6 Lập WPs tổng hợp doanh thu theo đối ứng tài khoản ERCUVA 7Tiến hành đối chéo trong mối quan hệ phù hợp đối ứng
2.2.3. Thực hiện kiểm toán
2.2.3.1. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Trong giai đoạn này, KTV sử dụng kỹ thuật phỏng vấn và đánh giá rằng công tác kế toán diễn ra theo đúng quy định của Công ty, có sự phân công, phân nhiệm giữa các nhân viên. KTV sử dụng bảng câu hỏi “có/không” để phỏng vấn.
Hình 2.10. Bảng câu hỏi về KSNB đối với doanh thu BHVCCDV
Câu hỏi Trả lời Ghichú Không Có
1. Các khoản bán chịu có được xét duyệt trước khi giao
hàng hay không?
2. Các chứng từ giao hàng có được đánh số liên tục
trước khi sử dụng hay không?
3. Có các quy định bắt buộc kiểm tra để đảm bao rằng
mọi hàng hóa đã giao đều được lập hóa đơn hay không? 4. Có hệ thống bảng giá bán, biểu tỷ lệ chiết khấu, giảm
giá được duyệt cho từng thời kỳ để làm cơ sở tính tiền trên các hóa đơn hay không?
5. Hóa đơn có được kiểm tra độc lập trước khi giao cho
KH hay không?
6. Định kỳ hàng tháng, hàng quý, có lập và gửi cho KH
biên bản đối chiếu công nợ phải thu hay không? 7. Việc nhận hàng bán bị trả lại có sự phê duyệt của
doanh thu BHVCCDV bán hàng với số liệu trên sổ cái hay không? Việc đối chiếu nây được thực hiện khi nào? 9. Có trường hợp nào đã tiến hành ghi nhận doanh thu BHVCCDV mà chưa giao hàng hay không, hoặc đã ghi giao hàng mà chưa có hóa đơn?
Qua đó, nhận thấy rằng các thủ tục kiểm soát được thiết kế có khả năng mang lại hiệu quả, rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này được đánh giá sơ bộ là trung bình và tiến hành các thử nghiệm kiểm soát. Khi đó, KTV tiến hành thu thập các quy định về chính sách bán hàng, ghi nhận doanh thu; hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển; quy chế KSNB… Sau đó, KTV tìm hiểu về sự đồng bộ của sổ sách kế toán, nhận thấy công ty XYZ đã lập đầy đủ sổ sách, chứng từ được lập theo đúng trình tự quy định, các nghiệp vụ bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu được theo dõi chi tiết theo từng loại hình (doanh thu bán hàng hóa, bán thành phẩm, cung cấp dịch vụ).
Tiếp theo, KTV tìm hiểu về quy trình hạch toán doanh thu bán hàng và mô tả trên giấy tờ làm việc.
Mục tiêu: Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu bán hàng đầy đủ, hợp lý, theo đúng trình tự của Công ty
Công việc: Kiểm tra các hóa đơn bán hàng; phiếu thu; giấy báo NH; các hợp đồng; biên bản nghiệm thu; sổ cái tài khoản.
Kết luận: Quy trình bán hàng được thực hiện đúng quy trình của Công ty
Hình 2.11. Quy trình hạch toán doanh thu BHVCCDV
TK 521 TK 511 TK 111, TK 112 Chiết khấu thương mại Bán hàng thu tiền ngay TK 911
2.2.3.2. Thực hiện các thủ tục tổng hợp, đối chiếu
Thủ tục này được thực hiện nhằm kiểm tra việc tổng hợp các khoản doanh thu từ sổ chi tiết lên sổ tổng hợp và báo cáo Kết quả kinh doanh.
KTV tiến hành tổng hợp doanh thu theo từng loại hình (bao gồm các khoản giảm trừ doanh thu).
Hình 2.12. Bảng tổng hợp doanh thu theo từng loại Đơn vị: VNĐ
1 125.876.540 18.017.958 143.894.498 2 198.756.234 25.488.715 224.244.949 3 86.236.500 156.987.456 243.223.956 4 732.569.870 126.584.780 859.154.650 5 956.231.756 170.123.698 1.126.355.454 6 421.325.489 320.456.980 741.782.469 7 499.652.398 569.874.230 1.069.526.628 8 61.523.897 196.532.100 258.055.997 9 66.363.000 21.536.200 20.569.325 108.468.525 10 132.377.600 78.456.235 121.556.552 332.390.387 11 873.432.150 4.772.635.985 840.703.983 6.486.772.118 12 2.193.568.794 2.987.562.320 115.456.235 5.296.587.349 3.265.741.544 10.942.363.424 10.942.363.424 16.890.456.980 T T T P/L 08 Bán hàng trả chậm, chưa thu tiền Kết chuyển doanh thu cuối kỳ
P/L 08: Đảm bảo khớp đúng bảo cáo Kết quả kinh doanh thử 2008
Nguồn số liệu: Sổ chi tiêt, sổ tổng hợp của công ty XYZ năm 2008
Sau đó, KTV tiến hành đối chiếu doanh thu trên báo cáo Kết quả kinh doanh với sổ cái và sổ chi tiết doanh thu. Đảm bảo kế toán công ty XYZ đã tổng hợp đúng.
2.2.3.3. Thực hiện các thủ tục phân tích
Mục tiêu: Đánh giá sự biến động của các khoản doanh thu BHVCCDV vụ năm nay so với năm trước và tìm nguyên nhân.
Công việc: Tổng hợp doanh thu BHVCCDV theo từng tháng
Trước tiên, KTV tiến hành tổng hợp doanh thu theo từng tháng. Mục đích tìm ra các biến động bất thường, xem xét sự phù hợp của việc ghi nhận doanh thu.
Hình 2.13. Bảng tổng hợp doanh thu theo từng tháng Đơn vị: VNĐ
1 143.894.498 13.096.796 130.797.702 2 224.244.949 27.878.564 196.366.385 3 243.223.956 7.546.890 235.677.066 4 859.154.650 51.549.756 807.604.894 5 1.126.355.454 92.002.165 1.034.353.289 6 741.782.469 30.137.183 711.645.286 7 1.069.526.628 87.526.029 982.000.599 8 258.055.997 1.263.015 256.792.982 9 108.468.525 0 108.468.525 10 332.390.387 51.997.77 327.190.610 11 6.486.772.118 137.679.590 6.349.092.528 12 5.296.587.349 0 5.296.587.349
16.890.456.980 453.879.765 16.436.577.215
Nguồn số liệu: Sổ chi tiết, sổ tổng hợp năm 2008
Qua bảng tổng hợp, KTV nhận thấy doanh thu tháng 11 và tháng 12 tảng đột biến. Nguyên nhân là do công ty XYZ hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ nên nhu cầu thị trường những tháng cuối năm thường cao.
Tiếp theo, KTV tiến hành so sánh theo chiều ngang để thấy được tình hình tăng giảm giữa hai năm liên tiếp.
Hình 2.14. Bảng so sánh doanh thu theo chiều ngang Đơn vị: VNĐ
Chỉ tiêu Năm 2008 Năm 2007 Chênh lệch % CL 1. Doanh thu BHVCCDV 16.890.456.980 9.870.086.519 7.020.370.461 41,56 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 453.879.765 544.231.432 -90.351.667 -19,91 3. Doanh thu thuần BHVCCDV 16.436.577.215 9.325.855.087 7.110.722.128 43,26 Qua bảng, KTV nhận thấy, doanh thu thuần về BHVCCDV tăng 43,26%, chứng tỏ, trong năm 2008, hoạt động kinh doanh của công ty đã có sự tăng trưởng khá mạnh. Mặt khác, các khoản giảm trừ doanh thu giảm 19,91%, thể hiện chất lượng sản phẩm và dịch vụ cung cấp được cải thiện.
Ngoài ra, KTV sử dụng chỉ tiêu tỷ suất LN gộp trên doanh thu thuần để đánh giá khả năng sinh lời. Tỷ suất này trong năm 2008 là 27,11%, năm 2007 đạt 24,5%. Cho thấy, nếu như trong năm 2007, cứ 100 đồng doanh thu thuần, doanh nghiệp thu được 24,5 đồng LN gộp, thì năm nay thu được 27,1 đồng. So với năm 2007 thì năm 2008, khả năng sinh lời trong hoạt động kinh doanh của công ty XYZ tốt hơn.
KTV tiến hành đọc lướt sổ chi tiết doanh thu BHVCCDV, sau đó lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản với mục tiêu phát hiện những đối ứng bất thường. Đồng thời, kiếm tra việc tập hợp doanh thu trong kỳ và kết chuyển doanh thu vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Kết luận: Quan hệ đối ứng giữa các tài khoản hoàn toàn hợp lý. Công ty đã thực hiện đúng việc tập hợp và kết chuyển doanh thu
Hình 2.15. Bảng tổng hợp doanh thu theo đối ứng tài khoản Đơn vị: VNĐ
TK ĐƯ Tên tài khoản Số phát sinh
Nợ Có
131 Phải thu của KH 16.871.455.522
1311 Phải thu của KH 16.871.455.522
331 Phải trả người bán 19.001.458
3311 Phải trả người bán 19.001.458
521 Chiết khấu thương mại 453.879.765 5212 Chiết khấu thành phẩm 411.326.980 5213 Chiết khấu dịch vụ 42.552.785
911 Xác định kết quả kinh
doanh 16.436.577.215
Tổng 16.890.456.980 16.890.456.980
Nguồn số liệu: sổ chi tiết và tổng hợp của công ty XYZ năm 2008
Chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh để tiến hành kiểm tra chi tiết là một thủ tục kiểm toán quan trọng. Việc chọn mẫu thường dựa vào kinh nghiệm của KTV trong xác định vào mức trọng yếu, mức sai sót dự kiến. Mức trọng yếu đối với khoản mục doanh thu BHVCCDV (TEi = 131.492.617,7) nhỏ hơn mức sai sót dự kiến (PEi =154.898.743). Do đó, KTV tiến hành kiểm tra tất cả 15 nghiệp vụ có số phát sinh lớn hơn TEi (chiếm 66%). Các nghiệp vụ còn lại (số phát sinh nhỏ hơn TE), KTV chọn theo định tính. KTV sau khi xem xét, đánh
giá, quyết định chọn ra 44 nghiệp vụ bán hàng được nghi ngờ có thế xảy ra gian lận, sai sót để tiến hành kiểm tra chi tiết.
Hình 2.16. Bảng tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh trên mức trọng yếu Nguồn số liệu: sổ chi tiết doanh thu bán hàng của công ty XYZ năm 2008
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh doanh thu trên mức trọng yếu
Mục tiêu: Kiểm tra tính hợp lệ, tính thực tế phát sinh của các nghiệp vụ bán hàng được ghi nhận.
Công việc: Đối chiếu giữa hóa đơn bán hàng, đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, kiểm tra việc gửi thư xác nhận.
Notes: : Đã đối chiếu với hóa đơn, hợp đồng, phiếu giao hàng và các chứng từ liên quan.
DC: Đã có biên bản đối chiếu công nợ đối với những KH này.
(1): Đang xảy ra tranh chấp, công ty Dịch vụ và phát triển Tin học xác nhận số nợ chỉ là 210.980.785
(2): Công ty NGE – NGE đã ứng trước tiền mua hàng. Qua kiểm tra chi tiết, KTV thấy:
Trong hóa đơn cung cấp hộp rửa không khí cho công ty TNHH Kimden Việt Nam, điều khoản thanh toán bị vi phạm. Theo hợp đồng, KH phải thanh toán ngay cho công ty 50% giá trị hợp đồng.
Công ty đã ghi nhận doanh thu trong kỳ đối với việc cung cấp dịch vụ CT 8075 cho công ty Organo (Asia) SDN - MT 0387, theo hóa đơn sốHĐ 067809, ngày 31/10/08, nhưng chưa được KH ký duyệt, do đó, chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu với số tiền: 385.312.890.
Qua kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ có doanh thu dưới mức trọng yếu, KTV nhận thấy có một số sai phạm trong việc ghi nhận doanh thu: hóa đơn
hàng. Tuy nhiên, mức sai phạm này là không đáng kể, do đó, KTV không điều chỉnh mà chỉ đưa ra kiến nghị cho công ty XYZ giải quyết.
Kết luận: (1) Phương thức thanh toán ớ một số nghiệp vụ không được thực hiện theo hợp đồng ký kết, hóa đơn bán hàng chưa đủ chữ ký, chưa có sự thống nhất giữa đơn đặt hàng với lượng hàng thực giao. (2) Doanh thu khi cung cấp dịch vụ CT 8075 cho công ty Organo (Asia) SDN - MT 0387, chưa đủ điều kiện ghi nhận. Số tiền: 385.312.890. KTV yêu cầu khách hàng liên hệ với bên mua để hoàn chỉnh hóa đơn.
Bước tiếp theo, KTV kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu của công ty XYZ.
Mục tiêu: Đảm bảo việc ghi chép các khoản chiết khấu thương mại phù hợp với thực tế và quy định của Công ty.
Công việc: Lập bảng tổng hợp chiết khấu thương mại theo từng loại hình và kiểm tra chi tiết.
Hình 2.17. Bảng tổng hợp các khoản chiết khấu thương mại Đơn vị: VNĐ
Chứng từ Khách hàng Diễn giải
TK
ĐƯ Só phát sinh
Ngày Số Nợ Có
01/1/08 HD 000723 Cty TNHH Kimden Việt Nam Pthu tiền CC hộp rửa không khí 1311 148.939.560
29/04/08 HD 000726 Cty TNHH Kimden Việt Nam Pthu tiền CC hộp, cổ bạt 0125 1311 137.328.100
29/04/08 HD 000739 Cty Dịch vụ phát triển tin học Pthu tiền CC xi măng HT 098 1311 253.600.000
20/05/08 HD 000739 Cty TNHH Kimden Việt Nam Pthu tiền CC cửa gió HT 0240 1311 261.610.965
30/05/08 HD 000821 Cty Honda Việt Nam Pthu tiền CC cửa gió CT 08402 1311 148.046.387
30/09/08 HD 000834 Cty TNHH Kimden Việt Nam Pthu tiền CC hộp tiêu âm 035 1311 268.335.121
30/10/08 HD 007600 Cty TNHH Setsuyo Astec Pthu tiền thiết kế lặp đặt 1311 185.600.000
31/10/08 HD 067809 Cty Organo (Asia) SDN - MT 0387 Pthu tiền CC dịch vụ CT 8075 1311 385.312.890
30/11/08 HD 54632 Cty Strand Ligting Asia Ltd Doanh thu VTV 1311 833.929.530
24/12/08 HD 51937 Cty NGE – NGE Pthu của KH 1311 4.667.710.341
31/12/08 HD 51946` Cty Minozu - Việt Nam Pthu tiền ống gió 1311 320.000.000
31/12/08 HD 51947` Cty Takasaco - CT 0455 Pthu tiền bảo dưỡng điều hòa 1311 512.000.000
31/12/08 HD 51949 TT nghiên cứu Vac-xin CT 0309 Pthu tiền bảo dưỡng A/C 1311 2.080.430.126
31/12/08 HD 51954 Cty Strand Ligting Asia Ltd Pthu tiền lắp đặt điều hòa 1311 282.369.015
Tháng Chiết khấu thương mại thành phẩm
Chiết khấu thương mại dịch vụ cung cấp
Doanh thu Tỷ lệ
CK Chiết khấu Doanh thu
Tỷ lệ CK Chiết khấu 1 125.876.540 10,4 13.096.796 18.017.958 0 0 2 198.756.234 13,16 26.158.564 25.488.715 6,75 1.720.000 3 86.236.500 7,62 6.574.534 156.987.456 0,62 972.356 4 732.569.870 6,66 48.796.437 126.584.780 2,18 2.753.319 5 956.231.756 9,38 89.657.400 170.123.698 1,38 2.344.765 6 421.325.489 4,41 18.569.740 320.456.980 3,61 11.567.443 7 499.652.398 14,14 70.628.364 569.874.230 2,09 11.897.665 8 61.523.897 2,05 1.263.015 196.532.100 0 0 9 21.536.200 0 20.569.325 0 0 10 78.456.235 0,83 653.457 121.556.552 3,74 4.546.320 11 4.772.635.985 2,74 130.879.165 840.703.983 0,81 6.800.425 12 298.756.232 0 115.456.235 0 0 10.942.363.424 406.277.472 2.682.352.012 42.602.293
Tổng giá trị chiết khấu thương mại đã tổng hợp: 448.879.765
Tổng giá trị chiết khấu thươmg mại đã ghi nhận: 453.879.765
Qua đối chiếu giữa kết quả tổng hợp và sổ sách, KTV nhận thấy có chênh lệch 5000.000 do kế toán vào sổ nhầm của hóa đơn số 71256 ngày 21/12/2008, nội dung cung cấp quạt thông gió cho công ty Honda Việt Nam. Và các khoản chiết khấu thương mại được ghi nhận trực tiếp trên hóa đơn mà không có quy định cụ thể của Công ty về tỷ lệ chiết khấu.
Sau đó. KTV thực hiện thủ kiểm tra chi tiết một số nghiệp vụ chiết khấu thương mại. Tương tự như khoản mục doanh thu BHVCCDV, KTV cũng tiến hành xác định mức trọng yếu, mức rủi ro dự kiến và giá trị Threshold. Với chỉ tiêu này, KTV xác định giá trị TEi = 3.631.038,12; PEi = 4.755.895; Threshold
= 25%*TEi = 907.759,53. Khi đó, KTV sẽ tiến hành kiểm tra tất cả 16 nghiệp vụ có mức chiết khấu thương mại lớn hơn TEi, các nghiệp vụ còn lại, KTV chọn theo kinh nghiệm.
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu trên mức trọng yếu
Mục tiêu: Kiểm tra tính hợp lệ, tính thực tế phát sinh của các nghiệp vụ chiết khấu thương mại được ghi nhận.
Công việc: Đối chiếu giữa hóa đơn bán hàng, chứng từ chiết khấu thương mại, đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho.
Notes:
: Đã tiến hành đối chiếu các khoản doanh thu với chứng từ ghi nhận chiết khấu thương mại, kiểm tra giá trên hóa đơn, việc ghi chép các nghiệp vụ đúng thời điểm phát sinh.
Kết luận: Quy trình thực hiện chiết khấu thương mại của công ty XYZ đã được thực hiện đúng quy định.
Hình 2.18. Bảng các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu trên mức trọng yếu Nguồn sô liệu: Số chi tiết của công ty XYZ năm 2008 – Đơn vị: VNĐ
Một trong những thủ tục quan trọng là so sánh doanh thu được ghi nhận
trên sổ sách, báo cáo kế toán với doanh thu được kê khai trên tờ khai thuế.
Mục tiêu: Đảm bảo việc ghi nhận doanh thu phù hợp với chế độ kế toán.
Công việc: Lập bảng tổng hợp doanh thu theo tờ khai và sổ sách.
Hình 2.19. Bảng tổng hợp doanh thu theo tờ khai và sổ sách. Đơn vị: VNĐ
Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh
Ngày Số N
25/01/08 HĐ 00875 Công ty Kimden Việt Nam P thu tiền cung cấp tuyến, sơn chịu nhiệt 1311 6.372.865
11/02/08 HĐ 00896 Cty Kimden Việt Nam Pthu tiền cung cấp ống gió CT 037 1311 11.405.681
24/02/08 HĐ 00899 Công ty Nippon Seiwa Co. Ltd. Pthu tiền cung cấp cổ bạt, ồng gió 1311 5.454.876
25/02/08 HĐ 00905 Công ty Kimden Việt Nam Pthu tiền cung cấp cửa gió CT 02045 1311 4.000.0000
31/03/08 HĐ 01107 Công ty Honda Việt Nam Pthu phí cung cấp, lắp đặt điều hòa 1311 4.553.215
28/04/08 HĐ 01232 Công ty Kimden Việt Nam Pthu tiền cung cấp hộp côn,, cổ trích 1311 28.360.965
29/04/08 HĐ 01244 Công ty Denso Việt Nam Pthu cung cấp côn, cút, măng xông 1311 7.324.548
20/05/08 HĐ 01465 Công ty Organo (Asia) SDN Pthu tiền cung cấp điều hòa 1311 20.902.654
30/05/08 HĐ 01544 Công ty TNHH Setsuyo Astec Pthu tiền cung cấp khay hứng nước 1311 30.322.544
25/07/08 HĐ 51923 Cty Strand Ligting Asia Ltd Doanh thu VTV 1311 15.654.132
31/07/08 HĐ 07531 Cty Kimden Việt Nam PT CC chụp che mưa CT 02083 1311 12.876.345
31/07/08 HĐ 67520 Cty Taikasi - CT 345 Doanh thu bán van gió 1311 7.241.563
23/11/08 HĐ 71987 Cty Mizuho – CT 675 Doanh thu quạt thông gió 1311 3.779.655
11/11/08 HĐ 76895 Cty Orion Sport Thu tiền CC điều hòa 1311 4.110.986