2.2.1.1. Đánh giá khả năng chấp nhận KH
Đây là giai đoạn đầu của quá trình kiểm toán. Sau khi nhận được thư mời từ KH, KTV phải đánh xem giá việc chấp nhận KH mới hay tiếp tục KH cũ có
làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán hay làm hại đến uy tín, hình ảnh của Công ty hay không. Để làm được điều đó, KTV cần tìm hiểu những thông tin sơ bộ về KH như: ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh; môi trường và điều kiện kinh doanh; công tác tài chính, kế toán…
Công ty XYZ là công ty 100% vốn nước ngoài, kinh doanh trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ. Hoạt động chính của Công ty là: cung cấp các dịch vụ thiết kế, lắp đặt, bảo trì, bảo hành và sửa chữa các thiết bị lạnh, thông gió, hút bụi, điều hoà không khí cho các công trình công cộng và dân dụng. Đây là KH truyền thống của PCA, đã được Công ty kiểm toán trong năm tài chính 2006 và 2007. Mối quan hệ giữa công ty XYZ với PCA rất tốt, Công ty XYZ luôn tạo điều kiện cho PCA hoàn thành công việc kiểm toán của mình. Sau khi thu thập thêm thông tin, PCA quyết định tiếp tục kiểm toán cho công ty XYZ cho năm tài chính kết thúc vào 31/12/2008.
2.2.1.2. Nhận diện lý do kiểm toán của KH
Thực chất của việc nhận diện lý do kiểm toán là xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng báo cáo của họ. KTV đã phỏng vấn trực tiếp BGĐ và dựa vào kinh nghiệm của mình. Nhờ đó, KTV biết được, công ty XYZ muốn kiểm toán BCTC nhằm mục đích đánh giá hiệu quả đầu tư vốn và Công ty chính thức cổ phần hóa trong năm 2009.
2.2.1.3. Ký hợp đồng kiểm toán
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210: “Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về xử lý khi tranh chấp hợp đồng”. Theo đó, bên B (công ty PCA) phải lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán để đảm bảo hợp lý rằng BCTC không chứa đựng những sai sót trọng yếu. Mặt khác, công ty PCA cũng phải đảm bảo kiểm tra theo nguyên tắc độc lập, khách quan và bí
(công ty XYZ) có trách nhiệm cung cấp các tài liệu mà KTV yêu cầu liên quan đến nội dung kiểm toán; BCTC năm 2008 phải đảm bảo được đóng dấu trước khi cung cấp. Bên A còn có trách nhiệm cử nhân viên tham gia phối hợp với KTV và tạo các điều kiện thuận lợi cho cuộc kiểm toán.
2.2.1.4. Thu thập tài liệu từ KH
Tài liệu mà KTV cần thu thập từ KH gồm:
Hồ sơ chung. Hồ sơ chung chỉ yêu cầu nếu công ty XYZ có những thay đổi so với năm trước, bao gồm: cơ cấu tổ chức; thông tin về Hội đồng Quản trị và BGĐ; giấy phép đăng ký kinh doanh; Điều lệ hoạt động của Công ty; biên bản họp Hội đồng Quản trị; biên bản kiểm tra quyết toán thuế; chế độ kế toán áp dụng; các hợp đồng thuế, bảo hiểm, tín dụng và các tài liệu khác.
Hồ sơ kiểm toán. KTV phải yêu cầu gửi trước các BCTC cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2008 để nắm được tình hình tài chính của KH trong kỳ và chuẩn bị cho việc đánh giá trọng yếu, rủi ro cũng như các công việc tiếp sau. Các báo cáo này gồm:
Bảng Cân đối kế toán;
Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh;
Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ;
Thuyết minh BCTC;
Bảng cân đối số phát sinh.
Với khoản mục doanh thu BHVCCDV thì tài liệu yêu cầu gồm:
Bảng tổng hợp, chi tiết các khoản doanh thu BHVCCDV các khoản giảm trừ doanh thu;
Sổ chi tiết công nợ;
Biên bản đối chiếu công nợ tại thời điểm kết thúc niên độ;
Chính sách bán hàng về việc phê chuẩn cho phép bán chịu, điều kiện được hưởng chiết khấu thương mại;
2.2.1.5. Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu BHVCCDV
Kế hoạch kiểm toán sơ bộ
Các công việc hành chính
Các công việc hành chính cho cuộc kiểm toán bao gồm việc xác định lịch trình công việc; nhóm kiểm toán và nguồn lực; kế hoạch vể thời gian kiểm toán, chi phí cho cuộc kiểm toán; lập dự thảo kế hoạch kiểm toán gửi KH. Đây là một công việc quan trọng vì nó ảnh hưởng tới tiến độ, chất lượng của cuộc kiểm toán. Chính vì vậy mà công ty kiểm toán Phương Đông luôn coi trọng điều này. Công ty XYZ là KH truyền thống, nên đội ngũ nhân sự được lựa chọn chủ yếu là những người đã tham gia kiểm toán năm trước. Thời gian dự kiến cho cuộc kiểm toán là 6 ngày từ 17/01/2008 đến 22/01/2008 và số lượng KTV tham gia 5 người. Bao gồm Chủ nhiệm kiểm toán, phụ trách chung; trưởng nhóm kiểm toán và các thành viên, trợ lý kiểm toán.
Chiến lược kiểm toán
Kế hoạch chiến lược được lập cho các công ty KH lớn về quy mô, có tính chất phức tạp, có địa bàn rộng và kiểm toán cho nhiều năm. Trên thực tế, công ty kiểm toán PCA chỉ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng thể cho mọi cuộc kiểm toán còn kế hoạch chiến lược không được lập cho các cuộc kiểm toán có đặc điểm như trên. Điều đó làm giảm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán, song không đảm bảo xác định được nội dung trọng tâm và định hướng cơ bản của cuộc kiểm toán ngay từ đầu.
Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 310: “Để thực hiện được kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết về tình hình hoạt động kinh doanh đủ để nhận thức và xác định các dữ kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà đánh giá của KTV có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc đến báo cáo kiểm toán”. Điều này rất cần thiết
Thông tin về giấy phép đầu tư
Công ty XYZ tiền thân là doanh nghiệp liên doanh được thành lập theo giấy phép đầu tư số 1490/GP ngày 03/02/1996 của Bộ Kế hoạch và Đầu tư. Hiện, công ty đang hoạt động theo giấy phép đầu tư số 011043000377 ngày 24 tháng 06 năm 2008, với mức vốn điều lệ là 6.480.000.000 VNĐ, tương đương 400.000 USD, tổng số cổ phần được ghi nhận là 648.000 cổ phần, mệnh giá mỗi cổ phần là 10.000 VNĐ, với sự tham gia góp vốn của các bên:
Công ty: công ABC (nước ngoài) góp 810.000.000 VNĐ, tương đương 81.000 cổ phần.
Cá nhân:
- Ông X (nước ngoài) góp: 810.000.000 VNĐ, tương đương 81.000 cổ phần;
- Ông Y (nước ngoài) góp: 810.000.000 VNĐ, tương đương 81.000 cổ phần.
Hoạt động chính của Công ty bao gồm:
Thực hiện các dịch vụ thiết kế, lắp đặt các thiết bị lạnh, thông gió, hút bụi, điều hòa không khí cho các công trình công nghệp và dân dụng.
Dịch vụ bảo trì, bảo hành, sửa chữa các thiết bị lạnh, thông gió, hút bụi, điều hòa không khí cho các công trình công nghiệp và dân dụng.
Trong năm tài chính 2008, không có hoạt động nào đáng kể ảnh hưởng đến BCTC của Công ty.
Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
Kỳ kế toán năm: Năm tài chính của Công ty được bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 năm dương lịch.
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đơn vị tiền tệ được Công ty sử dụng để ghi sổ kế toán và lập BCTC là Đồng Việt Nam (VNĐ).
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Nguyên tắc lập BCTC: Nguyên tắc giá gốc.
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chung.
Các chính sách kế toán áp dụng
Nguyến tắc chi nhận các khoản tiền và các khoản tương đương tiền
Tiền và khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, các tài khoản tiền gửi không kỳ hạn và có kỳ hạn nhỏ hơn 90 ngày. Các nghiệp vụ phát sinh bằng đồng tiền khác ngoài VNĐ được chuyển đổi thành VNĐ theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
Số dư các tài sản bằng tiền, tương đương tiền và công nợ có gốc là ngoại tệ tại ngày lập Bảng Cân đối Kế toán được quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại ngày 31/12.
Các khoản chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ và tỷ giá tại thời điểm cuối năm được ghi nhận vào doanh thu hoặc chi phí tài chính.
Hàng tồn kho
Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung (nếu có) để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Giá trị thuần được xác định bằng giá bán ước tính trừ các chi phí để hoàn thành, cùng chi phí tiếp thị, bán hàng và phân phối phát sinh.
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên. Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: Bình quân gia quyền.
Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định
Tài sản cố định được ghi theo nguyên giá và giá trị hao mòn luỹ kế.
Nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm giá mua và những chi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào hoạt động như dự kiến. Các chi phí mua sắm, nâng cấp và đổi mới TSCĐ được vốn hóa và chi phí bảo trì, sửa chữa được tính vào báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh. Khi TSCĐ được bán hay thanh lý, nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế được xóa sổ và bất kỳ các khoản lãi lỗ nào phát sinh do thanh lý TSCĐ đều được hạch toán vào Báo cáo Kết quả Hoạt động kinh doanh.
Khấu hao TSCĐ hữu hình và khấu hao TSCĐ vô hình được tính theo phương pháp đường thẳng, với thời gian và tỷ lệ phù hợp với qui định tại Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính. Thời gian sử dụng ước tính của các tài sản cho mục đích tính toán này như sau:
Hình 2.4. Bảng thời gian trích khấu hao TSCĐ
Loại tài sản cố định Thời gian
Nhà văn phòng, nhà xưởng 08 năm
TSCĐ phục vụ sản xuất 05 – 07 năm
Phuơng tiện vận tải 06 năm
Thiết bị quản lý 03 – 05 năm
TSCĐ vô hình 03 năm
Ghi nhận và vốn hoá các khoản chi phí khác
Chi phí trả trước là chi phí đã phát sinh trong năm tài chính nhưng được hạch toán vào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần vào kết quả hoạt động kinh doanh, bao gồm: công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn; chi phí thuê máy móc.
Chi phí phải trả bao gồm giá trị các khoản đã được ước tính phù hợp vào chi phí kinh doanh của Công ty trong kỳ, nhưng chưa thực chi tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán.
Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá
Toàn bộ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính hoặc của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được ghi nhận ngay vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính trên báo cáo Kết quả kinh doanh của năm tài chính.
Nguyên tắc ghi nhận LN chưa phân phối
LN chưa phân phối của năm tài chính 2008 được ghi nhận trên tài khoản LN chưa phân phối năm nay. Việc trích lập các quỹ từ LN được thực hiện theo phương án phân phối LN hàng năm của Công ty được thông qua tại Hội đồng Quản trị phê duyệt.
Ghi nhận doanh thu
Doanh thu BHVCCDV được ghi nhận trong báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau: phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá đã được chuyển giao cho người mua; Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính: Doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, LN được chia và các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Chi phí tái chính của Công ty bao gồm các khoản chi phí lãi tiền vay không được vốn hóa theo quy định, chi phí hoạt động liên doanh phát sinh trong năm tài chính.
Các nguyên tắc và phương pháp kế toán khác Nghĩa vụ thuế của công ty được thực hiện như sau: + Thuế Giá trị gia tăng (GTGT):
Thuế suất thuế GTGT bán hàng hóa và dịch vụ sửa chữa lắp đặt: 10% Thuế suất thuế GTGT bán thành phẩm: 5%
+ Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Thuế suất thuế TNDN: 28%
Đơn vị được giảm thuế 30% cho quý 4
+ Các loại thuế khác theo quy định hiện hành của Việt Nam.
Cơ quan thuế sẽ kiểm tra quyết toán các loại thuế áp dụng đối với Công ty. Bất kỳ các khoản khác biệt về thuế sẽ được Công ty điều chỉnh sổ kế toán một cách tương ứng.
Phân tích tình hình tài chính 2008
Phân tích các chỉ tiêu trên bảng Cân đối kế toán
Căn cứ vào bảng Cân đối kế toán tại ngày 31/12/2008 thu thập được từ KH, kiểm toán tiến hành phân tình, đánh giá một cách khái quát tình hình tài chính. Có thể nhận thấy tình hình tài chính của công ty đang đi lên, do tổng tài sản năm 2008 tăng 25,36% so với năm 2007.
Nguồn số liệu:Quyết toán BCTC năm 2008 của công ty XYZ
Ngoài ra, KTV còn tiến hành đành giá các cân bằng trên bảng Cân đối kế toán.
Hình 2.6. Các chỉ tiêu cân bằng trên bảng Cân đối kế toán Đơn vị: VNĐ
Tài sản Số cuối năm Số đầu năm Chênh lệch % CL
A. Tài sản ngắn hạn 13.547.803.676 9.996.113.259 3.551.690.417 26,22I. Tiền và tương đương tiền 6.167.078.457 5.324.879.087 842.199.370 13,66 I. Tiền và tương đương tiền 6.167.078.457 5.324.879.087 842.199.370 13,66 III. Phải thu ngắn hạn 6.563.555.718 4.211.238.447 2.352.317.271 35,84
1. Phải thu KH 3.242.879.675 2.098.714.543 1.144.165.132 35,282. Trả trước cho người bán 654.132.965 - 654.132.965 100,00 2. Trả trước cho người bán 654.132.965 - 654.132.965 100,00 3. Các khoản phái thu khác 2.666.543.078 2.112.523.904 554.019.174 20,78
IV. Hàng tồn kho 780.785.432 367.954.213 412.831.219 52,87V. Tài sản ngắn hạn khác 36.384.069 92.041.512 (55.657.443) (152,9) V. Tài sản ngắn hạn khác 36.384.069 92.041.512 (55.657.443) (152,9) B. Tài sản dài hạn 1.205.511.261 1.015.900.101 189.611.160 15,73 II. Tài sản cố định hữu hình 1.199.686.253 1.011.222.003 188.464.250 15,71 V. Tài sản dài hạn khác 5.825.008 4.678.098 1.146.910 19,69 Tổng tài sản 14.753.314.937 11.012.013.360 3.741.301.577 25,36
Nguồn vốn Số cuối năm Số đầu năm Chênh lệch % CL
A. Nợ phải trả 8.808.095.802 6.415.831.380 2.392.264.422 27,16B. Nguồn vốn chủ sở hữu 5.945.219.135 4.596.181.980 1.349.037.155 22,69 B. Nguồn vốn chủ sở hữu 5.945.219.135 4.596.181.980 1.349.037.155 22,69 I. Vốn chủ sở hữu 5.945.219.135 4.596.181.980 1.349.037.155 22,69