3. Thuế tiờu thụ đặc biệt (TTĐB)
3.3. Căn cứ tớnh thuế và thuế suất
3.3.1. Căn cứ tớnh
TTĐB được tớnh dựa vào cỏc căn cứ là giỏ tớnh thuế của hàng húa, dịch vụ chịu thuế TTĐB và thuế suất thuế TTĐB. Cụng thức xỏc định:
Thuế TTĐB phải nộp =
Giỏ tớnh thuế TTĐB x
Thuế suất thuế TNDN Quy định về giỏ tớnh thuế TTĐB đối với những trường hợp cụ thể
a) Giỏ tớnh thuế đối với hàng sản xuất trong nước: Giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ bỏn của cơ sở sản xuất chưa cú thuế GTGT và chưa cú thuế TTĐB, được xỏc định cụ thể như sau:
Giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT Giỏ tớnh thuế TTĐB =
1 + Thuế suất thuế TTĐB (%)
- Cơ sở sản xuất hàng hoỏ chịu thuế tiờu thụ đặc biệt bỏn hàng qua cỏc cơ sở trực thuộc hạch toỏn phụ thuộc (chi nhỏnh, cửa hàng...) thỡ giỏ làm căn cứ tớnh thuế tiờu thụ đặc biệt là giỏ do cỏc chi nhỏnh, cửa hàng bỏn ra chưa cú thuế GTGT. Cơ sở sản xuất bỏn hàng thụng qua đại lý bỏn đỳng giỏ do cơ sở quy định, hưởng hoa hồng thỡ giỏ làm căn cứ xỏc định giỏ tớnh thuế tiờu thụ đặc biệt là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT do cơ sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng.
- Đối với hàng hoỏ chịu thuế TTĐB được tiờu thụ qua cỏc cơ sở kinh doanh thương mại thỡ giỏ làm căn cứ tớnh thuế TTĐB là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT của cơ sở sản xuất nhưng khụng được thấp hơn 10% so với giỏ bỏn bỡnh quõn do cơ sở kinh doanh thương mại bỏn ra.
Trường hợp giỏ bỏn của cơ sở sản xuất thấp hơn 10% so với giỏ cơ sở kinh doanh thương mại bỏn ra thỡ giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ do cơ quan thuế ấn định theo quy định của Luật quản lý thuế và cỏc văn bản hướng dẫn.
b) Giỏ tớnh thuế đối với hàng nhập khẩu: Giỏ tớnh thuế TTĐB đối với hàng nhập khẩu thuộc diện chịu thuế TTĐB được xỏc định như sau:
Giỏ tớnh thuế TTĐB = Giỏ tớnh thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu.
Giỏ tớnh thuế nhập khẩu được xỏc định theo cỏc quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Trường hợp hàng húa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thỡ giỏ tớnh thuế khụng bao gồm số thuế nhập khẩu được miễn, giảm.
c) Đối với hàng hoỏ chịu thuế TTĐB, giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ chưa cú thuế GTGT và chưa cú thuế TTĐB và khụng loại trừ giỏ trị vỏ bao bỡ.
Đối với mặt hàng bia chai nếu cú đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý cơ sở sản xuất và khỏch hàng thực hiện quyết toỏn số tiền đặt cược vỏ chai thỡ số tiền đặt cược tương ứng giỏ trị số vỏ chai khụng thu hồi được phải đưa vào doanh thu tớnh thuế TTĐB.
Vớ dụ 1: Năm 2010 giỏ bỏn của 1lớt bia hộp chưa cú thuế GTGT là 20.000đ, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia (từ ngày 01 thỏng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 thỏng 12 năm 2012) là 45% thỡ giỏ tớnh thuế TTĐB được xỏc định như sau:
Giỏ tớnh thuế
TTĐB 1 lớt bia hộp = 20.000đ = 20.000đ1+ 45% 1,45
Vớ dụ 2: Quý II/2010, giỏ bỏn của một kột bia chai Hà Nội chưa cú thuế GTGT là 120.000đ/kột, thỡ giỏ tớnh thuế TTĐB xỏc định như sau:
Giỏ tớnh thuế TTĐB 1 kột bia
= 120.000đ = 120.000đ = 82.758đ
1+ 45% 1,45
Vớ dụ 3: Quý III năm 2010, Cụng ty bia A bỏn 1.000 chai bia cho khỏch hàng B và cú thu tiền cược vỏ chai với mức 1.200đ/vỏ chai, tổng số tiền đặt cược là 1.200.000đ. Hết quý Cụng ty A và khỏch hàng B thực hiện quyết toỏn: số vỏ chai thu hồi là 800 vỏ chai, số vỏ chai khụng thu hồi được là 200 vỏ chai, căn cứ số lượng vỏ chai thu hồi, Cụng ty A trả lại cho khỏch hàng B số tiền là 960.000đ, số tiền đặt cược tương ứng số vỏ chai khụng thu hồi được là 240.000đ (200 vỏ chai x 1.200đ/vỏ chai) Cụng ty A phải đưa vào doanh thu tớnh thuế TTĐB.
d) Đối với hàng hoỏ gia cụng là giỏ tớnh thuế của hàng hoỏ bỏn ra của cơ sở giao gia cụng hoặc giỏ bỏn của sản phẩm cựng loại hoặc tương đương tại cựng thời điểm bỏn hàng chưa cú thuế GTGT và chưa cú thuế TTĐB.
đ) Đối với hàng hoỏ sản xuất dưới hỡnh thức hợp tỏc kinh doanh giữa cơ sản xuất và cơ sở sở hữu thương hiệu (nhón hiệu) hàng hoỏ, cụng nghệ sản xuất giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ bỏn ra chưa cú thuế GTGT của cơ sở sở hữu thương hiệu (nhón hiệu) hàng hoỏ, cụng nghệ sản xuất.
e) Đối với hàng húa bỏn theo phương thức trả gúp, trả chậm, giỏ tớnh thuế tiờu thụ đặc biệt là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT và chưa cú thuế TTĐB của hàng húa bỏn theo phương thức trả tiền một lần, khụng bao gồm khoản lói trả gúp, lói trả chậm.
g) Đối với hàng húa, dịch vụ dựng để trao đổi, tiờu dựng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại là giỏ tớnh thuế tiờu thụ đặc biệt của hàng húa, dịch vụ cựng loại hoặc tương đương tại thời điểm phỏt sinh cỏc hoạt động này.
h) Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu thuế TTĐB của cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhưng khụng xuất khẩu mà bỏn trong nước thỡ giỏ tớnh thuế TTĐB trong trường hợp này là bỏn chưa cú thuế TTĐB và chưa cú thuế GTGT được xỏc định cụ thể như sau:
Giỏ tớnh thuế TTĐB
= Giỏ bỏn trong nước của cơ sở xuất khẩu chưa cú thuế GTGT 1 + Thuế suất thuế TTĐB
Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất khẩu kờ khai giỏ bỏn (đó cú thuế GTGT và thuế TTĐB) làm căn cứ xỏc định giỏ tớnh thuế TTĐB thấp hơn 10% so với giỏ bỏn trờn thị trường thỡ giỏ tớnh thuế tiờu thụ đặc biệt là giỏ do cơ quan thuế ấn định theo quy định của Luật quản lý thuế và cỏc văn bản hướng dẫn thi hành.
i) Đối với dịch vụ, giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ cung ứng dịch vụ của cơ sở kinh doanh chưa cú thuế GTGT và chưa cú thuế TTĐB, được xỏc định như sau:
Giỏ tớnh thuế TTĐB
= Giỏ dịch vụ chưa cú thuế GTGT 1 + Thuế suất thuế TTĐB
* Giỏ dịch vụ chưa cú thuế GTGT làm căn cứ xỏc định giỏ tớnh thuế tiờu thụ đặc biệt đối với một số dịch vụ quy định như sau:
- Đối với kinh doanh gụn là doanh thu chưa cú thuế GTGT về bỏn thẻ hội viờn, bỏn vộ chơi gụn, bao gồm cả tiền phớ chơi gụn do người chơi gụn, hội viờn trả cho cơ sở kinh doanh gụn (gồm cả tiền phớ bảo dưỡng sõn cỏ) và tiền ký quỹ (nếu cú). Trường hợp khoản ký quỹ được trả lại người ký quỹ thỡ cơ sở sẽ được hoàn lại số thuế đó nộp bằng cỏch khấu trừ vào số phải nộp của kỳ tiếp theo, nếu khụng khấu trừ thỡ cơ sở sẽ được hoàn thuế theo quy định. Trường hợp cơ sở kinh doanh gụn cú kinh doanh cỏc loại hàng húa, dịch vụ khỏc khụng thuộc đối tượng chịu thuế tiờu thụ đặc biệt thỡ cỏc hàng húa, dịch vụ đú khụng phải chịu thuế tiờu thụ đặc biệt.
Vớ dụ: Cơ sở kinh doanh gụn cú tổ chức cỏc hoạt động kinh doanh khỏch sạn, ăn uống, bỏn hàng húa, hoặc cỏc trũ chơi khụng thuộc diện chịu thuế TTĐB thỡ cỏc hàng húa, dịch vụ này khụng phải chịu thuế TTĐB.
- Đối với kinh doanh ca-si-nụ, trũ chơi điện tử cú thưởng, giỏ tớnh thuế TTĐB là doanh thu từ kinh doanh ca-si-nụ, trũ chơi điện tử cú thưởng đó trừ tiền trả thưởng cho
khỏch tức là bằng số tiền thu được (chưa cú thuế GTGT) do đổi cho khỏch trước khi chơi tại quầy đổi tiền hoặc bàn chơi, mỏy chơi trừ đi số tiền đổi trả lại khỏch hàng.
- Đối với kinh doanh đặt cược là doanh thu bỏn vộ đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho khỏch hàng (giỏ chưa cú thuế GTGT), khụng bao gồm doanh số bỏn vộ vào cửa xem cỏc sự kiện giải trớ gắn với hoạt động đặt cược.
- Đối với kinh doanh vũ trường, mỏt-xa và ka-ra-ụ-kờ, giỏ tớnh thuế là doanh thu chưa cú thuế GTGT của cỏc hoạt động trong vũ trường, cơ sở mỏt-xa và karaoke, bao gồm cả doanh thu của dịch vụ ăn uống và cỏc dịch vụ khỏc đi kốm (vớ dụ tắm, xụng hơi trong cơ sở mỏt-xa).
Vớ dụ: Doanh thu chưa cú thuế GTGT kinh doanh vũ trường (bao gồm cả doanh thu dịch vụ ăn uống) của cơ sở kinh doanh A trong kỳ tớnh thuế là 100.000.000đ.
Giỏ tớnh
thuế TTĐB = 100.000.000đ = 100.000.000đ = 71.428.571đ
1 + 40% 1,4
- Đối với kinh doanh xổ số là doanh thu bỏn vộ cỏc loại hỡnh xổ số được phộp kinh doanh theo quy định của phỏp luật (doanh thu chưa cú thuế GTGT).
* Giỏ tớnh thuế TTĐB đối với hàng húa, dịch vụ quy định trờn đõy bao gồm cả khoản thu thờm tớnh ngoài giỏ bỏn hàng húa, giỏ cung ứng dịch vụ (nếu cú) mà cơ sở SXKD được hưởng. Giỏ tớnh thuế được tớnh bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuế cú doanh thu bằng ngoại tệ thỡ phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh doanh thu để xỏc định giỏ tớnh thuế.
* Thời điểm xỏc định giỏ tớnh thuế và thuế TTĐB phải nộp quy định như sau:
- Đối với hàng húa: thời điểm phỏt sinh doanh thu đối với hàng húa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoỏ cho người mua, khụng phõn biệt đó thu được tiền hay chưa thu được tiền;
- Đối với dịch vụ: thời điểm phỏt sinh doanh thu là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hoỏ đơn cung ứng dịch vụ, khụng phõn biệt đó thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Đối với hàng húa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.
3.3.2. Thuế suất
Thuế suất thuế TTĐB cú phõn biệt theo từng loại hàng hoỏ, dịch vụ, tuỳ thuộc vào mức độ cần điều tiết hoặc hạn chế sản xuất, tiờu dựng đối với cỏc hàng hoỏ, dịch vụ đú. Thực hiện cỏc cam kết quốc tế của Việt Nam trong Hiệp định gia nhập WTO, Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 quy định một số nội dung mới liờn quan đến thuế TTĐB của đồ uống cú cồn (rượu, bia). Cụ thể là:
- Cỏc loại bia sản xuất trong nước và nhập khẩu ỏp dụng cỏch tớnh thuế thống nhất trờn giỏ bỏn khụng được trừ giỏ trị bao bỡ.
- Cỏc mức thuế suất ỏp dụng đối với rượu, bia thực hiện theo lộ trỡnh và được quy định ngay trong Biểu thuế.
- Cỏc quy định mới về thuế TTĐB đối với mặt hàng rượu và bia được thực hiện từ năm 2010 trở đi (năm 2009 được tiếp tục ỏp dụng theo Luật sửa đổi, bổ sung một số điều
của Luật thuế tiờu thụ đặc biệt số 08/2003/QH11; Điều 1 của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiờu thụ đặc biệt và Luật thuế giỏ trị gia tăng số 57/2005/QH11).
BIỂU THUẾ TIấU THỤ ĐẶC BIỆT
STT Hàng hoỏ, dịch vụ Thuế suất (%)
I Hàng hoỏ
1 Thuốc lỏ điếu, xỡ gà và cỏc chế phẩm khỏc từ cõy thuốc lỏ 65 2 Rượu
a) Rượu từ 20 độ trở lờn
Từ ngày 01 thỏng 01 năm 2010 đến hết ngày 31/12/2012 45
Từ ngày 01 thỏng 01 năm 2013 50
b) Rượu dưới 20 độ 25
3 Bia
Từ ngày 01 thỏng 01 năm 2010 đến hết ngày 31/12/2012 45
Từ ngày 01 thỏng 01 năm 2013 50
4 Xe ụ tụ dưới 24 chỗ
a) Xe ụ tụ chở người từ 9 chỗ trở xuống, trừ loại quy định tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này
Loại cú dung tớch xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại cú dung tớch xi lanh trờn 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50
Loại cú dung tớch xi lanh trờn 3.000 cm3 60
b) Xe ụ tụ chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ, trừ loại quy định
tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này 30
c) Xe ụ tụ chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ, trừ loại quy định
tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này 15
d) Xe ụ tụ vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định tại
điểm 4đ, 4e và 4g Điều này 15
đ) Xe ụ tụ chạy bằng xăng kết hợp năng lượng điện, năng lượng sinh học, trong đú tỷ trọng xăng sử dụng khụng quỏ 70% số năng lượng sử dụng.
Bằng 70% mức thuế suất ỏp dụng cho xe cựng loại quy định tại điểm 4a, 4b, 4c và 4d Điều này
e) Xe ụ tụ chạy bằng năng lượng sinh học
Bằng 50% mức thuế suất ỏp dụng cho xe cựng loại quy định tại điểm 4a, 4b, 4c và 4d Điều này
STT Hàng hoỏ, dịch vụ Thuế suất (%)
Loại chở người từ 9 chỗ trở xuống 25
Loại chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ 15
Loại chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ 10
Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 5 Xe mụ tụ hai bỏnh, xe mụ tụ ba bỏnh cú dung tớch xi lanh trờn
125cm3 20
6 Tàu bay 30
7 Du thuyền 30
8 Xăng cỏc loại, nap-ta, chế phẩm tỏi hợp và cỏc chế phẩm khỏc
để pha chế xăng 10
9 Điều hoà nhiệt độ cụng suất từ 90.000 BTU trở xuống 10
10 Bài lỏ 40
11 Vàng mó, hàng mó 70
II Dịch vụ
1 Kinh doanh vũ trường 40
2 Kinh doanh mỏt-xa, ka-ra-ụ-kờ 30
3 Kinh doanh ca-si-nụ, trũ chơi điện tử cú thưởng 30
4 Kinh doanh đặt cược 30
5 Kinh doanh gụn 20
6 Kinh doanh xổ số 15
3.3.3. Phương phỏp tớnh thuế:
Thuế TTĐB phải nộp được xỏc định như sau: Thuế TTĐB phải nộp = Số lượng hàng hoỏ, dịch vụ tiờu thụ x Giỏ tớnh thuế TTĐB x Thuế suất (%)
Trường hợp cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB bằng nguyờn liệu đó chịu thuế TTĐB thỡ khi kờ khai thuế TTĐB ở khõu sản xuất được khấu trừ số thuế TTĐB đó nộp đối với nguyờn liệu nếu cú chứng từ hợp phỏp. Số thuế TTĐB được khấu trừ đối với nguyờn liệu tối đa khụng quỏ số thuế TTĐB tương ứng với số nguyờn liệu dựng sản xuất ra hàng húa đó tiờu thụ.
Việc khấu trừ tiền thuế TTĐB được thực hiện cựng với việc kờ khai nộp thuế, xỏc định thuế phải nộp trong trường hợp này theo cụng thức sau:
Số thuế TTĐB phải nộp
= Số thuế TTĐB phải nộp của hàng xuất kho tiờu thụ trong kỳ
- nguyờn liệu mua vào tương ứng với Số thuế TTĐB đó nộp ở khõu số hàng xuất kho tiờu thụ trong kỳ
Vớ dụ: Trong kỳ kờ khai thuế, cơ sở A phỏt sinh cỏc nghiệp vụ sau:
+ Nhập khẩu 10.000 lớt rượu nước, đó nộp thuế TTĐB khi nhập khẩu 250 triệu đồng (căn cứ biờn lai nộp thuế TTĐB ở khõu nhập khẩu).
+ Xuất kho 8.000 lớt để sản xuất 12.000 chai rượu.
+ Xuất bỏn 9.000 chai rượu, số thuế TTĐB phải nộp của 9.000 chai rượu xuất bỏn là 350 triệu đồng.
+ Số thuế TTĐB đó nộp ở khõu nhập khẩu nước rượu phõn bổ cho 9.000 chai rượu đó bỏn ra là 150 triệu đồng.
Số thuế TTĐB cơ sở A phải nộp trong kỳ là: 350 triệu đồng - 150 triệu đồng = 200 triệu đồng.
Trường hợp chưa xỏc định được chớnh xỏc số thuế TTĐB đó nộp cho số nguyờn vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiờu thụ trong kỳ thỡ cú thể căn cứ vào số liệu của kỳ trước để tạm tớnh số thuế TTĐB được khấu trừ và sẽ quyết toỏn theo số thực tế vào cuối thỏng, cuối quý. Trong mọi trường hợp, số thuế TTĐB được phộp khấu trừ tối đa khụng vượt quỏ số thuế TTĐB tớnh cho phần nguyờn liệu theo tiờu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm. Cơ sở sản xuất phải đăng ký định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm với cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở.