- Ngh nh s 106/2010/N CP ng y 28/10/2010 sa ị đị ố Đà ử đổi, b sung ổ
5. Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
5.2. Nội dung chủ yếu của Luật thuế TNDN hiện hành
5.2.1. Người nộp thuế
Theo Điều 2 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, người nộp thuế TNDN là cỏc tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh cú thu nhập chịu thuế, bao gồm:
a) Doanh nghiệp (DN) được thành lập theo quy định của phỏp luật Việt Nam ; b) DN được thành lập theo quy định của phỏp luật nước ngoài (sau đõy gọi là DN nước ngoài) cú cơ sở thường trỳ hoặc khụng cú cơ sở thường trỳ tại Việt Nam;
c) Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tỏc xó;
d) éơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của phỏp luật Việt Nam ; đ) Tổ chức khỏc cú hoạt động sản xuất, kinh doanh cú thu nhập.
Cỏc DN, tổ chức nước ngoài tiến hành hoạt động kinh doanh tại Việt Nam khụng theo cỏc hỡnh thức quy định tại Luật Đầu tư và Luật Doanh nghiệp hoặc cú thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam trờn cơ sở hợp đồng, thoả thuận hoặc cam kết với tổ chức, cỏ nhõn Việt Nam hoặc với Nhà thầu nước ngoài để thực hiện một phần của Hợp đồng nhà thầu nộp thuế TNDN theo văn bản hướng dẫn riờng của Bộ Tài chớnh về thuế nhà thầu.10
5.2.2. Thu nhập chịu thuế (TNCT)
TNCT trong kỳ tớnh thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh (SXKD) hàng hoỏ, dịch vụ và thu nhập khỏc.
Thu nhập khỏc gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuờ, thanh lý tài sản; thu nhập từ lói tiền gửi, cho vay vốn, bỏn ngoại tệ; hoàn nhập cỏc khoản dự phũng; thu khoản nợ khú đũi đó xúa nay đũi được; thu khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sút và cỏc khoản
10Từ 01/01/2009 thực hiện theo Thụng tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 hướng dẫn thực
hiện nghĩa vụ thuế ỏp dụng đối với tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc cú thu nhập tại Việt Nam (thay thế Thụng tư số 05/2005/TT-BTC ngày 11/01/2005 của Bộ Tài chớnh); và Thụng tư 197/2009/TT-BTC ngày 09/10/2009 của Bộ Tài chớnh bổ sung Thụng tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế ỏp dụng đối với tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc cú thu nhập tại Việt Nam.
thu nhập khỏc, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế xỏc định như sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phớ được trừ + Cỏc khoản thu nhập khỏc
Thu nhập từ hoạt động SXKD hàng húa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động SXKD hàng húa, dịch vụ trừ chi phớ được trừ của hoạt động SXKD hàng húa, dịch vụ đú. DN cú nhiều hoạt động kinh doanh ỏp dụng nhiều mức thuế suất khỏc nhau thỡ phải tớnh riờng thu nhập của từng hoạt động nhõn với thuế suất tương ứng.
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toỏn riờng để kờ khai nộp thuế TNDN, khụng được bự trừ với thu nhập hoặc lỗ từ cỏc hoạt động SXKD khỏc.
5.2.3. Phương phỏp tớnh thuế TNDN
- Thuế TNDN phải nộp được xỏc định theo cụng thức: Thuế TNDN
phải nộp = Thu nhập tớnh thuế x thuế TNDNThuế suất
- Nếu DN trớch lập Quỹ phỏt triển khoa học và cụng nghệ thỡ xỏc định: Thuế TNDN
phải nộp = Thu nhập tớnh thuế - Phần trớch lập quỹ KH&CN x thuế TNDNThuế suất
Trường hợp DN đó nộp thuế TNDN hoặc loại thuế tương tự thuế TNDN ở ngoài Việt Nam thỡ được trừ số thuế TNDN đó nộp nhưng tối đa khụng quỏ số thuế phải nộp theo quy định của Luật thuế TNDN của Việt Nam.
- Thuế suất thuế TNDN là 25%. Một số lưu ý:
+ DN đang trong thời gian được hưởng thuế suất ưu đói thỡ tớnh nộp thuế theo mức thuế suất ưu đói khi và chỉ khi đỏp ứng đủ điều kiện ưu đói.
+ DN cú hoạt động tỡm kiếm, thăm dũ, khai thỏc dầu khớ và tài nguyờn quý hiếm khỏc tại Việt Nam thỡ TN từ cỏc hoạt động này nộp thuế theo mức thuế suất từ 32% đến 50%. Căn cứ vào vị trớ khai thỏc, điều kiện khai thỏc và trữ lượng mỏ DN cú dự ỏn đầu tư tỡm kiếm, thăm dũ, khai thỏc dầu khớ và tài nguyờn quý hiếm khỏc gửi hồ sơ dự ỏn đầu tư đến Bộ Tài chớnh để trỡnh Thủ tướng Chớnh phủ quyết định mức thuế suất cụ thể cho từng dự ỏn, từng cơ sở kinh doanh. Tài nguyờn quý hiếm khỏc bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đỏ quý, đất hiếm.
- Kỳ tớnh thuế TNDN xỏc định theo năm dương lịch. Trường hợp ỏp dụng năm tài chớnh khỏc với năm dương lịch thỡ kỳ tớnh thuế theo năm tài chớnh ỏp dụng. Kỳ tớnh thuế đầu tiờn đối với DN mới thành lập và kỳ tớnh thuế cuối cựng đối với DN chuyển đổi loại hỡnh, sỏp nhập, chia tỏch, giải thể, phỏ sản được xỏc định phự hợp với kỳ kế toỏn theo quy định của phỏp luật về kế toỏn.
- Trường hợp kỳ tớnh thuế năm đầu tiờn của DN mới thành lập kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và kỳ tớnh thuế năm cuối cựng đối với DN chuyển đổi loại hỡnh, hợp nhất, sỏp nhập, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản cú thời gian ngắn hơn 03 thỏng thỡ được cộng với kỳ tớnh thuế năm tiếp theo (đối với DN mới thành lập) hoặc kỳ
tớnh thuế năm trước đú (đối với DN chuyển đổi loại hỡnh, chuyển đổi hỡnh thức sở hữu, hợp nhất, sỏp nhập, chia tỏch, giải thể, phỏ sản) để hỡnh thành một kỳ tớnh thuế TNDN.
Trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi kỳ tớnh thuế TNDN từ năm dương lịch sang năm tài chớnh hoặc ngược lại thỡ kỳ tớnh thuế TNDN của năm chuyển đổi khụng vượt quỏ 12 thỏng.
Vớ dụ: Doanh nghiệp A kỳ tớnh thuế TNDN năm 2010 ỏp dụng theo năm dương lịch, nhưng đầu năm 2011 lựa chọn chuyển đổi sang năm tài chớnh từ ngày 01/4 năm này sang ngày 31/03 năm sau, thỡ kỳ tớnh thuế TNDN năm chuyển đổi được tớnh từ ngày 01/01/2011 đến hết ngày 31/03/2011, kỳ tớnh thuế TNDN năm tài chớnh tiếp theo được tớnh từ ngày 01/04/2011 đến hết ngày 31/03/2012.
- Đơn vị sự nghiệp cú phỏt sinh hoạt động kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà cỏc đơn vị này hạch toỏn được doanh thu nhưng khụng hạch toỏn và xỏc định được chi phớ, thu nhập của hoạt động kinh doanh thỡ kờ khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tớnh theo tỷ lệ % trờn doanh thu bỏn hàng hoỏ, dịch vụ, cụ thể như sau:
+ Đối với dịch vụ: 5%;
+ Đối với kinh doanh hàng hoỏ: 1%;
+ Đối với hoạt động khỏc (bao gồm cả hoạt động giỏo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật): 2%;
Vớ dụ: Đơn vị sự nghiệp A cú phỏt sinh hoạt động cho thuờ nhà, doanh thu cho thuờ nhà 1 năm là 100 triệu đồng, đơn vị khụng hạch toỏn và xỏc định được chi phớ, thu nhập của hoạt động cho thuờ nhà nờu trờn do vậy đơn vị lựa chọn kờ khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tớnh theo tỷ lệ % trờn doanh thu bỏn hàng hoỏ, dịch vụ như sau:
Số thuế TNDN phải nộp = 100.000.000 đồng x 5% = 5.000.000 đồng.
5.2.4. Xỏc định cỏc căn cứ tớnh thuế
Căn cứ tớnh thuế TNDN là thu nhập tớnh thuế và thuế suất.
(Dưới đõy là nội dung về xỏc định cỏc căn cứ này. Riờng cỏc quy định về Doanh thu và Chi phớ được nờu trong cỏc điểm riờng 5.2.5 và 5.2.6).
a) Thu nhập tớnh thuế trong kỳ được xỏc định bằng thu nhập chịu thuế (TNCT) trừ đi thu nhập được miễn thuế và cỏc khoản lỗ được kết chuyển từ cỏc năm trước theo quy định. Cụng thức xỏc định: Thu nhập tớnh thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Cỏc khoản lỗ được kết chuyển theo quy định b) TNCT trong kỳ bao gồm TN từ hoạt động kinh doanh và TN khỏc.
Thu nhập từ hoạt động kinh doanh bằng (=) doanh thu trừ (-) đi cỏc khoản chi phớ hợp lý được trừ. Nếu DN cú nhiều hoạt động ỏp dụng cỏc mức thuế suất khỏc nhau thỡ tớnh riờng thu nhập của từng hoạt động đế ỏp thuế suất tương ứng.
Cỏc khoản thu nhập khỏc được hướng dẫn tại điểm đ (dưới đõy). Đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản được hạch toỏn riờng để kờ khai nộp thuế, khụng được bự trừ với thu nhập hoặc lỗ từ cỏc hoạt động SXKD khỏc.
Thu nhập
chịu thuế = Doanh thu - được trừChi phớ + Cỏc khoản thu nhập khỏc
c) Thu nhập được miễn thuế: Thực hiện theo quy định tại Điều 4 Luật thuế TNDN, Điều 4 Nghị định số 124/2008 và hướng dẫn của Bộ Tài chớnh tại Mục VI, Phần C Thụng tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008. Cụ thể như sau:
c1. Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuụi, nuụi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tỏc xó.
c2. Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nụng nghiệp (tưới, tiờu nước; cày, bừa đất; nạo vột kờnh, mương nội đồng; phũng trừ sõu, bệnh cho cõy trồng, vật nuụi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nụng nghiệp).
c3. Thu nhọ̃p từ việc thực hiện hợp đồng nghiờn cứu khoa học và phỏt triển cụng nghệ (NCKH&PTCN; thu nhập từ doanh thu bỏn sản phõ̉m trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm (SXTN), từ doanh thu bỏn sản phẩm làm ra từ cụng nghợ̀ mới lõ̀n đõ̀u tiờn áp dụng tại Viợ̀t Nam. Thời gian miễn thuế tối đa khụng quỏ một (01) năm, kể từ ngày bắt đầu thực hiện hợp đồng NCKH&PTCN; ngày bắt đầu SXTN; ngày bắt đầu ỏp dụng cụng nghệ mới để sản xuất sản phẩm.
c4. Thu nhập từ hoạt động SXKD của doanh nghiệp dành riờng cho lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV (DN cú số lao động thuộc đối tượng này bỡnh quõn trong năm chiếm từ 51% trở lờn trong tổng số lao động bỡnh quõn trong năm của DN).
Thu nhập được miễn thuế khụng bao gồm thu nhập khỏc và DN phải đỏp ứng cỏc điều kiện xỏc nhận của cơ quan nhà nước cú thẩm quyền.
c5. Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riờng cho người dõn tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em cú hoàn cảnh đặc biệt khú khăn, đối tượng tệ nạn xó hội. Cơ sở dạy nghề cú cả đối tượng khỏc thỡ phần TN được miễn thuế được xỏc định tương ứng với tỷ lệ học viờn là cỏc đối tượng trờn trong tổng số học viờn.
c6. Thu nhập được chia từ hoạt động gúp vốn, mua cổ phần, liờn doanh, liờn kết kinh tế với DN trong nước, sau khi bờn nhận gúp vốn, phỏt hành cổ phiếu, liờn doanh, liờn kết đó nộp thuế TNDN theo quy định của Luật thuế TNDN (TN là cổ tức), kể cả trường hợp bờn nhận gúp vốn, phỏt hành cổ phiếu, bờn liờn doanh, liờn kết được miễn thuế, giảm thuế.
c7. Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giỏo dục, nghiờn cứu khoa học, văn hoỏ, nghệ thuật, từ thiện, nhõn đạo và hoạt động xó hội khỏc tại Việt Nam. Trường hợp tổ chức nhận tài trợ sử dụng khụng đỳng mục đớch cỏc khoản tài trợ trờn thỡ tổ chức nhận tài trợ phải tớnh nộp thuế TNDN theo mức thuế suất 25% trờn số tiền nhận tài trợ sử dụng khụng đỳng mục đớch.
Tổ chức nhận tài trợ tại điểm này phải được thành lập và hoạt động theo quy định của phỏp luật, thực hiện đỳng quy định của phỏp luật về kế toỏn thống kờ.
d) Cỏc khoản lỗ được kết chuyển
DN cú phỏt sinh lỗ thỡ được chuyển sang cỏc kỳ sau, tối đa khụng quỏ 5 năm tiếp theo năm phỏt sinh lỗ như quy định tại Điều 16 Luật thuế TNDN (hướng dẫn cụ thể tại Mục VII, Phần C Thụng tư số 130/2008 của Bộ Tài chớnh). Một số lưu ý:
- DN tự xỏc định số lỗ được trừ vào thu nhập trước khi tớnh thuế, Nếu trong thời gian chuyển lỗ cú phỏt sinh tiếp số lỗ thỡ cần tớnh riờng số lỗ phỏt sinh của từng năm để xỏc định đỳng thời gian được chuyển lỗ tớnh liờn tục khụng quỏ 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phỏt sinh lỗ. Trường hợp cơ quan cú thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toỏn thuế xỏc định số lỗ được chuyển khỏc với số lỗ do DN tự khai thỡ số lỗ được chuyển tớnh theo kết luận của cơ quan cú thẩm quyền nhưng đảm bảo chuyển lỗ tớnh liờn tục khụng quỏ 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phỏt sinh lỗ.
- DN chuyển đổi loại hỡnh, chuyển đổi sở hữu (kể cả giao, bỏn doanh nghiệp Nhà nước), sỏp nhập, hợp nhất, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản phải thực hiện quyết toỏn thuế với cơ quan thuế đến thời điểm cú quyết định chuyển đổi loại hỡnh, chuyển đổi sở hữu, sỏp nhập, hợp nhất, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản của cơ quan cú thẩm quyền. Số lỗ qua quyết toỏn phải được theo dừi chi tiết theo năm phỏt sinh và được tiếp tục chuyển sang DN kế thừa để đảm bảo nguyờn tắc chuyển lỗ tớnh liờn tục khụng quỏ 5 năm.
- DN là liờn doanh của nhiều DN khỏc, khi cú quyết định giải thể mà bị lỗ thỡ số lỗ được chia cho từng DN tham gia liờn doanh để cỏc DN này tổng hợp, trừ vào kết quả kinh doanh của mỡnh khi quyết toỏn thuế nhưng đảm bảo nguyờn tắc chuyển lỗ tớnh liờn tục khụng quỏ 5 năm.
đ) Thu nhập khỏc
Thu nhập khỏc được quy định tại khoản 2, Điều 3 Luật thuế TNDN và hướng dẫn của Bộ Tài chớnh tại Mục V, Phần C của Thụng tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của bộ Tài chớnh và Thụng tư 18/2011/TT-BTC ngày 10/02/2011 sửa đổi, bổ sung Thụng tư 130/2008/TT-BTC. Đõy là cỏc khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế mà khụng thuộc cỏc ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh cú trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp, gồm cỏc khoản sau:
(1) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoỏn (hướng dẫn chi tiết tại Phần E Thụng tư số 130/2008).
(2) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (hướng dẫn chi tiết tại Phần G Thụng tư số 130/2008).
(3) Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, bao gồm cả tiền thu về bản quyền dưới mọi hỡnh thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu về quyền sở hữu trớ tuệ; Thu nhập từ chuyển giao cụng nghệ theo quy định của phỏp luật, thu nhập về cho thuờ tài sản dưới mọi hỡnh thức.
(4) Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), cỏc loại giấy tờ cú giỏ khỏc.
(5) Thu nhập từ lói tiền gửi, lói cho vay vốn dưới mọi hỡnh thức theo quy định của phỏp luật, phớ bảo lónh tớn dụng và cỏc khoản phớ khỏc trong hợp đồng cho vay vốn.
Trường hợp khoản thu từ lói tiền gửi, lói cho vay vốn phỏt sinh cao hơn khoản chi trả lói tiền vay theo quy định, sau khi bự trừ phần chờnh lệch cũn lại tớnh vào thu nhập khỏc khi xỏc định thu nhập chịu thuế.
Trường hợp khoản thu từ lói tiền gửi, lói cho vay vốn phỏt sinh thấp hơn khoản chi trả lói tiền vay theo quy định, sau khi bự trừ phần chờnh lệch cũn lại tớnh vào chi phớ được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế.
(6) Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ; Lói về chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi thực tế phỏt sinh trong kỳ của hoạt động SXKD (khụng bao gồm lói chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh
giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ cuối năm tài chớnh, lói chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong quỏ trỡnh đầu tư xõy dựng cơ bản giai đoạn trước hoạt động SXKD).
Trong năm tớnh thuế Doanh nghiệp cú chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong kỳ và chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại cỏc khoản nợ phải trả cú gốc ngoại tệ cuối năm tài chớnh,