III. Nhận xét và đánh giá
1. Đối với quy trình kiểm toán chung
Qua thực tiễn kiểm toán Báo cáo tài chính tại ngân hàng cho thấy thực tế quy trình kiểm toán của ngân hàng là tương đối phù hợp và hiệu quả đối với hoạt động chung của các thành viên trong Hội sở. Bên cạnh đó còn nhiều vấn đề vướng mắc và bất cập. Nhìn chung quy trình kiểm toán tại ngân hàng còn tương đối đơn giản và chưa thực sự có một mô hình hoàn thiện, việc kiểm toán còn dựa nhiều vào đánh giá chủ quan của kiểm toán viên.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn này được tiến hành tương đối nhanh chóng và chi tiết. Việc phân công lựa chọn nhân lực là hợp lý, tất cả các kiểm toán viên thường xuyên thay nhau thiết lập chương trình kiểm toán cụ thể đối với từng đơn vị. Điều này giúp cho các kiểm toán viên đều có thể tăng trình độ chuyên môn nghiệp vụ của mình.
Kế hoạch kiểm toán được gửi cho đơn vị khá chi tiết về mặt thời gian, tạo điều kiện thuận lợi cho các đơn vị có sự chuẩn bị trước để công việc kiểm toán không làm ảnh hưởng đến nhiều hoạt động của đơn vị. Tuy nhiên kế hoạch này cần xác định thêm các bước công việc, quy định về trách nhiệm của kiểm toán viên trong khi tiến hành kiểm toán từng khoản mục của mình trong đề cương do chính kiểm toán viên thực hiện.
Do chỉ tiến hành kiểm toán các đơn vị thành viên trong Hội sở mà công việc kiểm toán được thực hiện thường niên do đó việc thu thập thông tin cơ sở của đơn vị kiểm toán cũng gặp nhiều thuận lợi. Việc thu thập thông tin cơ sở về đơn vị thường được lấy từ các file kiểm toán năm trước và kiểm toán viên chỉ xem xét đến những thay đổi, chính sách chế độ mới mà thôi, do vậy tiết kiệm được thời gian, việc lập kế hoạch diễn ra nhanh chóng.
Trong giai đoạn này, nhóm kiểm toán viên đã tiếp cận với cuộc kiểm toán qua các chương trình kiểm toán khoản mục cụ thể và phân chia
nhiệm vụ, thời gian. Kế hoạch kiểm toán có sự thống nhất giữa các kiểm toán viên phần hành chịu trách nhiệm đảm nhận một phần hành nhất định và được duyệt cuối cùng thông qua Trưởng phòng kiểm toán.
Tuy nhiên trong giai đoạn này việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ còn ít nhiều mang tính chủ quan của các kiểm toán viên.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này về cơ bản kiểm toán viên đã thực hiện các bước công việc tương tự như trong lý luận về quy trình kiểm toán nội bộ.
Trên cơ sở lập kế hoạch đầy đủ về thời gianvà phạm vi tiến hành kiểm toán và dựa trên các chương trình kiểm toán đã được xây dựng thì việc thực hiện kiểm toán được dựa trên cơ sở đánh giá của kiểm toán viên về các khoản mục được kiểm toán. Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính việc kiểm tra các tài khoản về hình thức là riêng biệt nhưng kiểm toán viên luôn xem xét các tài khoản trong mối quan hệ nội tại có ảnh hưởng đến kiểm toán. Vừa nghiên cứu tổng quan, vừa đi sâu vào chi tiết với tổng hợp, kết hợp với phân tích.
Trong bước này kiểm toán viên đã tiến hành:
Kiểm tra tổng quát các tài khoản: Soát xét toàn bộ 12 tháng trong năm về các số iệu tổng quát nhằm tìm ra những biến động lớn của những tháng trong năm làm cơ sở cho việc kiểm tra chi tiết. Tuy nhiên kiểm toán viên ít sử dụng các thủ tục phân tích như phân tích các chỉ tiêu các tỷ suất tài chính. Đôi khi việc phân tích đơn giản không giúp cho kiểm toán viên nhận biết được khoản mục nào là trọng điểm.
Kiểm tra chi tiết: Trong công việc này các kiểm toán viên đã tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh và với mỗi mẫu được chọn sẽ tiến hành đối chiếu các số liệu để phát hiện ra gian lận và sai sót. Một ưu điểm lớn nhất trong công việc này là mỗi một công việc được tiến hành qua hai lần: một kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết và ghi chép
các giấy tờ làm việc; sau đó giấy tờ làm việc đó sẽ được một kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ cao hơn tiến hành soát xét, nếu có thiếu sót kiểm toán viên sẽ tiến hành điều chỉnh lại. Điều này sẽ hạn chế một cách tối đa rủi ro kiểm toán.
Trong quá trình tiến hành kiểm tra chi tiết, việc xác định số mẫu kiểm tra còn mang tính chủ quan của kiểm toán viên. Ngân hàng chưa thực sự có một chương trình tính toán cụ thể. Điều này ít nhiều dẫn đến các sai sót nhỏ thường ít được phát hiện và nếu như vậy cũng có khả năng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.
Việc gửi thư xác nhận không được kiểm toán viên sử dụng như một công cụ hữu hiệu. Kiểm toán viên chỉ tiếnhành đối chiếu với giấy xác nhận số dư tài khoản mà ngân hàng gửi cho các khách hàng mà ít khi sử dụng thư xác nhận.
Giai đoạn theo dõi sau kiểm toán:
Giai đoạn này được kiểm toán viên thực hiện tương đối tốt. Kiểm toán viên phải đảm bảo rằng việc thực hiện các bút toán điều chỉnh của đơn vị được kiểm toán phải được thực hiện. Đồng thời kiểm toán viên còn tư vấn cho lãnh đạo các đơn vị về công tác quản lý, chỉ ra những kẽ hở, những thiếu sót của đơn vị trong quá trình hoạt động. Điều này phát huy vai trò ngày một quan trọng của kiểm toán nội bộ.
Nhìn chung quy trình kiểm toán tại Ngân hàng Thương mại Cổ phần Quân đội được thực hiện khá tốt. Quy trình kiểm toán được thực hiện lần lượt và phù hợp với chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế và Việt Nam và đúng với quy chế kiểm toán nội bộ do Bộ tài chính ban hành.
Việc tập hợp các giấy tờ làm việc trong hồ sơ kiểm toán là tương đối đầy đủ. Tuy nhiên cũng còn một số hạn chế như khi tiến hành kiểm tra chi tiết.