a. Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty sử dụng TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
- TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. - TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
b. Trình tự hạch tốn
Cơng ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn được chuyển sang hoạt động kinh doanh theo hình thức cơng ty cổ phần từ ngày 01/05/2006 do đĩ cơng ty được miễn thuế thu nhập trong 2 năm đầu họat động, bắt đầu từđầu năm 2007 và hết năm 2008. Năm 2007 số
thuế thu nhập doanh nghiệp của cơng ty là âm 298.534.940 đồng do năm 2006 cơng ty nộp thừa nên được ghi âm để giảm chi phí (theo điều chỉnh của kiểm tốn). Năm 2008 số thuế thu nhập doanh nghiệp của cơng ty là 0.
CHƯƠNG 3
ĐỊNH HƯỚNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG BỈM SƠN
3.1. Đánh giá chung về cơng tác kế tốn tại Cơng ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn
3.1.1. Ưu điểm của cơng tác kế tốn
Trải qua hơn 29 năm xây dựng và khơng ngừng phát triển, Cơng ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn ngày càng khẳng định hình ảnh và uy tín của mình trên thương trường. Yếu tố dẫn đến sự thành cơng này là do năng lực quản lý của ban lãnh đạo cơng ty, nắm bắt thơng tin nhanh chĩng, chính xác, kết hợp với trình độ chuyên mơn vững vàng, năng động sáng tạo của tập thể cơng nhân viên đã đưa cơng ty hồ nhập với mơi trường kinh doanh hiện đại. Một trong những đĩng gĩp khơng nhỏ cần nhắc đến đĩ là
đĩng gĩp của bộ máy tổ chức kế tốn cơng ty - một cơng cụđắc lực cung cấp thơng tin kịp thời và hữu hiệu giúp lãnh đạo cơng ty quản lý sử dụng vốn và tài sản cĩ hiệu quả
thể hiện ở kết quả sản xuất kinh doanh của cơng ty qua 2 năm, năm sau cao hơn năm trước.
Xuất phát từ sự cần thiết và quan trọng của kế tốn đối với hoạt động tài chính doanh nghiệp, cơng tác hạch tốn kế tốn của cơng ty luơn căn cứ vào chếđộ kế tốn và luật kế tốn nhà nước ban hành để tổ chức và thực hiện cơng việc hạch tốn của mình. Các quy trình hạch tốn, hệ thống chứng từ, tài khoản, số sách báo cáo mà cơng ty sử dụng đều đúng với chế độ kế tốn hiện hành, hơn thế nữa hàng năm các chứng từ, sổ sách báo cáo này đều đã được các cơng ty kiểm tốn đánh giá là trung thực hợp lý. Trình tự luân chuyển chứng từ chặt chẽ, linh hoạt được kiểm tra, kiểm sốt liên tục nên các sai sĩt đã giảm tới mức tối thiểu. Ngồi các chứng từ theo đúng mẫu của Bộ
tài chính ban hành cơng ty cịn tự thiết kế thêm các chứng từ khác nhằm phục vụ cơng tác kế tốn đặc thù của cơng ty đảm bảo sự chính xác của thơng tin kế tốn đầu vào. Bên cạnh các tài khoản tổng hợp thực hiện đúng theo Quyết định 15 cơng ty cịn mở
thêm các tài khoản chi tiết cấp 5, cấp 6 tạo điều kiện quản lý từng đối tượng cụ thể. Số
sách và báo cáo được in bằng máy từng tờ rơi và đĩng lại đảm bảo tính rõ ràng khơng tẩy xố. Bên cạnh đĩ cơng ty cịn xây dựng một loạt các báo cáo quản trị cung cấp kịp
thời, đầy đủ, chính xác các chỉ tiêu kinh tế, kỹ thuật nhằm phục vụ cơng tác kế tốn và cơng tác quản lý chặt chẽ hơn.
Hình thức Nhật ký chung trên phần mềm FAST ACCOUTING đã giúp việc hạch tốn trở nên nhanh chĩng. Trong phần mềm kế tốn FAST ACCOUTING, các phần hành kế tốn được xây dựng thích hợp với đặc điểm sản xuất và quản lý của cơng ty.
Đối với mỗi phần hành đều được theo dõi bởi một số kế tốn viên đã được kế tốn trưởng sắp xếp, bố trí dựa vào năng lực chuyên mơn và kinh nghiệm của từng người,
đảm bảo sự phân phối lao động đồng đều.
Trang thiết bị phịng kế tốn hiện nay tương đối đầy đủ, các tổ trong phịng đều cĩ bàn làm việc riêng rẽ nhưng bố trí sát nhau thuận lợi cho việc đối chiếu số liệu khi cần thiết. Số máy tính trong phịng đủ cho mỗi kế tốn viên phụ trách 1 máy để thực hiện cơng việc của mình.
3.1.2. Nhược điểm của cơng tác kế tốn
Bên cạnh những ưu điểm đã trình bày ở trên, hiện nay cơng tác kế tốn của cơng ty cịn tồn tại một số bất cập sau:
- Về chứng từ: Cơng ty cĩ thiết lập thêm 1 số chứng từ riêng như: Giấy đề nghị
thanh tốn tiền mặt, Giấy đề nghị thanh tốn của kế tốn... làm chậm tiến độ thanh tốn của các bên liên quan. Mặt khác, do cơng ty thiết kế thêm chứng từ nên khối lượng chứng từ tăng lên gây khĩ khăn cho quá trình lưu trữ.
- Về tài khoản kế tốn: tài khoản mở quá chi tiết dẫn đến việc nhầm lẫn khi hạch tốn, khĩ khăn trong việc kiểm tra các lỗi sai.
- Số sách, báo cáo: do hệ thống tài khoản mở quá chi tiết nên số lượng Sổ cái, Nhật ký chung, các sổ chi tiết và báo cáo của cơng ty qua nhiều gây khĩ khăn trong cơng tác đối chiếu giữa các phần hành kế tốn và trong khâu lưu trữ. Việc liên kết số
liệu giữa bộ phận văn phịng và bộ phận tổng hợp bị chậm dẫn đến việc tổng hợp số
liệu chưa kịp thời nhất là phần hành kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. Tổng kho và văn phịng chưa cĩ mạng nội bộ, nhân viên theo dõi hàng tồn kho khơng kịp thời.
3.2. Đánh giá về cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của cơng ty của cơng ty
3.2.1. Ưu điểm
Cơng ty áp dụng hình thức Nhật ký chung phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất của cơng ty, thuận tiện cho việc áp dụng kế tốn máy, giảm bớt khối lượng lớn cơng việc mà vẫn phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, việc hạch tốn cũng đơn giản hơn.
Việc hạch tốn doanh thu đơn giản, gọn nhẹ vì cơng ty khơng hạch tốn các khoản giảm trừ doanh thu. Điều này phản ánh chất lượng hàng hố, khơng cĩ hàng kém chất lượng bị trả lại. Đặc biệt cơng ty khơng hạch tốn các khoản doanh thu nội bộ. Việc tiêu dùng nội bộ của cơng ty từ năm 2005 là khơng cịn, thành phẩm sản xuất ra khơng đem biếu tặng, khen thưởng... Việc khơng hạch tốn doanh thu nội bộ này phản ánh đúng năng lực và thành tích của doanh nghiệp.
Việc hạch tốn giá vốn được tiến hành trên hệ thống kế tốn máy, khi nhập các hố đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho máy sẽ tựđộng hạch tốn bút tốn giá vốn nhanh chĩng đảm bảo độ chính xác cao.
Cơng ty tiêu thụ thành phẩm thơng qua đại lý bao tiêu với hình thức thu tiền trước giúp cơng ty khơng gặp phải các khoản nợ phải thu khĩ địi, khơng bị ứ đọng vốn, đồng vốn được quay vịng nhanh hơn thuận tiện cho việc sản xuất kinh doanh.
3.2.2. Hạn chế, tồn tại
Bên cạnh những ưu điểm nổi bật thì việc hạch tốn tiêu thụ và xác định kết quả
kinh doanh của cơng ty cịn tồn tại những nhược điểm sau:
Trong phần mềm kế tốn cĩ thể tính giá xuất bình quân gia quyền vào bất cứ
lúc nào. Cơng ty cập nhập các phiếu xuất nhập theo tuần nhưng chỉ lưu dưới dạng tệp số liệu và tính giá bình quân theo tháng. Như vậy thơng tin kế tốn sẽ khơng đầy đủ, kịp thời.
Trong việc hạch tốn giá vốn hàng bán, cơng ty chưa tiến hành trích lập các khoản giảm giá hàng tồn kho. Việc lập dự phịng này sẽ giảm bớt rủi ro trong kinh doanh, được dựa trên cơ sở là nguyên tắc thận trọng trong kế tốn. Đặc biệt khi cơng ty đã tiến hành cổ phần hố, mơi trường kinh doanh đầy biến động như hiện nay thì
điều này càng bức thiết hơn.
Phương thức tiêu thụ trực tiếp thơng qua hệ thống đại lý bao tiêu chỉ áp dụng
được khi khách hàng cĩ nguồn lực thanh tốn tốt, tin tưởng chất lượng xi măng của cơng ty. Điều này hạn chế trong việc tăng số lượng khách hàng, mở rộng thị trường tiêu thụ.
Cơng ty tiến hành bán xi măng ra thị trường tiêu thụ thơng qua đại lý bao tiêu, dựa trên khung giá tối thiểu và khung giá tối đa mà Tổng cơng ty quy định. Tức là cứng nhắc 1 loại giá và khơng thực hiện thêm các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán. Điều này gây khĩ khăn cho việc kích thích tiêu thụ, tìm kiếm nhiều thị
trường.
Cơng ty bán thành phẩm cho các doanh nghiệp trong Tổng cơng ty như: Cơng ty vật tư, kỹ thuật, xi măng Hà Nội, Cơng ty kinh doanh thạch cao xi măng Huế, Cơng ty vật tư xây lắp Đà Nẵng. Cơng ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn hạch tốn doanh thu bán cho các cơng ty này chúng vơi doanh thu bán cho các khách hàng khác.Việc hạch tốn như thế này khơng rõ ràng tách bạch gây khĩ khăn cho việc quản lý các loại doanh thu. Hơn nữa trong báo cáo hợp nhất của Tổng cơng ty cũng hạch tốn riêng rẽ, tức là hạch tốn doanh thu bán hàng cho các cơng ty này vào doanh thu nội bộ của Tổng cơng ty. Như thế khơng tạo ra sựđồng nhất giữa các báo cáo từ trên xuống dưới.
3.2.3. Một số biện pháp gĩp phần hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty kết quả kinh doanh tại cơng ty
a) Về phương pháp tính giá vốn
- Cơng ty nên tiến hành tính giá bình quân gia quyền trùng với mỗi lần nhập các phiếu vào máy, tạo điều kiện cho việc theo dõi vật tư một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời.
b) Trích lập các khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
Để hạn chế rủi ro, bù đắp tổn thất cĩ thể xảy ra cơng ty cần trích lập các khoản “dự phịng giảm giá hàng tồn kho” phản ánh bằng TK 159 – “Dự phịng giảm giá hàng tồn kho” để dự phịng sự biến động giá của số nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ tồn kho trong kỳ.
giá trị ghi sổ và cĩ chiều hướng giảm sút thì phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Số dự phịng Số lượng hàng Giá hạch tốn Giá thực tế
cần trích lập = tồn kho ngày × trên sổ sách - trên thị năm N +1 31/12/N trường
Cách lập dự phịng cụ thể như sau:
+ Cuối niên độ kế tốn (31/12/N) căn cứ vào số lượng vật tư tồn kho, giá trị
thị trường của hàng tồn kho để xác định mức dự phịng vào chi phí và được tính vào TK 632 - Giá vốn hàng bán. Kế tốn định khoản như sau:
Nợ TK 632 Cĩ TK 159
+ Cuối niên độ kế tốn năm sau (31/12/N+1) tiếp tục tính mức dự phịng cần lập cho năm tiếp theo.
+ Nếu khoản dự phịng phải lập cuối kỳ kế tốn năm nay lớn hơn khoản dự
phịng giảm giá đã lập cuối kỳ kế tốn năm trước thì số chênh lệch lớn hơn được lập thêm:
Nợ TK 632 Cĩ TK 159
+ Nếu khoản dự phịng phải lập cuối kỳ kế tốn năm nay nhỏ hơn khoản dự
phịng giảm giá đã lập cuối kỳ kế tốn năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hồn nhập:
Nợ TK 159 Cĩ TK 632
c) Việc chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán.
Cơng ty cần tiến hành chiết khấu thương mại với khách hàng mua hàng với số
lượng lớn. Kế tốn tiêu thụ sử dụng TK 521 - Chiết khấu thương mại. Khi phát sinh các khoản chiết khấu thương mại kế tốn định khoản:
Nợ TK 521 Nợ TK 33311
Cĩ TK 131 (Chi tiết khách hàng)
TK 511 để xác định doanh thu thuần.
Trong mơi trường cạnh tranh mạnh mẽ như hiện nay việc chiết khấu thương mại là hợp lý để kích thích người mua hàng với khối lượng lớn nhất là khi cơng ty thay
đổi phương thức tiêu thụ sang bán hàng trả trước. Chiết khấu thương mại là một khoản giảm trừ doanh thu nhưng áp dụng chiết khấu thương mại lại nhằm mục đích kích thích người mua hàng với khối lượng lớn... Xét về tổng thể khi chính sách chiết khấu thương mại phát huy tác dụng thì doanh thu lại càng tăng cao, nhất là trong điều kiện nay nhu cầu sử dụng xi măng cho các cơng trình lớn ngày càng tăng. Thực hiện chính sách này hỗ trợ cho phương thức bán hàng trả tiền trước của cơng ty.
Bên cạnh đĩ cơng ty cũng cần tiến hành giảm giá hàng bán cho những sản phẩm kém phẩm chất, khơng đúng quy cách... Kế tốn tiêu thụ sử dụng TK 532 - Chiết khấu thương mại. Khi phát sinh các khoản chiết khấu thương mại kế tốn định khoản:
Nợ TK 532 Nợ TK 33311
Cĩ TK 131 (Chi tiết khách hàng)
Cuối tháng kế tốn tiến hành kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu này sang TK 511 để xác định doanh thu thuần.
Trong bất cứ một quy trình sản xuất nào, dù hồn hảo đến đâu vẫn mắc phải những sai sĩt. Tại Cơng ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn cũng vậy, vẫn cĩ những sản phẩm khơng đảm bảo, kém chất lượng. Tuy nhiên mức độ sai kém này rất nhỏ, hàng hĩa vẫn cĩ thể sử dụng được. Để tiêu thụđược số hàng trên, cơng ty cần sử dụng chính sách giảm giá hàng bán. Sử dụng chính sách này vẫn đảm bảo việc tiêu thụ thành phẩm, tránh được lãng phí trong việc tiêu hủy số hàng gặp lỗi, sai phạm.
3.3. Một số mẫu sổ chi tiết và báo cáo kế tốn phục vụ cơng tác quản trị của cơng ty cơng ty
Cơng ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn đã tổ chức hệ thống sổ sách kế tốn khá phù hợp với chếđộ kế tốn hiện hành để hạch tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. Tuy nhiên trong điều kiện thị trường nhiều biến động như hiện nay, với quy mơ hoạt
động sản xuất kinh doanh của cơng tu ngày càng được mở rộng cơng ty nên sử dụng
bộ, cơng tác bán hàng và thu hồi cơng nợ của khách hàng, kiểm sốt sự thay đổi của thị trường để cĩ thể thay đổi phương án kinh doanh trong điều kiện phù hợp.
Một số mẫu sổ chi tiết và báo cáo kế tốn phục vụ cho cơng tác quản trị của cơng ty:
- Báo cáo tình hình nợ theo thời hạn và khách hàng. - Báo cáo tình hình biến động sản phẩm hàng hĩa.
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kế hoạch và thực hiện.
Đơn vị… Bộ phận…
BÁO CÁO TÌNH HÌNH NỢ THEO THỜI HẠN VÀ KHÁCH HÀNG
Từ ngày… đến ngày… Mã số Khách hàng Tổng nợ Thời hạn nợ Đánh giá tình trạng nợ kiÝ kiến nghến, ị A B C 1 2 3 4 Tổng cộng Ngày…tháng…năm Phụ trách Kế tốn trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bộ phận…..
BÁO CÁO TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG SẢN PHẨM HÀNG HĨA
Tháng… quý…năm…
ĐVT: ….đ
SP, HH
KH Sản xuất mua vào trong kỳ Số xuất bán, sử dụng trong kỳ Sốđầ tồn kho
u kỳ Sốcu tồốn kho i kỳ Ý kiến SL ĐG Thành tiền SL ĐG Thành tiền So sánh với KH (%) Bán Xuất sử dụng SL Thành tiền SL Thàn h tiền Nhận xét, nguyê n nhân Kiến nghị, biện pháp SL Thành tiền SL Thành tiền Sản xuất Quản lý Khác SL Thành tiền SL Thành tiền SL Thành tiền A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Tổng cộng Ngày.. tháng…năm Kế tốn trưởng Người lập (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bộ phận……
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Tháng…quý…năm… ĐVT: …..đ Chỉ tiêu SP (bộ phận) SP (bộ phận) Tổng cộng tồn DN Ý kiến Kỳ trước Kỳ này Kỳ trước Kỳ này .... Kỳ trước Kỳ này Nhận xét,