II. kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện
B. Kiểm tra các tính toán liên quan đến trích lập và xử lý các khoản dự phòng
khoản dự phòng
B/1 Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi
công nợ phải thu theo hớng tìm kiếm các khoản công nợ có số d kéo dài tại nhiều năm mà cha đợc hạch toán vào dự phòng nợ phải thu khó đòi, nhằm tách bóc công nợ, đa vào chi phí theo đúng quy định hiện hành của Nhà nớc. Để làm đợc điều này, kiểm toán viên thu thập danh sách chi tiết công nợ đợc phân tích theo thời gian, đồng thời dựa vào kết quả kiểm toán lần trớc để đa ra nhận định. Đối với những khoản có nghi ngờ, kiểm toán viên có thể phỏng vấn Ban lãnh đạo Công ty để giải thích cho sự chậm trễ, nghi ngờ đó hoặc yêu cầu kiểm tra chứng từ. hoá đơn, hợp đồng kinh tế của số hàng hoá đã bán ứng với công nợ phải thu.
Công ty ABC có địa bàn hoạt động trên cả nớc gồm các Chi nhánh và các cơ sở khác nhau, do vậy khách hàng của Công ty là đa dạng và rất khó kiểm soát. Chính vì thế dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc lập cho các Chi nhánh (Chi nhánh1, Chi nhánh 2, Chi nhánh 3) và Văn phòng đại diện.
Các tính toán liên quan đến trích lập dự phòng đợc kiểm toán viên kiểm tra dựa trên các số liệu trên Bảng cân đối kế toán, trên Bảng kê chi tiết và các kết quả kiểm toán lần trớc nhằm kiểm tra tính cộng dồn, ghi sổ của Công ty đối với khoản dự phòng phải thu khó đòi.
Trong quá trình kiểm toán khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi tại Văn phòng và các Chi nhánh, kiểm toán viên nhận thấy việc trích lập và xử lý dự phòng trong toàn Công ty đều đợc thực hiện đúng theo quy định hiện hành. Tuy nhiên , kiểm toán viên yêu cầu điều chỉnh một số khoản do bỏ sót công nợ khó đòi và không có đầy đủ các chứng cứ hợp lệ nh sau:
Tại Văn phòng: điều chỉnh giảm nợ phải thu khó đòi do không có đủ chứng từ hợp lệ, số tiền là: 23.465.000 đồng
Tại Chi nhánh 1:
Cần trích thêm dự phòng nợ khó đòi cho các khách hàng do các công nợ này có số d kéo dài tại nhiều năm nhng Công ty bỏ sót cha trích lập dự phòng, cụ thể:
- Công ty TAPLO : 25.765.324 đồng
Tổng cộng: 31.122.114 đồng
Cần ghi giảm dự phòng nợ khó đòi do cha có đầy đủ các chứng từ hợp lệ, số tiền trị giá: 7.637.000 đồng.
Tại Chi nhánh 2:
Trích thêm dự phòng nợ phải thu khó đòi 85.408.100 đồng do KTV phát hiện thấy khoản này Chi nhánh đã hạch toán nhầm vào TK 138, thực chất đây là số công nợ khó đòi.
Điều chỉnh giảm số công nợ khó đòi số tiền là 2.099.000 đồng do có hai chứng từ không hợp lệ.
Tại Chi nhánh 3 : điều chỉnh giảm dự phòng nợ khó đòi một khoản 10.600.000 đồng cũng do thiếu các chứng từ hợp lệ.
Quá trình kiểm toán của kiểm toán viên đợc ghi lại trên giấy tờ làm việc nh sau:
Tại Văn phòng
công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính
Kế toán và Kiểm toánKhách hàng: Công ty ABC Văn phòng–
Niên độ kế toán: 31/12/2002 Khoản mục thực hiện: TK 139 Bước công việc:Tổng hợp Tham chiếu: E6/1
Người thực hiện: HTD Ngày thực hiện: 12/2/03 Số dư đầu kỳ: 0 Phát nợ trong kỳ: Phát sinh có trong 200.000.000 Số dư cuối kỳ: 200.000.000 Ag
công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính
Kế toán và Kiểm toánKhách hàng: Công ty ABC Văn phòng–
Niên độ kế toán: 31/12/2002 Khoản mục thực hiện: TK 139
Bước công việc:Kiểm tra số dư nợ phải thu khó đòi Tham chiếu: E6/2
Người thực hiện: HTD Ngày thực hiện:
Bảng kê trích quỹ dự phòng phải thu khó đòi TK 139 - Văn phòng - 2003
STTTên khách hàngĐịa chỉSố tiềnSố hoá đơnNgày xuất
hoá đơn1Ông BảngHàng Than2.500.000323434/5/20002Bưu điện Sóc SơnSóc Sơn82.400.0002356+1123 +1245Từ 20003Công ty xây lắp KT23.465.0004Công ty Bưu chính
Lạng SơnLạng Sơn15.678.00078576/4/20015Bà HàThanh Xuân200.6003556Từ 20016Bưu điện Thanh TrìHà Nội5.650.54025782/3/20017Công ty SUPEVHà Bắc1.500.0008Công ty thiết bị điệnĐông Triều68.605.8604235Từ 2001Tổng cộng200.000.000
Note: : Thiếu chứng từ. : Cộng dồn chính xác.