II) Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán và quản lý vật liệu tạ
3)Vấn đề dự trữ vật liệu tại Điện lực Ba Đình:
Nguyên vật liệu là đối tợng lao động không thể thiếu đợc trong quá trình sản xuất, nó là nhân tố đầu vào quan trọng để đảm bảo sự liên tục của quá trình sản xuất. Vì vậy, dự trữ nguyên vật liệu cho sản xuất là một yếu tố khách quan nhng để nâng Khoa Kế toán Trờng Đại học Kinh Tế Quốc Dân 90
cao hiệu quả sử dụng vốn lu động đòi hỏi các doanh nghiệp phải giảm mức tồn kho thấp nhất ở mức cho phép.
Việc quản lý và hạch toán tốt nguyên vật liệu tại kho nâng cao tính chặt chẽ trong quản lý nguyên vật liệu, tránh mất mát, lãng phí nhờ hệ thống chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ, đảm bảo số lợng, chất lợng nguyên vật liệu cho sản xuất. Nếu dự trữ quá nhiều sẽ gây ứ đọng vốn. Ngợc lại, dự trữ không đủ sẽ dẫn đến tình trạng gián đoạn trong sản xuất. Đặc điểm sản xuất kinh doanh của Điện lực là phải luôn sẵn sàng vật t, vật liệu cho vận hành, khắc phục sự cố, sửa chữa điện nhng trên thực tế lợng vật t tồn kho ở Điện lực là quá lớn, có những loại vật liệu trong tháng 12/2001 không có xuất dùng.
Để giải quyết mâu thuẫn này, doanh nghiệp cần xác định lợng dự trữ tối thiểu, tối đa và theo dõi thờng xuyên việc thực hiện các định mức đó để tránh lãng phí, tồn đọng vốn.
Bên cạnh đó, Điện lực cần tiếp tục phát huy công việc kiểm kê đợc thực hiện nghiêm túc, chặt chẽ sẽ tăng cờng hiệu lực quản lý, tránh mất mát, hao hụt nguyên vật liệu và giảm thiểu những lãng phí trong khâu dự trữ. Sự phối hợp chặt chẽ giữa thủ kho và phòng kế toán có tác dụng kịp thời phát hiện tình trạng thiếu hụt, d thừa hay mất mát của nguyên vật liệu.
4) Công tác kiểm kê kho vật liệu:
Công ty Điện lực thành phố Hà Nội qui định kiểm kê kho 1 năm 1 lần. Căn cứ vào thực tế, số lợng vật liệu nhập, xuất, tồn lớn thì Điện lực nên tổ chức kiểm kê 6 tháng 1 lần để kiểm tra tại chỗ tình hình tài sản hiện có của doanh nghiệp nói chung và của vật liệu nói riêng.
Việc kiểm kê không chỉ dừng ở kiểm kê số lợng mà còn cả về chất lợng. Nhng để công tác kiểm kê đợc nhanh gọn, thuận lợi thì Điện lực phải xem xét lại các điều kiện hiện có theo hớng sau:
Về mặt sổ sách: Kế toán và thủ kho phải thống nhất cách ghi chép, cách sắp xếp các thẻ kho, các sổ chi tiết theo số danh điểm vật liệu. Việc tổ chức cất giữ vật liệu trong kho cũng cần phải thật khoa học để có thể dễ tìm, dễ thấy.
Ban kiểm kê: Điện lực phải bố trí đầy đủ các nhân viên kỹ thuật, cán bộ kế toán, thủ kho và ngời giúp việc phục vụ cho quá trình kiểm kê.
Phơng tiện kiểm kê phải đầy đủ, đảm bảo chính xác, nơi kiểm kê phải thuận lợi, đủ ánh sáng.
Căn cứ vào kết quả kiểm kê, ban lãnh đạo Điện lực có thể ra quyết định xử lý kịp thời, tránh những ảnh hởng xấu tới tính liên tục của quá trình sản xuất.
5) Lập dự phòng giảm giá cho nguyên vật liệu:
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn so với trị giá ghi sổ kế toán hàng tồn kho. Nhờ vào khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho mà doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế của tài sản trên Bảng cân đối kế toán.
Tại Điện lự Ba Đình, với chủng loại vật liệu nhiều nh vậy, trong nền kinh tế thị trờng đầy biến động thì việc vật liệu bị giảm giá là hoàn toàn có thể xảy ra. Phòng tài chính kế toán điện lực Ba Đình nên tham mu cho phòng tài chính kế toán Công ty để thực hiện lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong toàn Công ty. Việc lập dự phòng sẽ khiến cho điện lực có thể chủ động khi giá cả vật liệu biến động lớn, giảm thiểu những ảnh hởng không tốt đến việc thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về sản xuất, kinh doanh.
Trong những năm vừa qua, công tác lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tại Điện lực Ba Đình cha đợc thực hiện. Nên chăng Điện lực nên xem xét lại công tác lập dự phòng này bởi vì những lý do sau:
- Thứ nhất: Dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi của niên độ kế toán nên Điện lực sẽ tích luỹ đợc một nguồn tài chính mà lẽ ra nó đã đợc phân chia. Nguồn tài chính này tạm thời nằm trong tài sản lu động và khi cần sử dụng để bù đắp các khoản thiệt hại thực tế do vật t sản phẩm hàng hoá tồn kho bị giảm giá phát sinh.
- Thứ hai: Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh một khoản chi phí làm giảm thu nhập của Điện lực vì vậy Điện lực sẽ giảm đợc mức thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
- Thứ ba: Dự phòng giảm giá góp phần phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế của tài sản trên Bảng cân đối kế toán.
Chính vì vậy, Công ty nên sử dụng thêm TK 159 để hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo công thức sau:
Mức dự phòng cần
lập năm tới = Số lợng hàng tồn kho cuối niên độ của hàng A x
Mức giảm giá của hàng tồn kho A
Có thể theo dõi các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho tại Điện lực nh Biểu số 27
6) Mở tài khoản 151 <<Hàng đang đi đờng>> và theo dõi trên NKCT số 6:
Trong trờng hợp thu mua vật liệu tại Điện lực, nếu nh xảy ra trờng hợp cuối kỳ hoá đơn về rồi nhng hàng cha về thì thiết nghĩ Điện lực nên mở thêm TK 151 “ Hàng mua đang đi trên đờng” để theo dõi những lô hàng này, tránh trờng hợp bị mất hoá đơn, chứng từ sẽ gây khó khăn cho công tác hạch toán, đồng thời phản ánh đúng tình hình nguyên vật liệu hiện có tại Điện lực.
7) Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán tại Điện lực Ba Đình:
Hiện nay tại Điện lực Ba Đình đang áp dụng hình thức hạch toán Nhật ký chứng từ. Với số lợng nghiệp vụ phát sinh nhiều thì việc áp dụng hình thức ghi sổ nhật ký chứng từ là đúng nhng lại bị hạn chế khi áp dụng kế toán máy.
Với sự phát triển cả về quy mô cũng nh năng lực quản lý tại Điện lực thì việc áp dụng kế toán máy là cần thiết và Điện lực cần tạo mọi điều kiện để việc thực hiện kế toán trên máy đợc thuận lợi, đạt hiệu quả cao nhất.
Các bảng biểu với nhiều cột của hình thức ghi sổ nhật ký chứng từ là không phù hợp với kế toán máy. Phòng tài chính kế toán có thể tham mu cho giám đốc cũng nh phòng quản lý nghiệp vụ cấp trên để nghiên cứu áp dụng hình thức ghi sổ kế toán phù hợp hơn. Điện lực Ba Đình có thể áp dụng hình thức sổ nhật ký chung. Đây là hình thức sổ phù hợp với kế toán máy và với mọi qui mô loại hình doanh nghiệp.
8) Việc áp dụng phơng pháp tính giá vật liệu: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hiện nay ở điện lực Ba Đình tính giá vật liệu xuất kho theo phơng pháp bình quân đầu kỳ dự trữ. Mặc dù phơng pháp này đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu trong kỳ vì có thể biết ngay giá xuất vật liệu từ đầu kỳ. Nhng nhợc Khoa Kế toán Trờng Đại học Kinh Tế Quốc Dân 93
điểm của phơng pháp này là độ chính xác không cao vì không tính đến sự biến động của giá cả vật liệu kỳ này.
Do đó trong điều kiện thực hành kế toán máy tơng đối hoàn chỉnh nh ở Điện lực Ba Đình thì tính giá vật liệu theo phơng pháp giá bình quân sau mỗi lần nhập là phù hợp nhất. Sau mỗi lần nhập kho, máy tính sẽ tự động tính ra giá của vật liệu tồn trong kho. Khi phát sinh nghiệp vụ xuất kho vật liệu, kế toán đã có sẵn giá xuất kho, từ đó có thể hoàn thiện chứng từ xuất kho ngay, không phải để đến cuối tháng đồng thời việc tính giá đợc chính xác, phản ánh kịp thời sự biến động của giá cả.
9) Việc áp dụng máy vi tính trong thực hành kế toán:
Ngày nay, trớc sự phát triển nh vũ bão của Công nghệ thông tin và các sản phẩm phần mềm buộc ngời ta phải suy nghĩ về công việc thông thờng của nghề kế toán trong sự xuất hiện của phần mềm kế toán.
Có thể nói, ngày nay hiệu quả quản lý của một doanh nghiệp trên mức độ lớn phụ thuộc vào chất lợng hệ thống thông tin dựa trên máy tính của doanh nghiệp đó. Hiện nay trên thế giới nói chung và ở Việt Nam nói riêng, có rất nhiều sản phẩm phần mềm kế toán khác nhau, phục vụ các nhu cầu quản lý kế toán đa dạng về quy mô, hình thái sở hữu và tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh, đợc cung cấp trọn gói bới các nhà sản xuất phần mềm chuyên nghiệp.
Việc lựa chọn một phần mềm kế toán thích hợp cần phải dựa trên nhu cầu, hoàn cảnh, đặc điểm cụ thể của từng tổ chức doanh nghiệp. Trong tơng lai, kế toán máy sẽ trở thành sự lựa chọn tất yếu, quyết định sự tồn tại và khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp.
Sẽ thật sự hiệu quả và thuận lợi cho công tác kế toán nếu Công ty đa vào sử dụng máy vi tính cùng các phần mềm cho công tác hạch toán nói chung và công tác hạch toán vật liệu nói riêng. Xét riêng về mặt hạch toán vật liệu tại Điện lực, do đặc điểm vật liệu tại Điện lực là rất đa dạng về chủng loại và số lợng với số lần nhập, xuất rất lớn vì vậy công tác hạch toán rất phức tạp. Kế toán vật liệu sẽ gặp rất nhiều khó khăn khi làm bằng thủ công, tính toán, ghi chép các số liệu.
Tuy nhiên để có đợc các phần mềm kế toán này không phải doanh nghiệp, công ty nào cũng có thể đầu t đợc bởi lẽ để áp dụng đợc phần mềm kế toán, doanh nghiệp cần trang bị hệ thống máy vi tính tốt, bên cạnh đó phải có đội ngũ nhân viên kế toán thành thạo về chuyên môn cũng nh sử dụng máy vi tính.
Tại Điện lực Ba Đình có điều kiện thuận lợi cho việc sử dụng máy vi tính: đội ngũ kế toán trẻ, đều đã có trình độ đại học, ham học hỏi...
Máy vi tính hiện đã đợc trang bị và phát huy hiệu quả tại Điện lực Ba Đình nh- ng Điện lực Ba Đình nên phát triển hệ thống máy tính phục vụ công tác hạch toán kế toán theo hớng sau:
- áp dụng những chơng trình phần mềm kế toán đặc biệt về kế toán vật liệu phù hợp với đặc điểm của Điện lực.
- Trang bị thêm máy vi tính cho phòng kế toán. Với 8 kế toán, 4 máy tính nh vậy là ít làm hạn chế khả năng cung cấp một cách kịp thời các thông tin kế toán cho việc quản lý. Em nghĩ rằng Điện lực nên mạnh dạn đầu t thêm máy vi tính cho phòng kế toán, phấn đấu sao cho mỗi nhân viên kế toán sẽ có một máy vi tính riêng phục vụ cho công việc, phần hành của họ.
- Điện lực cần thờng xuyên đào tạo bồi dỡng thêm trình độ sử dụng máy vi tính cho các nhân viên kế toán sao cho có thể sử dụng thành thạo, nhuần nhuyễn phần mềm kế toán cũng nh trong các ứng dụng tin học khác để góp phần cung cấp thông tin cho quản trị , quản lý Điện lực đợc kịp thời.
Trong tơng lai không xa, khi mà quy mô sản xuất mở rộng, nghiệp vụ phát sinh nhiều, cần rất nhiều sổ sách để quản lý, thì máy vi tính mới thực sự phát huy vai trò của mình trong công tác hạch toán nói chung và hạch toán vật liệu nói riêng. Nếu toàn bộ công việc hạch toán đều đợc thực hiện trên máy vi tính thì công việc hạch toán nói chung sẽ đợc đơn giản hoá, đặc biệt đối với hạch toán nguyên vật liệu, một phần hành vốn đã rất phức tạp ở Điện lực Ba Đình. Việc trang bị hoàn thiện hệ thống máy tính cho phòng tài chính kế toán và tích cực đào tạo, bồi dỡng trình độ cho nhân viên kế toán là tạo tiền đề cho việc quản lý kinh tế từ nay về sau ngày càng tốt hơn.
Mục lục
Lời mở đầu
Phần một...1
Cơ sở lý luận hạch toán nguyên liệu, vật liệu trong các doanh nghiệp...1
I)Những vấn đề chung về nguyên liệu, vật liệu:...1
1) Khái niệm nguyên liệu, vật liệu:...1
2) Đặc điểm và vai trò của nguyên liệu, vật liệu trong hoạt động sản xuất kinh doanh:...2
3) Yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu:...3
4) Sự cần thiết tổ chức kế toán vật liệu trong doanh nghiệp và nhiệm vụ của kế toán:...4
5) Phân loại và tính giá vật liệu:...5
Phân loại vật liệu: ...5
Tính giá vật liệu:...6
Giá thực tế nhập kho:...7
Giá thực tế xuất kho:...7
II) Hạch toán nguyên liệu, vật liệu trong các doanh nghiệp:...12 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1) Hạch toán chi tiết vật liệu:...12
a) Phơng pháp thẻ song song:...13
b) Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:...14
c) Phơng pháp sổ số d:...16
2) Hạch toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu:...18
a) Hạch toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: ...19
Hạch toán tình hình biến động tăng vật liệu đối với các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ:...20
Đặc điểm hạch toán tăng vật liệu trong các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp:...21
Hạch toán tình hình biến động giảm vật liệu: ...21
b) Hạch toán nguyên liệu, vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:...23
Phơng pháp hạch toán: Đầu kỳ: căn cứ giá thực tế vật liệu đang đi đờng và tồn kho đầu kỳ kết chuyển vào tài khoản 611. Trong kỳ: Khi mua vật liệu, căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ phản ánh trực tiêp vào tài khoản 611. Cuối kỳ: căn cứ kết quả kiểm kê, kế toán kết chuyển giá trị vật liệu cha sử dụng và xác định giá trị xuất dùng. Để xác định giá trị vật liệu xuất dùng của từng loại cho sản xuất, kế toán phải kết hợp với kế toán chi tiết mới có thể xác định đợc do kế toán tổng hợp không theo dõi xuất liên tục. ...24 Khoa Kế toán Trờng Đại học Kinh Tế Quốc Dân 97
3) Tổ chức kiểm kê và hạch toán kết quả kiểm kê, đánh giá vật liệu:...26
a) Kế toán kiểm kê vật liệu: ...26
Sơ đồ 8: Hạch toán vật liệu thừa thiếu khi kiểm kê...27
b) Kế toán đánh giá lại vật liệu:...27
4) Hạch toán vật liệu trên hệ thống sổ sách kế toán tổng hợp:...28
a) Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ nhật ký chung:...28
b) Đối với doanh nghiệp áp dùng hình thức nhật ký sổ cái:...29
c) Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ...31
d) Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ nhật ký chứng từ:...32
5. Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu dự trữ:...34
6) Chuẩn mực kế toán quốc tế với kế toán nguyên vật liệu:...36
a) Xác định giá phí nhập kho nguyên vật liệu:...36
b) Phơng pháp tính giá vật liệu xuất kho:...37
c) Xác định giá trị nguyên vật liệu tại một thời điểm kế toán:...38
d) Điểm khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc tế với hệ thống kế toán Việt Nam trong hạch toán nguyên vật liệu:...38
7) Đặc điểm kế toán nguyên liệu, vật liệu ở một số nớc:...39
a) Kế toán nguyên vật liệu trong hệ thống kế toán Bắc Mỹ:...40
Hệ thống tài khoản kế toán Mỹ:...40
Sổ kế toán:...40 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});