chép đẩy đủ vào sổ kế toán và có đảm bảo tính hiệu lực cũng như sự hoạt động hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiến hành chọn một dãy liên tục các hoá đơn bán hàng đã đính kèm với phiếu xuất kho gần thời điểm kết thúc năm tài chính (10 ngày cuối cùng) và tiến hành kiểm tra số thứ tự của các hoá đơn bán hàng cũng như phiếu xuất kho (đối với công ty XYZ), thuế suất thuế giá trị gia tăng (đối với công ty ABC), đối chiếu với Sổ chi tiết tài khoản doanh thu.
Biểu số 18: Kiểm tra việc đánh số thứ tự các chứng từ của công ty XYZ
Ernst & Young Việt Nam
Ph¹m Thu Hoµi KiÓm to¸n 44
Khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu: S6
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Người thực hiện: NNT Ngày 12/2/2006 Bước công việc: Kiểm tra việc đánh số thứ tự các chứng từ Người soát xét: PDH Ngày 13/2/2006
STT Hoá đơn Phiếu xuất kho Khách hàng Hàng hoá Giá trị hoá đơn (a)
Số Ngày
1 90448 1/12 HVN-1176 Honda VN Panel assy Front Brake 123,596,396 X
2 90449 1/12 HVN-1177 Honda VN Caliper assy R, FR 287,184,264 X
3 90450 1/12 HVN-1178 Honda VN Panel assy Front Brake 8,475,100 X
4 90451 Hoá đơn này không xuất do nhân viên viết hỏng, vẫn còn đầy đủ cả ba liên
5 90452 1/12 YH-0239 Yamaha VN Front Caliper assy RH 372,372,560 X
…
23 90470 5/12 YH-0242 Yamaha VN RR Brake shoe comp set 338,479,600 X
24 90471 6/12 HVN-1191 Honda VN Master cylinder assy F 333,615,492 X
…
42 90488 8/12 YH-0245 Yamaha VN Patel assy rear brake 349,836,300 X
43 90489 9/12 HVN-1203 Honda VN Gear box assy, SPDMT 464,504,940 X
…
52 90498 10/12 HVN-1210 Honda VN Panel assy Front 8,475,100 X
53 90499 10/12 YH-0247 Yamaha VN panel assy rear Brake 410,916,400 X
Chú thích:
(a): Kiểm tra Sổ chi tiết bán hàng x: Thoả mãn điều kiện kiểm tra
Kết luận: Không có khoản nào là ngoại lệ, mục tiêu kiểm toán được đảm bảo
Biểu số 19: Kiểm tra việc đánh số thứ tự các chứng từ của công ty ABC
Ernst & Young Việt Nam
Khách hàng: công ty ABC Tham chiếu: S6
Niên độ kế toán: 31/12/05 Người thực hiện: NTH Ngày 28/1/06 Bước công việc: Kiểm tra việc đánh số thứ tự các chứng từ Người soát xét: PTD Ngày 29/1/06
STT Hoá đơn Nội dung Số tiền % VAT (a) (b)
Số Ngày
1 27516 20/1/05 VC clanke cho NV 87,745,521 5 x x
2 27613 18/2/05 HĐ du lịch Hạ Long 30,178,284 10 x x3 27731 7/5/05 Hoá đơn này không xuất do nhân viên viết hỏng