III. Trình tự hạch toán một số hoạt động chủ yếu
3. Kế toán xuất khẩu trực tiếp
* Tài khoản sử dụng
- TK 156: Hàng hóa
+ TK 1561: Giá mua
+ TK 1562: Chi phí thu mua
- TK 157: Hàng gửi bán - TK 632: Giá vốn hàng bán - TK 511: Doanh thu bán hàng * Chứng từ sử dụng - Hợp đồng xuất khẩu - Hóa đơn GTGT
- Tờ khai hàng hóa xuất khẩu - Giấy chứng nhận bảo hiểm
- Giấy chứng nhận chất lợng, phiếu đóng gói
- Hối đoái, Giấy báo Nợ, Giấy báo có, phiếu chi tiền mặt, séc, Giấy yêu cầu thanh toán gửi Ngân hàng
- Phiếu thanh toán tạm ứng
3.1 Kế toán mua hàng xuất khẩu.
Nguồn hàng để xuất khẩu chủ yếu là do thu mua trong nớc từ trung ơng đến địa phơng. Kế toán mua hàng nhập khẩu dựa trên bộ chứng từ do ngời bán gửi tới và các chứng từ liên quan tới chi tiêu, thanh toán và kiểm nhận hàng trực tiếp lập tại Chi nhánh:
* Trờng hợp mua hàng trả tiền trớc
- Khi ứng tiền mua hàng xuất khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK 331- phải trả ngời bán
- Khi kiểm nhận hàng mua theo chứng từ nhận:
Nợ TK 157- Gửi xuất khẩu theo điều kiện CIF Nợ TK 156- Nhập kho
Có TK 331- Phải trả ngời bán.
- Các phí tổn hàng mua đợc ghi trực tiếp vào giá vốn hàng hóa theo tài khoản 1562- Phí mua hàng hóa
Nợ TK 1562- Phí mua hàng hóa Có TK 111, 112
Có TK 331
Có TK 141- Chi phí bằng tạm ứng
- Trờng hợp mua hàng đã kiểm nhận nơi mua hàng hoặc hàng mua đang chuyển để xếp giao phơng tiện xuất khẩu, kế toán phải tạm thời sử dụng tài khoản 151- Hàng mua đang trên đờng để theo dõi ở kì kế toán tiếp theo.
Nợ TK 151- Hàng mua đang trên đờng Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331- Phải trả ngời bán Khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo bút toán: Nợ TK 1331- Thuế GTGT đầu vào Có TK 331, 111, 112.
* Trờng hợp mua hàng xuất khẩu trả chậm
- Khi kiểm nhận hàng mua, giao thẳng xuống phơng tiện chuyên chở xuất khẩu hoặc tạm nhập kho chờ đóng gói, kế toán ghi:
Nợ TK 151- Hàng mua đang đi đờng Nợ TK 157- Hàng gửi xuất khẩu Nợ TK 156- Tạm nhập kho
Có TK 331- Phải trả ngời bán - Khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo bút toán: Nợ TK 1331- Thuế GTGT đầu vào Có TK 331, 111, 112
- Thanh toán tiền mua hàng xuất khẩu Nợ TK 331- Phải trả ngời bán
- Các phí tổn mua hàng đựơc ghi theo nguyên tắc phản ánh nghiệp vụ tơng tự ở trờng hợp 1 đã nêu ở trên.
Trình tự hạch toán nghiệp vụ thu mua hàng xuất khẩu
TK 111, 112, 331 TK 156
Giá trị + Chi phí thu mua của hàng nhập kho
TK 151
Trị giá hàng mua Trị giá hàng mua đi đang đi đờng cuối kỳ đờng kì trớc nhập kho kì này
TK 133
Thuế GTGT đầu và Thuế GTGT của hàng đợc khấu trừ
trả lại TK 1532
Giá trị bao bì nhập kho
TK 157
Trị giá hàng mua chuyên đi xuất khẩu không qua kho
Trị giá hàng mua bị trả lại
3.2 Kế toán bán hàng xuất khẩu.
Xuất khẩu hàng hóa có thể lựa chọn theo một trong hai thể thức giá: xuất giá FOB hoặc giá CIF. Chi nhánh xuất khẩu theo giá FOB, kế toán ghi sổ nh sau:
- Khi xuất sản phẩm, hàng hóa xuất khẩu ghi: + Xuất khẩu hàng qua kho:
Nợ TK 157 Có TK 156
+ Xuất bán thẳng hàng xuất khẩu: Nợ TK 157, 151
Có TK 331 Có TK 111, 112
- Thuế GTGT khấu trừ hàng xuất khẩu mua giao bán thẳng đợc ghi: Nợ TK 1331- Thuế GTGT đầu vào
Có TK 331, 111, 112
- Khi chuyển giao hàng hóa lên phơng tiện chuyên chở của nớc ngoài, kế toán ghi giá vốn hàng xuất khẩu:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
Có TK 151- Hàng mua giao xuất khẩu thẳng Có TK 157- Hàng mua gửi đi giao xuất thẳng
- Các phí tổn giao nhận hàng xuất khẩu
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng
Có TK 111, 112-Tiền mặt,TGNH Có TK 331- Phải trả phí dịch vụ thuê
- Kê khai, nộp thuế xuất khẩu cho hàng xuất, nếu xác nhận phải nộp bằng ngoại tệ, kế toán ghi:
Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng Có TK 333-Thuế xuất khẩu Có TK 1112, 1122- Tiền ngoại tẹ Có TK 413- Tỷ giá chênh lệch
- Nếu nộp bằng tiền Việt Nam đồng, ghi theo tỷ giá xác nhận phải nộp thuế:
Nợ TK 511-(Ngoại tệ thuế*Tỷ giá nộp thuế)
Có TK 333-(Thuế xuất khẩu*Tỷ giá nộp thuế) Có TK 1111, 1121- Tiền nộp thuế
- Phản ánh số doanh thu bán hàng xuất khẩu Nợ TK 1122- Doanh thu bằng tiền Nợ TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 511- Doanh thu bán hàng Có(Nợ)TK 413- Chênh lệch tỷ giá