1 Đến 5 triệu m3/ngày 0% 0%
2 Trờn 5 triệu m3 đến 10 triệu m3/ngày 3% 5%
3 Trờn 10 triệu m3/ngày 6% 10%
7.5. Kờ khai, nộp thuế:
Người nộp thuế tài nguyờn thực hiện đăng ký, kờ khai, tớnh và nộp thuế theo quy định của phỏp luật về quản lý thuế.
7.6. Quy định vờ̀ miễn, giảm thuế:
Thuờ́ tài nguyờn được miờ̃n, giảm trong các trường hợp sau:
- Người nộp thuế tài nguyờn gặp thiờn tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gõy tổn thất đến tài nguyờn đó kờ khai, nộp thuế thỡ được xột miễn, giảm thuế phải nộp cho số tài nguyờn bị tổn thất; trường hợp đó nộp thuế thỡ được hoàn trả số thuế đó nộp hoặc trừ vào số thuế tài nguyờn phải nộp của kỳ sau.
- Miễn thuế đối với hải sản tự nhiờn;
- Miễn thuế đối với cành, ngọn, củi, tre, trỳc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ụ do cỏ nhõn được phộp khai thỏc phục vụ sinh hoạt;
- Miễn thuế đối với nước thiờn nhiờn dựng cho sản xuất thuỷ điện của hộ gia đỡnh, cỏ nhõn tự sản xuất phục vụ sinh hoạt;
- Miễn thuế đối với nước thiờn nhiờn dựng cho nụng nghiệp, lõm nghiệp, ngư nghiệp, diờm nghiệp; nước thiờn nhiờn do hộ gia đỡnh, cỏ nhõn khai thỏc phục vụ sinh hoạt;
- Miễn thuế đối với đất khai thỏc và sử dụng tại chỗ trờn diện tớch đất được giao, được thuờ; đất khai thỏc để san lấp, xõy dựng cụng trỡnh an ninh, quõn sự, đờ điều; và trường hợp khỏc được miễn, giảm thuế do Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quy định.
8. Thuế sử dụng đất nụng nghiệp
8.1. Khỏi niệm, tỏc dụng a) Khỏi niệm:
Luật thuế sử dụng đất nụng nghiệp (SDĐNN) được Quụ́c hụ̣i khoỏ IX, kỳ họp thứ 3 ban hành ngày 10/7/1993, cú hiệu lực thi hành từ 01/01/1994 thay thế cho Phỏp lệnh thuế nụng nghiệp năm 1983 và Phỏp lệnh năm 1989 sửa đụ̉i, bụ̉ sung Pháp lợ̀nh thuế nụng
nghiệp năm 1983. Trước đõy, thuế nụng nghiệp mang tính chṍt là loại thuờ́ đánh vào hoa lợi trờn đṍt (lợi tức từ sản xuṍt nụng nghiợ̀p); từ năm 1989, chính sách thuờ́ nụng nghiợ̀p được sửa đụ̉i dưới hình thức bao hàm cả thuế sử dụng đất và thuế đỏnh trờn hoa lợi trờn đất đụ́i với hoạt động sản xuất nụng nghiệp; kờ̉ từ 01/01/1994, thuờ́ SDĐNN được ban hành và có hiợ̀u lực đó đỏnh dấu một sự thay đổi căn bản của chớnh sỏch thuế đối với nụng nghiệp: chuyển từ hỡnh thức thuế bao hàm cả thuế đất và thuế hoa lợi trờn đất sang hỡnh thức thuế chỉ đỏnh vào sử dụng đất nhằm khuyến khớch sử dụng đất nụng nghiệp tiết kiệm, hiệu quả và thực hiện sự đúng gúp cụng bằng xó hội giữa cỏc tổ chức, cỏ nhõn sử dụng đất vào sản xuất nụng nghiệp.
Khái niợ̀m: Thuế SDĐNN là loại thuế thu vào việc sử dụng đất vào sản xuất nụng nghiệp, lõm nghiệp, nuụi trồng thuỷ sản (gọi chung là nụng nghiệp).
b) Tỏc dụng:
- Thuế SDĐNN cú tỏc dụng khuyến khớch sử dụng đất nụng nghiệp tiết kiệm, cú hiệu quả, thỳc đẩy sản xuất nụng nghiệp theo hướng đẩy mạnh thõm canh, tăng vụ, mở rộng diện tớch trồng trọt, chuyển đổi cơ cấu cõy trồng đạt hiệu quả kinh tế cao, tạo ra nhiều nụng sản, hàng hoỏ cho xó hội, phục vụ cho đời sống, sản xuất cụng nghiệp và là nguồn hàng cho xuất khẩu.
- Thuế SDĐNN là mụ̣t nguồn thu của ngõn sỏch nhà nước. Cựng với sự chuyển dịch cơ cấu kinh tế, vị trớ của thuế SDĐNN trong tổng thu NSNN tuy cú xu hướng giảm song nú vẫn giữ vị trớ quan trọng trong ngõn sỏch địa phương, đặc biệt là đối với một số địa phương cú nguồn thu chủ yếu từ loại thuế này.
- Thuế SDĐNN cũn là một cụng cụ gúp phần đảm bảo sự cụng bằng hợp lý về nghĩa vụ thuế giữa cỏc tầng lớp dõn cư. Mặt khỏc, việc quy định miễn, giảm thuế đối với những hộ thuộc đối tượng chớnh sỏch, miễn, giảm do thiờn tai, địch hoạ,... đó gúp phần ổn định đời sống của người nộp thuế.
- Thụng qua thuế SDĐNN, Nhà nước thực hiện kiểm kờ, kiểm soỏt và tăng cường quản lý quỹ đất nụng nghiệp, khuyến khớch cỏc tổ chức, cỏ nhõn sử dụng đất tiết kiệm, hiệu quả.
8.2. Đối tượng nộp thuế SDĐNN
Tổ chức, cỏ nhõn sử dụng đất được Nhà nước giao vào mục đớch sản xuất nụng nghiệp (gọi chung là hộ nộp thuế) là đối tượng phải nộp thuế SDĐNN.
Hộ nộp thuế SDĐNN gồm: cỏc hộ nụng dõn, hộ tư nhõn, cỏ nhõn; cỏc tổ chức, cỏ nhõn sử dụng đất nụng nghiệp thuộc quỹ đất dành cho nhu cầu cụng ớch của xó; cỏc doanh nghiệp nụng nghiệp, lõm nghiệp, thuỷ sản... sử dụng đất sản xuất nụng nghiệp.
Đất chịu thuế sử dụng đất nụng nghiệp là đất dựng vào sản xuất nụng nghiệp bao gồm: đất trồng trọt; đất cú mặt nước nuụi trồng thuỷ sản; đất rừng trồng.
8.3. Căn cứ tớnh thuế: Thuế SDĐNN được xỏc định dựa trờn căn cứ là diện tớch, hạng đất và định suất thuế của từng hạng đất (kg thúc/ha), từng loại cõy trồng và giỏ thúc tớnh thuế.
8.4. Quy định vờ̀ miờ̃n, giảm thuờ́:
- Miễn thuế cho đất đồi, nỳi trọc dựng vào sản xuất nụng, lõm nghiệp, đất trồng rừng phũng hộ và rừng đặc dụng; đất sử dụng vào sản xuất khỏc, được miễn: 5 năm nếu trồng cõy hàng năm; 7 năm đối với đất khai hoang ở miền nỳi, đầm lầy và lấn biển; miễn
thuế trong thời gian xõy dựng cơ bản và cộng thờm 3 năm từ khi cú thu hoạch nếu trồng cõy lõu năm, riờng đối với đất ở miền nỳi, đầm lầy và lấn biển được cộng thờm 6 năm.
- Đờ̉ khoan sức dõn, khuyờ́n khích và tạo thuọ̃n lợi cho nụng dõn trong sản xuṍt nụng nghiợ̀p, góp phõ̀n xóa đói giảm nghèo cho nụng dõn và đảm bảo an ninh lương thực, , từ năm 2003 đến 2010 thuờ́ SDĐNN được miờ̃n, giảm theo quy định tại Nghị quyết 15/2003/QH11 của Quốc hội; từ 01 thỏng 01 năm 2011 đến hết ngày 31 thỏng 12 năm 2020, thuờ́ SDĐNN tiờ́p tục được miờ̃n, giảm theo quy định tại Nghị quyết 55/2010/QH12 của Quốc hội, chính sách miờ̃n, giảm thuờ́ SDĐNN cụ thờ̉ như sau:
- Miễn thuế SDĐNN trong hạn mức; miễn thuờ́ đụ́i với toàn bộ diện tớch cho hộ nghốo, hộ ở xó đặc biệt khú khăn.
- Giảm 50% sụ́ thuờ́ ghi thu hàng năm đối với diện tớch vượt hạn mức và cho đối tượng khụng được miễn thuế.
Trường hợp người nộp thuế được hưởng cả miễn, giảm thuế SDĐNN theo quy định tại Nghị quyết 55/2010/QH12 và quy định của Luật thuế SDĐNN thỡ được hưởng mức miễn, giảm thuế SDĐNN cao nhất.
9. Thuế mụn bài
9.1. Khái niợ̀m, tác dụng:
Thuế mụn bài là loại thuế được ban hành và ỏp dụng ở Việt Nam từ thời Phỏp thuộc. Sau ngày Cỏch mạng thỏng Tỏm thành cụng, Chớnh phủ ta vẫn tạm thời duy trỡ thuế mụn bài để thực hiện yờu cầu kiểm kờ, kiểm soỏt và quản lý cỏc hoạt động cỏc hoạt động kinh doanh cỏ thể. Năm 1958, thuế mụn bài được sửa đổi, bổ sung để tăng cường quản lý cỏc hộ kinh doanh cỏ thể và thỳc đẩy phong trào hợp tỏc hoỏ. Đến năm 1960, kinh tế cỏ thể cơ bản đó được cải tạo và được sắp xếp vào khu vực kinh tế tập thể cỏc thể, vai trũ của thuế mụn bài cú giảm đi.
Trong những năm 80, do hoạt động của khu vực kinh tế tư nhõn bung ra, thuế mụn bài lại được ban hành theo Phỏp lệnh sửa đổi, bổ sung về thuế cụng thương nghiệp và chỉ thu vào cỏc cơ sở kinh doanh thuộc thành phần kinh tế tập thể và cỏ thể. Thực hiện cải cỏch thuế bước 1 về việc thiết lập hệ thống chớnh sỏch thuế ỏp dụng thống nhất trong toàn quốc cho mọi thành phần kinh tế, Hội đồng Nhà nước cú Nghị quyết 473/NQ/HĐNN ngày 10/9/1991 (Nghị định số 326/HĐBT ngày 19/10/1991 quy định chi tiết thi hành NQ của HĐNN), trong đú quy định thuế mụn bài được ỏp dụng cho tất cả cỏc thành phần kinh tế, kể cả kinh tế quốc doanh, hiệu lực thi hành từ 01/01/1992.
Trong quá trình thi hành, thuờ́ mụn bài đã được điờ̀u chỉnh nhiờ̀u lõ̀n (năm 1994 theo Nghị định 180/CP ngày 07/11/1994; năm 1996 theo Nghị định 52/CP ngày 09/09/1996; năm 2002 theo Nghị định 75/2002/NĐ-CP ngày 30-8-2002 và các văn bản hướng dõ̃n: Thụng tư số 96/2002/TT-BTC ngày 24-10-2002 và Thụng tư số 42/2003/TT- BTC ngày 7-5-2003 của Bộ Tài chớnh về thuế mụn bài) đờ̉ phù hợp với tình hình phát triờ̉n kinh tờ́-xã hụ̣i và mức đụ̣ trượt giá trong từng thời kỳ.
a) Khỏi niệm: Thuế mụn bài là loại thuế vừa mang tớnh chất thuế vừa mang tớnh chất lệ phớ, thu hàng năm, được ỏp dụng khi làm thủ tục ra kinh doanh đối với cỏc tổ chức, cá nhõn, hụ̣ kinh doanh.
b) Tỏc dụng: Thuế mụn bài kết hợp với cụng tỏc đăng ký thuế cú tỏc dụng giỳp Nhà nước thực hiện việc kiểm kờ, kiểm soỏt đối với mọi hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ; đồng thời, cũn là căn cứ để phõn loại cỏc cơ sở kinh doanh theo quy mụ lớn, vừa
và nhỏ để cú biện phỏp quản lý thớch hợp.
9.2. Nụ̣i dung chủ yờ́u của chính sách thuờ́ mụn bài:
a) Đối tượng nộp thuế mụn bài: bao gồm cỏc tổ chức, cỏ nhõn sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế trờn lónh thổ Việt nam (DN nhà nước, cụng ty cổ phần, cụng ty TNHH, doanh nghiệp tư nhõn, DN cú vốn đầu tư nước ngoài, HTX, tổ chức và cỏ nhõn khỏc,...), khụng phõn biệt kinh doanh cố định hay lưu động.
b) Mức thuế mụn bài: được xỏc định bằng một mức tuyệt đối, tớnh cho cả năm, phõn biệt giữa tổ chức và cỏ nhõn sản xuất, kinh doanh:
- Đụ́i với tổ chức kinh tế, mức thuờ́ từ 1 triệu đồng đến 3 triệu đồng/năm, được xỏc định trờn cơ sở vốn đăng ký của năm trước liền kề với năm tớnh thuế; tổ chức kinh tế cơ sở kinh doanh mới thành lập căn cứ vào vốn đăng ký ghi trong Giấy đăng ký kinh doanh năm thành lập để xỏc định mức thuế mụn bài.
- Cỏc doanh nghiệp thành viờn tại cỏc tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương của cỏc Doanh nghiệp hạch toỏn toàn ngành nộp thuế mụn bài theo mức thống nhất 2.000.000 đồng/năm. Cỏc doanh nghiệp thành viờn nờu trờn nếu cú cỏc chi nhỏnh tại cỏc quận, huyện, thị xó và cỏc điểm kinh doanh khỏc nộp thuế Mụn bài theo mức thống nhất 1.000.000 đồng/năm.
Vớ dụ: Tổng cụng ty Bảo hiểm Việt Nam là doanh nghiệp hạch toỏn toàn ngành, cú cỏc doanh nghiệp thành viờn tại cỏc tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương. Doanh nghiệp thành viờn cú cỏc chi nhỏnh ở cỏc quận, huyện, thị xó. Tổng cụng ty bảo hiểm nộp thuế mụn bài 3 triệu đồng/năm, cỏc doanh nghiệp thành viờn tại cỏc tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nộp thuế mụn bài 2 triệu đồng/năm, chi nhỏnh ở cỏc quận, huyện, thị xó nộp thuế mụn bài 1 triệu đồng/ năm.
- Cỏc cơ sở kinh doanh là chi nhỏnh hạch toỏn phụ thuộc hoặc bỏo sổ, cỏc tổ chức kinh tế khỏc... khụng cú giấy chứng nhận ĐKKD hoặc cú giấy chứng nhận ĐKKD nhưng khụng cú vốn đăng ký thỡ thống nhất thu thuế Mụn bài theo mức 1.000.000 đồng/năm.
- Đối với cỏc đối tượng khỏc, hộ kinh doanh cỏ thể, mức thuờ́ theo 6 mức từ 50.000 đồng đến 1 triệu đồng/năm, được xỏc định căn cứ vào thu nhập thỏng. Cỏc đối tượng nộp thuế mụn bài theo 6 mức bao gồm:
+ Hộ sản xuất kinh doanh cỏ thể, người lao động trong cỏc Doanh nghiệp (Doanh nghiệp NQD, Doanh nghiệp nhà nước, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật ĐTNN...) nhận khoỏn tự trang trải mọi khoản chi phớ, tự chịu trỏch nhiệm về kết quả sản xuất kinh doanh.
+ Nhúm người lao động thuộc cỏc Doanh nghiệp nhận khoỏn cựng kinh doanh chung thỡ nộp chung thuế mụn bài theo mức 1.000.000.000 đ/năm. Trường hợp nhúm cỏn bộ cụng nhõn viờn, nhúm người lao động nhận khoỏn nhưng từng cỏ nhõn trong nhúm nhận khoỏn lại kinh doanh riờng rẽ thỡ từng cỏ nhõn trong nhúm cũn phải nộp thuế mụn bài riờng.
+ Cỏc cơ sở kinh doanh trờn danh nghĩa là Doanh nghiệp nhà nước, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật ĐTNN, cỏc Cụng ty cổ phần, Cụng ty TNHH... nhưng từng thành viờn của đơn vị vẫn kinh doanh độc lập, chỉ nộpmột khoản tiền nhất định cho đơn vị để phục vụ yờu cầu quản lý chung thỡ thuế Mụn bài thu theo từng thành viờn.
Riờng xó viờn, nhúm xó viờn HTX (gọi chung là xó viờn HTX) nhận nhiệm vụ HTX giao nếu đỏp ứng đủ điều kiện quy định tại tiết c điểm 1 phần II của Thụng tư số 44/1999/TT-BTC ngày 26 thỏng 4 năm 1999 của BộTài chớnh hướng dẫn về ưu đói thuế
đối với Hợp tỏc xó, thỡ khụng phải nộp thuế Mụn bài riờng; nếu khụng đỏp ứng đầy đủ cỏc điều kiện theo quy định thỡ phải nộp thuế Mụn bài riờng.
Biểu thuế Mụn bài 6 mức ỏp dụng đối với cỏc đối tượng khỏc, hộ kinh doanh cỏ thể nờu trờn như sau:
Đơn vị: đồng
Bậc thuế Thu nhập 1 thỏng Mức thuế cả năm
1 Trờn 1.500.000 1.000.000 2 Trờn 1.000.000 đến 1.500.000 750.000 3 Trờn 750.000 đến 1.000.000 500.000 4 Trờn 500.000 đến 750.000 300.000 5 Trờn 300.000 đến 500.000 100.000 6 Bằng hoặc thấp hơn 300.000 50.000
Thu nhập làm căn cứ xếp bậc thuế mụn bài được xỏc định như sau:
- Đối với cơ sở tạm nộp thuế TNDN hàng quý và quyết toỏn vào cuối năm thỡ cú thể căn cứ vào thu nhập bỡnh quõn 1 thỏng của cơ sở đó quyết toỏn năm trước, cú tham khảo về triển vọng về tỡnh hỡnh hoạt động SXKD của năm tớnh thuế để xỏc định bậc thuế mụn bài phự hợp.
- Đối với cỏc cơ sở khụng thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ chế độ sở sỏch kế toỏn hoỏ đơn chứng từ thỡ ước tớnh thu nhập bỡnh quõn thỏng để xỏc định bậc thuế mụn bài.
- Đối với cơ sở mới ra kinh doanh thỡ căn cứ vào thu nhập bỡnh quõn thỏng của cơ sở SXKD đang hoạt động cú quy mụ tương đương hoặc căn cứ vào năng lực SXKD của cơ sở thụng qua cỏc chỉ tiờu: vốn, tài sản, vật tư, nhà cửa, mỏy múc thiết bị, số lao động,... để xỏc định mức thuế mụn bài phự hợp.
c) Nộp thuế mụn bài:
- Thời gian nộp thuế mụn bài:
Cơ sở kinh doanh cú hoạt động sản xuất kinh doanh trong khoảng thời gian của 6 thỏng đầu năm thỡ nộp mức thuế mụn bài cả năm, của 6 thỏng cuối năm thỡ nộp 50% mức thuế mụn bài cả năm. Cơ sở đang sản xuất kinh doanh thỡ nộp thuế mụn bài ngay thỏng đầu của năm dương lịch; cơ sở mới ra kinh doanh thỡ nộp thuế mụn bài ngay trong thỏng bắt đầu kinh doanh.
- Nơi nộp thuế mụn bài:
Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế cấp nào thỡ nộp thuế mụn bài tại cơ quan thuế cấp đú. Trường hợp cơ sở kinh doanh cú nhiều cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc nằm ở cỏc địa điểm khỏc nhau trong cựng địa phương thỡ cơ sở kinh doanh nộp thuế mụn bài của bản thõn cơ sở, đồng thời nộp thuế mụn bài cho cỏc cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc, đúng trờn cựng địa phương. Cỏc cửa hàng, cửa hiệu đúng ở địa phương khỏc thỡ nộp thuế mụn bài tại cơ quan thuế nơi cú cửa hàng, cửa hiệu kinh doanh.
Sau khi nộp thuế mụn bài, cụng ty và mỗi cửa hàng được Cơ quan thuế cấp một thẻ mụn bài ghi rừ tờn cửa hàng, địa chỉ, ngành nghề kinh doanh... làm cơ sở để xuất trỡnh khi cỏc cơ quan chức năng kiểm tra kinh doanh.
Cỏc cơ sở kinh doanh khụng cú địa điểm cố định như kinh doanh buụn chuyến, kinh doanh lưu động, hộ xõy dựng, vận tải, nghề tự do khỏc... nộp thuế mụn bài với cơ quan thuế nơi mỡnh cư trỳ hoặc nơi mỡnh được cấp giấy phộp kinh doanh.