Kết luận kiểm toán
2.3.2. Nhận xét về kiểm toán khoản mục doanh thu BHVCCDV do côngty kiểm toán Phương Đông ICA thực hiện
kiểm toán Phương Đông ICA thực hiện
Cùng với những mặt đã đạt được và những mặt còn tồn tại như đã trình bày ở trên, đối với riêng khoản mục doanh thu bán hàng, hoạt động kiểm toán của công ty kiểm toán Phương Đông còn có một số điểm đáng lưu ý sau:
Trong giai đoạn này, KTV đã đánh giá được rủi ro kiểm soát thông qua việc tìm hiểu về hệ thống KSNB của KH. Kỹ thuật mà KTV thu thập chủ yếu là phỏng vấn, ngoài ra, KTV cũng sử dụng bảng câu hỏi, bảng tường trình về hệ thống KSNB. Phương pháp này có ưu điểm là được tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng. Tuy nhiên, nhược điểm của nó là bảng câu hỏi được xây dựng chung cho mọi đối tượng KH cho nên không phù hợp với những KH có ngành nghề kinh doanh cá biệt và bảng tường trình chỉ có thể áp dụng cho những KH có quy mô nhỏ. KTV nhiều khi cũng chỉ thực hiện các thủ tục này mang tính hình thức, hệ thống KSNB của đơn vị thường được đánh giá ở mức trung bình.
Thêm nữa, việc đánh giá về hệ thống KSNB đối với khoản doanh thu BHVCCDV chỉ được KTV thu thập thông qua trao đổi với kế toán mà không biết trên thực tế việc kiểm soát đó có hiệu lực hay không. Điều đó có thể ảnh hưởng tới việc ước lượng mức rủi ro kiểm soát ban đầu do khoản mục này chứa đựng rủi ro cao, mà các thủ tục kiểm soát đối với doanh thu BHVCCDV là không hiệu quả.
2.3.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Nhân sự tham gia kiểm toán luôn được công ty sắp xếp một cách phù hợp. Đối với KH thường niên, thì công ty luôn cố gắng lựa chọn những KTV đã kiểm toán năm trước. Còn đối với những KH mới, công ty luôn lựa chọn những KTV có hiểu biết về lĩnh vực kinh doanh của KH kiểm toán. KTV kiểm toán năm sau luôn liên hệ với KTV tiền nhiệm để có hiểu biết về phần hành mình sẽ kiểm toán.
Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu BHVCCDV được xây dựng cụ thể, chi tiết và là một công cụ hướng dẫn cho KTV thực hiện kiểm toán phần hành này. Chương trình này cũng được cập nhật qua các năm nhằm phát huy những ưu điểm và phù hợp hơn. Quy trình được xây dựng dựa trên cơ sở tuân thủ những chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế. Tuy nhiên, chương trinh kiểm toán doamh thu được lập cho tất cả các
KH hoạt động trong mọi lĩnh vực kinh doanh. Chương trình kiểm toán chỉ được thay đổi cho phù hợp khi thực tế kiểm toán.
Việc thực hiện các thủ tục phân tích không được KTV chú trọng thực hiện cho nên đã làm tăng khối lượng của thủ tục kiểm tra chi tiết.
Việc kiểm tra chi tiết doanh thu BHVCCDV được Công ty thực hiện dựa theo ước lượng ban đầu về trọng yếu và rủi ro. Nếu khoản mục có số dư lớn hơn mức TE thì KTV tiến hành kiểm tra chi tiết 100%. Còn đối với những nghiệp vụ bán hàng có số phát sinh dưới mức TE, KTV tiến hành kiểm tra dựa trên chọn mẫu. Phương pháp chọn mẫu chủ yếu là dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV. Vì đây là khoản mục khá nhạy cảm, có độ rủi ro cao, khả năng doanh thu bị ghi nhận chưa đúng đối với từng nghiệp vụ, việc thu hồi đối vói những khoản nợ phải thu là không giống nhau, nếu chỉ dựa vào cảm nhận của KTV mà không dựa vào chọn mẫu xác suất hoặc phi xác suất thì có thể dẫn tới mẫu chọn không điển hình, dễ bỏ sót các sai phạm.
Trong thủ tục kiểm tra chi tiết kết hợp với khoản mục nợ phải thu, việc gửi thư xác nhận luôn được KTV kiểm soát nhằm thu được bằng chứng có độ tin cậy cao. Tuy nhiên để giảm bớt chi phí kiểm toán, KTV chỉ gửi thư xác nhận đối với những KH không có biên bản đối chiếu công nợ và không tiến hành gửi thư xác nhận đối vói những KH có số dư bằng 0.
Nhìn chung, KTV đã linh hoạt trong việc kết hợp các thủ tục kiểm toán, làm tăng hiệu quả của công tác kiểm toán nói chung và doanh thu BHVCCDV nói riêng.
2.3.2.3. Kết thúc kiểm toán
Việc soát xét và phát hành báo cáo kiểm toán được công ty thực hiện rất nghiêm ngặt vì báo cáo kiểm toán là bộ mặt của công ty. Tuy nhiên việc xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán chưa được công ty quan tâm đúng
phát sinh sau ngày 31/12 có liên quan đến việc ghi nhận doanh thi của niên độ này nhưng lại bị bỏ qua.
Công ty không chỉ quan tâm đến việc xem xét xem các thông tin tài chính có được phản ánh một cách trung thực và hợp lý hay không mà còn tư vấn cho KH. Ví dụ, đối với khoản mục doanh thu BHVCCDV, công ty ngoài kiểm toán còn tư vấn việc ghi chép, sắp xếp chứng từ, phân loại chi tiết doanh thu…
Hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu BHVCCDV nói riêng của công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA là tương đối hiệu quả và có chất lượng, do đó, uy tín của Công ty đã được khẳng định. Tuy nhiên vẫn còn một số mặt hạn chế và tồn tại. Những vấn đề này sẽ được giải quyết ở chương 3.
CHƯƠNG 3