- Cỏc gi yt khỏc tu the ot ng tr ỳừ ườn gh p ợ
4.8. Trị giỏ tớnh thuế XNK
4.8.1. Trị giỏ tớnh thuế
Trị giỏ tớnh thuế hay cũn gọi là trị giỏ hải quan
a) Thời điểm xỏc định trị giỏ hải quan: là ngày đăng ký tờ khai hải quan hoặc ngày cơ quan hải quan xỏc định trị giỏ tớnh thuế
b) Nguyờn tắc xỏc định trị giỏ tớnh thuế
- Đối với hàng hoỏ xuất khẩu, trị giỏ tớnh thuế là giỏ bỏn tại cửa khẩu xuất (giỏ FOB, giỏ DAF), khụng bao gồm phớ bảo hiểm quụ́c tờ́ (I) và phớ vận tải quụ́c tờ (F).
- Đối với hàng hoỏ nhập khẩu, trị giỏ tớnh thuế là giỏ thực tế phải trả tớnh đến cửa khẩu nhập đầu tiờn và được xỏc định tuõ̀n tự theo sỏu phương phỏp xỏc định trị gớa tớnh thuế, bằng cỏch ỏp dụng tuần tự từng phương phỏp bắt đầu từ phương phỏp 1 và dừng ngay ở phương phỏp xỏc định được trị giỏ tớnh thuế. Sỏu phương phỏp bao gồm: (i) Phương pháp trị giỏ giao dịch (ii) Phương pháp trị giỏ giao dịch của hàng húa nhập khẩu giống hệt (iii) Phương pháp trị giỏ giao dịch của hàng húa nhập khẩu tương tự (iv) Phương pháp trị giỏ khấu trừ (v) Phương pháp trị giỏ tớnh toỏn và (vi) Phương pháp trị gớa theo phương phỏp suy luận.
Trường hợp người khai hải quan đề nghị bằng văn bản thỡ trỡnh tự ỏp dụng phương phỏp trị giỏ khấu trừ và phương phỏp trị giỏ tớnh toỏn cú thể thay đổi cho nhau.
4.8.2. Cỏc phương phỏp xỏc định trị giỏ tớnh thuế đối với hàng húa nhập khẩu
Cú sỏu phương phỏp xỏc định trị giỏ giao dịch của hàng nhập khẩu, dưới đõy sẽ lần lượt xem xột từng phương phỏp theo thứ tự ỏp dụng.
Phương phỏp 1: Trị giỏ giao dịch của hàng hoỏ nhập khẩu
Theo phương phỏp này trị giỏ tớnh thuế là trị giỏ giao dịch thực của hàng húa nhập khẩu, được xỏc định bằng cụng thức:
Trị giỏ giao dịch = Giỏ mua trờn húa đơn + (-) Cỏc khoản điều chỉnh +
Cỏc khoản người mua phải trả nhưng chưa tớnh trờn
- Giỏ mua ghi trờn húa đơn khụng bao gồm cỏc khoản giảm giỏ do: cấp độ thương mại; số lượng mua bỏn, hỡnh thức và thời gian thanh toỏn;
- Cỏc khoản điều chỉnh8 gồm hai loại: Điều chỉnh tăng (+) và điều chỉnh giảm (-) giỏ thực tế đó thanh toỏn hay sẽ phải thanh toỏn ghi trờn húa đơn.
+ Điều chỉnh cộng bao gồm: Cỏc khoản người mua hàng phải chịu nhưng chưa tớnh vào trị giỏ giao dịch, như chớ phớ hoa hồng bỏn hàng, phớ mụi giới; chi phớ bao bỡ được coi là đồng nhất với hàng hoỏ nhập khẩu; Chi phớ đúng gúi hàng hoỏ; Khoản trợ giỳp; Phớ bản quyền, phớ giấy phộp; Cỏc khoản tiền mà người nhập khẩu phải trả từ số tiền thu được sau khi bỏn lại, định đoạt, sử dụng hàng hoỏ nhập khẩu được chuyển trực tiếp hay giỏn tiếp cho người bỏn dưới mọi hỡnh thức; Chi phớ vận tải quụ́c tờ́ và chi bảo hiểm quụ́c tờ́ của hàng húa tại cửa khẩu nhập đầu tiờn (trừ trường hợp các khoản chi vọ̃n tải và bảo hiờ̉m quụ́c tờ́ này đã bao gụ̀m thuế GTGT phải nộp ở Việt Nam);
+ Điều chỉnh trừ là cỏc khoản đó nằm trong trị giỏ giao dịch và cú cỏc số liệu khỏch quan dựa trờn cỏc tài liệu, chứng từ hợp phỏp, hợp lệ cú sẵn tại thời điểm xỏc định trị giỏ tớnh thuế nhưng người mua tiếp tục phải chịu sau khi nhập khẩu, như: Chi phớ cho những hoạt động phỏt sinh sau khi nhập khẩu hàng húa bao gồm cỏc chi phớ về xõy dựng, kiến trỳc, lắp đặt, bảo dưỡng hoặc trợ giỳp kỹ thuật, tư vấn kỹ thuật, chi phớ giỏm sỏt và cỏc chi phớ tương tự; Chi phớ vận tải, bảo hiểm phỏt sinh sau khi hàng húa đó được vận chuyển đến cửa khẩu nhập đầu tiờn; Cỏc khoản thuế, phớ, lệ phớ phải nộp ở Việt Nam đó nằm trong giỏ mua hàng nhập khẩu; Khoản giảm giỏ; Cỏc chi phớ nghiờn cứu, điều tra thị trường về sản phẩm sắp nhập khẩu do người mua chịu liờn quan đến tiếp thị hàng hoỏ nhập khẩu, chi phí quảng cỏo nhón hiệu, thương hiệu hàng nhập khẩu, chi phí trưng bày, giới thiệu sản phẩm mới nhập khẩu, chi phí tham gia hội chợ, triển lóm thương mại, chi phí kiểm tra số lượng, chất lượng hàng trước khi nhập khẩu, chi phí mở L/C để thanh toỏn; Khoản tiền lói tương ứng với mức lói suất theo thỏa thuận tài chớnh của người mua và cú liờn quan đến việc mua hàng húa nhập khẩu;
- Cỏc khoản người mua phải trả nhưng chưa tớnh trờn húa đơn bao gồm: tiền trả trước, tiền ứng trước, tiền đặt cọc cho việc sản xuất, mua bỏn, vận tải, bảo hiểm hàng hoỏ. Cỏc khoản thanh toỏn giỏn tiếp cho người bỏn như khoản tiền mà người mua trả cho người thứ ba theo yờu cầu của người bỏn; khoản tiền được thanh toỏn bằng cỏch cấn trừ nợ.
Điều kiện ỏp dụng phương phỏp trị giỏ giao dịch:
- Người mua khụng bị hạn chế quyền định đoạt hoặc sử dụng hàng hoỏ sau khi nhập khẩu, trừ hạn chế do phỏp luật Việt Nam quy định, hạn chế về nơi tiờu thụ hàng hoỏ; hoặc hạn chế khỏc khụng ảnh hưởng đến trị giỏ của hàng hoỏ;
- Giỏ cả hoặc việc bỏn hàng khụng phụ thuộc vào những điều kiện hay cỏc khoản thanh toỏn mà vỡ chỳng khụng xỏc định được trị giỏ của hàng hoỏ cần xỏc định trị giỏ tớnh thuế;
- Sau khi bỏn lại, chuyển nhượng hoặc sử dụng hàng hoỏ nhập khẩu, người mua khụng phải trả thờm bất kỳ khoản tiền nào từ số tiền thu được do việc định đoạt hàng hoỏ nhập khẩu mang lại, khụng kể khoản phải cộng;
- Người mua và người bỏn khụng cú mối quan hệ đặc biệt hoặc nếu cú thỡ mối quan hệ đặc biệt đú khụng ảnh hưởng đến trị giỏ giao dịch.
Phương phỏp 2: Trị giỏ giao dịch của hàng húa nhập khẩu giống hệt
* Nếu khụng xỏc định được trị giỏ tớnh thuế theo phương phỏp 1 (Trị giỏ giao dịch), thỡ trị giỏ tớnh thuế của hàng hoỏ nhập khẩu chuyển sang xỏc định theo phương phỏp 2.
* Điều kiện ỏp dụng:
- Lụ hàng nhập khẩu giống hệt được xuất khẩu đến Việt Nam vào cựng ngày hoặc trong vũng 60 ngày trước hoặc sau ngày xuất khẩu của lụ hàng đang được xỏc định trị giỏ tớnh thuế;
- Lụ hàng nhập khẩu giống hệt cú giao dịch mua bỏn ở cựng cấp độ hoặc đó được điều chỉnh về cựng cấp độ bỏn buụn hoặc bỏn lẻ; cú cựng số lượng hoặc đó được điều chỉnh về cựng số lượng với lụ hàng đang được xỏc định trị giỏ tớnh thuế;
- Lụ hàng nhập khẩu giống hệt cú cựng khoảng cỏch và phương thức vận chuyển hoặc đó được điều chỉnh về cựng khoảng cỏch và phương thức vận chuyển giống như lụ hàng đang được xỏc định trị giỏ tớnh thuế.
* Phương phỏp xỏc định: tương tự như phương phỏp 3 - xỏc định trị giỏ giao dịch của hàng húa nhập khẩu tương tự.
Phương phỏp 3: Trị giỏ giao dịch của hàng húa nhập khẩu tương tự * Xỏc định trị giỏ tớnh thuế:
Phương pháp 3 được áp dụng trong trường hợp sử dụng các phương pháp 1 và 2 nờu trờn mà võ̃n khụng xỏc định được trị giỏ tớnh thuế. Theo phương pháp này, trị giỏ tớnh thuế của hàng hoỏ nhập khẩu được xỏc định theo phương phỏp trị giỏ giao dịch của hàng hoỏ nhập khẩu tương tự.
Trị giỏ tớnh thuế = Trị giỏ tớnh thuế của hàng húa nhập khẩu tương tự * Một số điểm lưu ý:
- Hàng hoỏ nhập khẩu tương tự đó được cơ quan hải quan chấp nhận xỏc định trị giỏ tớnh thuế theo trị giỏ giao dịch và cú cựng cỏc điều kiện mua bỏn, điều kiện về thời gian xuṍt khõ̉u với hàng hóa nhọ̃p khõ̉u đang xác định trị giá tính thuờ́;
- Trường hợp khụng tỡm được lụ hàng nhập khẩu tương tự cú cựng điều kiện mua bỏn với lụ hàng nhập khẩu đang được xỏc định trị giỏ tớnh thuế thỡ lựa chọn lụ hàng nhập khẩu tương tự khỏc về điều kiện mua bỏn, nhưng phải được điều chỉnh về cựng điều kiện mua bỏn;
- Nếu khụng cú lụ hàng nhập khẩu được sản xuất bởi cựng một nhà sản xuất thỡ mới xột đến hàng hoỏ được sản xuất bởi nhà sản xuất khỏc;
- Xỏc định được từ hai trị giỏ giao dịch của hàng hoỏ nhập khẩu tương tự trở lờn thỡ trị giỏ tớnh thuế là trị giỏ giao dịch thấp nhất, sau khi đó điều chỉnh mức giỏ về cựng điều kiện.
* Điều kiện lựa chọn lụ hàng nhập khẩu tương tự:
- Về thời gian: Được xuất khẩu đến Việt Nam vào cựng ngày hoặc trong vũng 60 ngày trước hoặc sau ngày xuất khẩu của lụ hàng đang được xỏc định trớ giỏ tớnh thuế;
- Cú cựng điều kiện mua bỏn: giao dịch mua bỏn ở cựng cấp độ hoặc đó được điều chỉnh về cựng cấp độ bỏn buụn hoặc bỏn lẻ, cú cựng số lượng hoặc đó được điều chỉnh về cựng số lượng với lụ hàng đang được xỏc định trị giỏ tớnh thuế;
- Cú cựng khoảng cỏch và phương thức vận chuyển hoặc đó được điều chỉnh về củng khoảng cỏch và phương thức vận chuyển giống như lụ hàng đang được xỏc định trị giỏ tớnh thuế.
* Chứng từ, tài liệu phải nộp: - Hồ sơ hải quan;
- Tờ khai hải quan và tờ khai trị giỏ của hàng hoỏ nhập khẩu tương tự; và
- Hợp đồng vận tải của hàng hoỏ nhập khẩu tương tự (nếu cú sự điều chỉnh chi phớ này);
- Hợp đồng bảo hiểm của hàng hoỏ nhập khẩu tương tự (nếu cú sự điều chỉnh chi phớ này);
- Hợp đồng thương mại, hoỏ đơn thương mại của hàng hoỏ nhập khẩu tương tự, cỏc bảng giỏ bỏn hàng xuất khẩu của nhà sản xuất hoặc người bỏn hàng ở nước ngoài (nếu cú sự điều chỉnh về số lượng, cấp độ thương mại);
- Cỏc hồ sơ, chứng từ hợp phỏp, hợp lệ khỏc cần thiết và liờn quan đến việc xỏc định trị giỏ tớnh thuế (nếu cần thiết).
Phương phỏp 4: Trị giỏ khấu trừ
* Nếu ỏp dụng đến phương phỏp 3 mà khụng xỏc định được trị giỏ tớnh thuế thỡ chuyển sang phương phỏp 4 - Phương phỏp tớnh theo trị giỏ khấu trừ.
Trị giỏ tớnh thuế =
Giỏ bỏn hàng húa nhập khẩu, nhập khẩu giống hệt hoặc nhập khẩu tương
tự trờn thị trường nội địa Việt Nam -
Chi phớ hợp lý, lợi nhuận khi bỏn hàng
* Khụng ỏp dụng phương phỏp này nếu hàng húa chưa bỏn trờn thị trường Việt Nam hoặc việc bỏn hàng chưa được hạch toỏn trờn chứng từ, sổ sỏch kế toỏn theo quy định của phỏp luật về kế toỏn Việt Nam hoặc hàng bỏn liờn quan đến khoản trợ giỳp do bất kỳ người nào cung cấp.
* Điều kiện lựa chọn đơn giỏ bỏn trờn thị trường Việt Nam:
- Đơn giỏ bỏn trờn thị trường Việt Nam phải là đơn giỏ bỏn của hàng hoỏ nhập khẩu đang được xỏc định trị giỏ tớnh thuế, hàng hoỏ nhập khẩu giống hệt hoặc hàng hoỏ nhập khẩu tương tự, được bỏn nguyờn trạng như khi nhập khẩu;
- Đơn giỏ bỏn được lựa chọn là đơn giỏ tương ứng với lượng hàng hoỏ được bỏn ra với số lượng luỹ kế lớn nhất ở mức đủ để hỡnh thành đơn giỏ;
- Hàng hoỏ được bỏn ra ngay sau khi nhập khẩu, nhưng khụng quỏ 90 ngày sau ngày nhập khẩu của hàng hoỏ đang được xỏc định trị giỏ tớnh thuế; người mua hàng trong nước và người bỏn khụng cú mối quan hệ đặc biệt.
* Cỏc khoản được khấu trừ khỏi đơn giỏ bỏn hàng: - Chi phớ hợp lý, gồm:
Chi phớ vận chuyển, phớ bảo hiểm và chi phớ cho cỏc hoạt động khỏc liờn quan đến việc vận chuyển hàng hoỏ sau khi nhập khẩu, cụ thể:
Cỏc khoản thuế, phớ và lệ phớ phải nộp tại Việt Nam khi nhập khẩu và bỏn hàng hoỏ nhập khẩu trờn thị trường nội địa Việt Nam.
Chi phớ chung liờn quan đến cỏc hoạt động bỏn hàng hoỏ nhập khẩu tại Việt Nam.
- Lợi nhuận, gồm:
Hoa hồng được hưởng khụng gồm chi phớ hợp lý
Lợi nhuận bỏn hàng được xỏc định theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam
- Sử dụng giỏ bỏn của hàng khụng cũn nguyờn trạng như khi nhập khẩu để xỏc định trị giỏ khấu trừ.
Nếu khụng tỡm được đơn giỏ bỏn của hàng hoỏ được bỏn nguyờn trạng như khi nhập khẩu thỡ lấy đơn giỏ bỏn hàng hoỏ nhập khẩu đó qua quỏ trỡnh gia cụng, chế biến thờm ở trong nước và trừ đi cỏc chi phớ gia cụng, chế biến làm tăng thờm giỏ trị của hàng hoỏ, với điều kiện cú thể định lượng được cỏc chi phớ gia tăng do quỏ trỡnh gia cụng, chế biến thờm ở trong nước.
Khụng ỏp dụng giỏ hàng húa đó qua gia cụng chế biến để xỏc định trị giỏ khấu trừ nếu: khụng tỏch được cỏc chi phớ gia tăng trong quỏ trỡnh gia cụng chế biến hoặc sau gia cụng, chế biến mà hàng hoỏ nhập khẩu chỉ cũn là một bộ phận của hàng hoỏ được bỏn ra trờn thị trường trong nước hoặc sau khi gia cụng, chế biến mà hàng hoỏ nhập khẩu bị thay đổi đặc điểm, tớnh chất, cụng dụng và khụng cũn nhận biết được hàng hoỏ nhập khẩu ban đầu.
- Chứng từ, tài liệu phải nộp:
Hồ sơ làm thủ tục hải quan và cỏc giấy tờ sau:
Hoỏ đơn bỏn hàng do Bộ Tài chớnh phỏt hành hoặc cho phộp sử dụng (bản sao). Hợp đồng đại lý bỏn hàng.
Bản giải trỡnh về doanh thu bỏn hàng và cỏc khoản chi phớ hợp lý.
Tờ khai hải quan và tờ khai trị giỏ của lụ hàng được lựa chọn để khấu trừ.
Cỏc tài liệu cần thiết khỏc để kiểm tra, xỏc định trị giỏ tớnh thuế theo yờu cầu của cơ quan hải quan.
Phương phỏp 5: Trị giỏ tớnh toỏn
* Nếu ỏp dụng đến phương phỏp 4 mà vẫn chưa xỏc định được trị giỏ tớnh thuế thỡ chuyển sang phương phỏp 5 - trị giỏ tớnh toỏn để tớnh. Tức là dựa vào cỏc căn cứ hợp lý để tớnh trị giỏ hàng nhập khẩu.
Trị giỏ tớnh toỏn =
Chi phớ trực tiếp để sản xuất hàng hoỏ NK của nhà sản xuất nước XK
+ nhuận bỏn hàng của nhà Chi phớ chung và lợi sản xuất XK vào VN
+ cộng thờmCỏc khoản 9
* Căn cứ để xỏc định trị giỏ tớnh toỏn: số liệu được ghi chộp và phản ỏnh trờn chứng từ, sổ sỏch kế toỏn của người sản xuất trừ khi cỏc số liệu này khụng phự hợp cỏc số liệu thu thập được tại Việt Nam. Số liệu này phải tương ứng với những số liệu thu được từ những hoạt động sản xuất, mua bỏn hàng hoỏ nhập khẩu cựng phẩm cấp hoặc cựng chủng loại do người sản xuất tại nước xuất khẩu sản xuất ra để xuất khẩu đến Việt Nam.
* Chứng từ, tài liệu phải nộp: Người khai hải quan hoặc người nhập khẩu phải nộp bản sao cú xỏc nhận sao y bản chớnh của cỏc tài liệu, chứng từ sau, đồng thời xuất trỡnh bản gốc để đối chiếu:
Bản giải trỡnh của người sản xuất về cỏc chi phớ nờu tại điểm a và b khoản 1 mục này, kốm theo bản sao cú xỏc nhận của người sản xuất về cỏc chứng từ, số liệu kế toỏn phự hợp với bản giải trỡnh này;
Hoỏ đơn bỏn hàng của người sản xuất; Chứng từ về cỏc chi phớ cộng thờm.
Phương phỏp 6: Trị giỏ suy luận
* Nếu sử dụng đến phương phỏp 5 mà vẫn chưa xỏc định được trị giỏ tớnh thuế thỡ chuyển sang phương phỏp 6 - Trị giỏ tớnh thuế theo phương phỏp suy luận,
* Phương phỏp suy luận là ỏp dụng tuần tự, linh hoạt cỏc phương phỏp từ phương phỏp 1 đến phương phỏp 5 và dừng ngay tại phương phỏp xỏc định được trị giỏ tớnh thuế, với điều kiện việc ỏp dụng đú phự hợp với cỏc quy định cụ thể sau: