3.2.1. Đặc điểm tổ chức kế toán và tính giá thành sản phẩm
3.2.1.1 Đặc điểm quy trình sản xuất
Công ty thuốc lá Bến Tre là đơn vị hạch toán độc lập, tự chủđộng tổ chức sản xuất kinh doanh. Nhờ có quy trình sản xuất với công nghệ hiện đại và có đầy
đủ các khâu của quá trình sản xuất, công ty tổ chức sản xuất bắt đầu từ khâu xử
lý nguyên liệu thô được mua vềđến khâu sản xuất thành sản phẩm hoàn chỉnh.
SƠ ĐỒ 9: QUY TRÌNH SẢN XUẤT THUỐC LÁ CỦA CÔNG TY THUỐC LÁ BẾN TRE
Quy trình sản xuất của công ty tương đối đơn giản với sản phẩm hoàn chỉnh là thuốc lá điếu bao gồm hai giai đoạn: (đã được trình bày
- Giai đoạn 1: tao ra sợi chính phẩm. Đây là giai đoạn quan trọng phải được tiến hành đúng kỹ thuật thì mới đảm bảo được chất lượng sản phẩm đúng theo yêu cầu.
- Giai đoạn 2: vấn điếu và vô bao đóng gói để tạo ra sản phẩm hoàn chỉnh.
3.2.1.2 Đối tượng tính giá thành
Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất của công ty là hạch toán cho 12 loại Xắt lá Hấp lá Đánh tơi Hấp lá Sợi xuân lộc Lá thuốc Pha trộn tẩm ủ Rang sợi phun Nhập kho sợi Sợi chính phẩm Vấn điếu Cây đầu lộc Phân cây thành phẩm Đóng bao thành gói
3.2.1.3. Phương pháp tính giá thành
Do đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình sản xuất của công ty khá đơn giản nên công ty áp dụng phương pháp giản đơn để tính giá thành cho sản phẩm của công ty. Đây là phương pháp tính khá đơn giản và cũng không kém độ chính xác đối với các sản phẩm của công ty.
Đơn vị tính giá thành sản phẩm là bao (hay gói). Kỳ tính giá thành là từng quý.
3.2.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
3.2.2.1. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a. Đặc điểm kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Để sản xuất ra các loại sản phẩm thuốc lá, công ty sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau, trong đó có loại là nguyên vật liệu chính, có loại là nguyên vật liệu phụ, và các loại nhiên liệu như: sợi xuân lộc, lá thuốc Lạng Sơn, lá cotab, giấy vấn, đầu lọc, bao bì, thùng hương liệu, thùng carton, giấy kiến, phong cây, giấy sáp, keo, lưỡi gà, dầu D.O, điện, … Tuy nhiên, do đặc điểm kế
toán tại công ty là không phân biệt nguyên vật liệu chính hay nguyên vật liệu phụ
nên tất cả các loại nguyên vật liệu được công ty phản ánh trên tài khoản 152. Mỗi loại nguyên vật liệu được kế toán theo dõi chi tiết trên từng sổ chi tiết.
- Tài khoản sử dụng:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được theo dõi trên sổ chi tiết tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Tài khoản này được mở để theo dõi cho từng loại sản phẩm sản xuất trong kỳ.
- Chứng từ sử dụng:
Các chứng từ làm căn cứ cho việc phản ánh chi phí nguyên vật liệu là các phiếu xuất kho nguyên vật liệu, phiếu tạm ứng nguyên vật liệu, và các chứng từ
khác có liên quan.
được mởđể theo dõi cho từng loại sản phẩm sản xuất trong kỳ.
Đối với nguyên vật liệu, công ty sử dụng phương pháp đơn giá bình quân để tính giá xuất kho.
Đơn giá bình quân NVL xuất kho = + Số lượng NVL nhập trong kỳ Trị giá NVL tồn đầu kỳ + Trnhị giá NVL ập kho Số lượng NVL tồn đầu
Khi nhập nguyên vật liệu, công ty tính giá nhập kho theo giá thực tế như sau:
Tại công ty thuốc lá Bến Tre, tất cả các công đoạn của quá trình sản xuất
đều được thực hiện tại đó. Công ty không phải gia công thêm ở bên ngoài do có quy trình sản xuất khá hoàn chỉnh theo hai công đoạn. Đối với nguyên vật liệu, chi phí sản xuất phát sinh thường được tập hợp theo hai công đoạn chính trên tài khoản 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.
b. Trình tự phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ có liên quan đến nguyên vật liệu cho sản xuất như: phiếu xuất kho nguyên vật liệu, phiếu tạm ứng nguyên vật liệu, phiếu chi, bảng phân bổ nguyên vật liệu, kế toán tập hợp và phản ánh chi phí nguyên vật liệu phát sinh trên sổ Nhật ký chung Sổ cái và một số loại sổ khác có liên quan. Đến cuối quý, kế toán tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm cho từng loại sản phẩm.
Trình tự phản ánh trên Sổ Nhật ký chung và Sổ cái được phản ánh ở phần sau.
3.2.2.2. Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp tại công ty bao gồm các khoản tiền lương, tiền công, phụ cấp, các khoản trích theo lương.
a. Cách tính lương và các khoản trích theo lương tại công ty
Công ty tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất theo sản phẩm, tính và trả lương theo từng tháng.
Cách tính lương như sau:
Trong đó:
- Lương cơ bản tính trên số lượng sản phẩm sản xuất được Trị giá thực tế
mua ngoài =
Giá mua trên
hóa đơn + thu muaChi phí - Các khogiá được hản giưởảng m
Tiền lương
thực phải trả = Lươbng cản ơ + Các khophụ cấpản + Các khokhác ản
Lương cơ bản Số lượng sản phẩm hoàn thành thành x = Đơn giá sản phẩm
- Các khoản phụ cấp được tính như sau:
Đối với công nhân trực tiếp sản xuất, công ty có tính thêm phụ cấp độc hại. Phụ cấp độc hại được tính theo ngày đối với những công nhân làm trong môi trường độc hại. Mức phụ cấp độc hại là 3000 đồng/ngày hoặc 4000 đồng/ngày tùy thuộc vào mức độđộc hại khác nhau.
- Các khoản khác: là các khoản bất thường như làm thêm giờ. Tại công ty, việc làm thêm giờ ít khi xảy ra. Công nhân trực tiếp sản xuất hàng ngày làm từ 7 giờ sáng tới 17 giờ chiều, buổi trưa công nhân được nghỉ từ 11 giờ tới 13 giờ. Tuy nhiên, nếu có tình trạng làm thêm giờ thì chính sách trả lương cho công nhân
được tính theo giờ làm thêm như sau:
Ngoài tiền lương, công ty còn thực hiện các khoản trích theo lương. Các khoản trích theo lương được công ty thực hiện đúng theo quy định của nhà nước bao gồm bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ). Các khoản này được trích như sau:
Công ty đóng ba khoản trên theo quy định là 25%, cụ thể:
+ Công ty trích 19% tính vào chi phí sản xuất, trong đó bao gồm: 15% là BHXH trích theo lương cơ bản
2% BHYT trích theo lương cơ bản
2% kinh phí công đoàn trích theo lương thực tế
+ 6% còn lại được khấu trừ vào lương của công nhân, gồm: 5% là BHXH trích theo lương cơ bản
1% BHYT trích theo lương cơ bản
b. Chứng từ sử dụng và trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Hàng tháng, dựa vào các chứng từ như Sổ theo dõi công tác, Sổ ghi sản phẩm hoàn thành, Bảng chấm công, Bảng theo dõi làm thêm giờ, kế toán tiến hành lập các Bảng có liên quan đến lao động tiền lương như Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ, Bảng thanh toán lương, Bảng kê trích nộp các khoản theo lương,... Căn cứ váo các chứng từđó kế
Lương làm thêm giờ 2 22 x 8 = x 350.000 số giờ làm thêm x
toán phản ánh trên các loại sổ. Trình tự phản ánh Sổ Nhật ký chung và Sổ cái
được phản ánh ở phần sau.
3.2.2.3. Tập hợp chi phí sản xuất chung
a. Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất chung:
- Chi phí sản xuất chung tại công ty: là những chi phí có liên quan đến phân xưởng sản xuất trong việc quản lý và phục vụ sản xuất. Tại đây, chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi như: lương nhân viên quản lý và phục vụ sản xuất tại phân xưởng, chi trả tiền điện nước phân xưởng, chi phí khấu hao máy móc thiết bị cho sản xuất tại phân xưởng, chi phí công cụ dụng cụ phục vụ cho quá trình sản xuất của công nhân và một số khoản chi khác có liên quan đến quá trình sản xuất.
+ Chi phí nhân viên phân xưởng: bao gồm tiền lương, phụ cấp, tiền làm thêm giờ và các khoản trích theo lương của nhân viên.
+ Chi phí công cụ, dụng cụ dùng tại phân xưởng: trong quý IV, công cụ
dụng cụ mua vềđược dùng cho phân xưởng công ty chỉ phân bổ một lần.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định tại phân xưởng: công ty trích khấu hao theo từng kỳ sản xuất, trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi bằng tiền mặt và tiền gửi ngân hàng gồm các khoản: tiền điện, tiền nước, dầu phục vụ chạy máy, tiền thuê thêm máy móc thiết bị cho phân xưởng,
+ Chi phí cho các khoản chi bằng tiền khác như thuê bóc vác bên ngoài, thuê công nhân quét dọn, tiền mua một sốđồ dùng khác.
- Tài khoản sử dụng:
Chi phí sản xuất chung được tập hợp chung trong quá trình sản xuất trên tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung” và sau đó tiến hành phân bổ cho từng loại sản phẩm theo số lượng sản phẩm hoàn thành.
b. Chứng từ sử dụng và trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung:
Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ như Phiếu chi, Phiếu xuất kho, Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định, Bảng tính lương và các Bảng có liên quan đến việc tính lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng, kế toán phản ánh lên các loại sổ có liên quan. Trình tự phản ánh trên Sổ
3.2.3. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 3.2.3.1.Tổng hợp chi phí sản xuất và tính tổng giá thành cho toàn bộ 3.2.3.1.Tổng hợp chi phí sản xuất và tính tổng giá thành cho toàn bộ sản phẩm của công ty
Do đặc điểm sản xuất tại phân xưởng và do đặc điểm của sản phẩm thuốc lá là chúng không khác nhau nhiều nên tất cả các chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung được tập hợp chung trong toàn bộ quá trình sản xuất cho các loại sản phẩm sản xuất ra rồi tiến hành phân bổ cho từng loại sản phẩm theo số
lượng sản phẩm hoàn thành. Riêng đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được theo dõi riêng cho từng loại sản phẩm để tiện cho việc quản lý.
- Trong quý IV - 2006, Kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung như sau:
+ Tổng chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong quý IV – 2006 được tổng hợp lại trên Sổ Cái là: 1.259.747.648 (đồng).
+ Tổng chi phí sản xuất chung phát sinh trong quý IV – 2006 được tổng hợp lại trên Sổ Cái là: 4.469.031.913 (đồng).
+ Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳđược tổng hợp trên tất cả các tài khoản 621 của từng loại thuốc lá là 31.264.288.995 (đồng). - Tài khoản dùng để tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm là tài khoản 154 “chi phí sản xuất dở dang”. Cũng như tài khoản 621, tài khoản này
được mở riêng cho từng loại sản phẩm.
Trong quý IV - 2006, Công ty thuốc lá Bến Tre sản xuất được 12 loại thuốc lá khác nhau với số lượng cũng khác nhau. Tổng chi phí phát sinh trong kỳ
cũng là tổng giá thành sản phẩm thực tế vì không có sản phẩm dở dang đầu kỳ và cũng không có sản phẩm dở dang cuối kỳ. Như vậy, giá thành sản phẩm được tính như sau:
Như vậy, tổng giá thành sản phẩm sản xuất trong quý IV – 2006 là: Tổng Z = 31.264.288.995 + 1.259.747.648 + 4.469.031.913 = 36.993.008.556 (đồng).
Quá trình hạch toán, tập hợp chi phí và tính giá thành cho hai sản phẩm
được phản ánh trên Sổ Nhật ký chung và Sổ Cái. Tổng Z sản
phẩm = +
Chi phí NVL
NHẬT KÝ CHUNG
QUÝ IV - 2006
Đơn vị tính: Đồng Trang 01
Chứng từ Số phát sinh
Ngày ghi
sổ Số Ngày DIỄN GIẢI
Đã ghi sổ cái Số hiệu tài khoản Nợ Có 04/10/06 0008 04/10/06 x 621B1 876.424.590
Xuất NVL sản xuất thuốc Bastion x 152 876.424.590
05/10/06 0009 05/10/06 x 6273 1.397.58.568
Xuất CC, DC sử dụng tại PXSX x 153 139.758.568
06/10/06 0011 06/10/06 x 621B1 819.776.729
Xuất NVL sản xuất thuốc Bastion x 152 819.776.729
14/10/06 0015 14/10/06 x 6278 26.525.800
Trả tiền một số khoản chi tại PX
x 111 26.525.800
15/10/06 0019 15/10/06 x 6274 3.846.754.467
Trích khấu hao TSCĐ trong quý IV
x 214 3.846.754.467
24/10/06 0020 24/10/06 x 621S 502.065.298
Xuất NVL sản xuất thuốc Samson
x 152 502.065.298
26/10/06 0024 26/10/06 x 621S 479.751.285
Xuất NVL sản xuất thuốc Samson
x 152 479.751.285
30/10/06 0028 30/10/06 x 6277 53.594.617
Chi trả tiền điện nước
x 111 53.594.617
Trang 02
Cộng trang trước chuyển sang 6.744.651.354 6.744.651.354
31/10/06 0031 31/10/06 x 622 355.679.200
x 334A 320.039.200
x 334B 9.240.000
Tính lương công nhân trực tiếp sản xuất Tiền lương cơ bản
Tiền phụ cấp
Tiền ăn giữa ca x 334C 26400000
31/10/06 0032 31/10/06 x 622 60.992.248
x 3383 48.005.880
x 3384 6.400.784
Tính các khoản trích theo lương NCTT BHXH BHYT KPCĐ x 3382 6.585.584 31/10/06 0031 31/10/06 x 6271 63.139.279 x 334A 59.949.279 x 334B 1.078.000
Tính lương nhân viên PX Tiền lương cơ bản
Tiền phụ cấp
Tiền ăn giữa ca x 334C 2.112.000
31/10/06 0032 31/10/06 x 6271 11.411.923
x 3383 8.992.392
x 3384 1.198.986
Tính các khoản trích theo lương NVPX BHXH
BHYT
KPCĐ x 3382 1.220.546
01/11/06 0034 01/11/06 x 6277 12.000.000
Trả tiền thuê thiết bị phục vụ phân xưởng
x 111 12.000.000
06/11/06 0035 06/11/06 x 6277 18.036.267
Chi trả tiền mua một số vật dụng cho PX
x 111 18.036.267
13/11/06 0039 13/11/06 x 621B1 931.185.329
Xuất NVL cho sản xuất thuốc Bastion
Trang 03
Cộng trang trước chuyển sang 8.197.095.600 8.197.095.600
15/11/06 0043 15/11/06 Xuất NVL cho sản xuất thuốc Bastion x 621B1 894.977.902
x 152 894.977.902
27/11/06 0050 27/11/06 Chi trả tiền điện nước x 6277 56.352.968
x 111 56.352.968
30/11/06 0054 30/11/06 x 622 352.749.200
x 334A 317.439.200
x 334B 9.086.000
Tính lương công nhân trực tiếp sản xuất Tiền lương cơ bản
Tiền phụ cấp
Tiền ăn giữa ca x 334C 2.6224.000
30/11/06 0055 30/11/06 x 622 60.494.868
x 3383 47.615.880
x 3384 6.348.784
Tính các khoản trích theo lương NCTT BHXH BHYT KPCĐ x 3382 6.530.204 30/11/06 0054 30/11/06 x 6271 67.006.974 x 334A 63.816.974 x 334B 1.078.000
Tính lương nhân viên PX Tiền lương cơ bản
Tiền phụ cấp
Tiền ăn giữa ca x 334C 2.112.000
30/11/06 0055 30/11/06 x 6271 12.146.785
x 3383 9.572.546
x 3384 1.276.339
Tính các khoản trích theo lương NVPX BHXH
BHYT
KPCĐ x 3382 1.297.899
Trang 04
Cộng trang trước chuyển sang 10.943.451.452 10.943.451.452
08/12/06 0069 08/12/06 x 621B1 1.153.557.034
Xuất NVL cho sản xuất thuốc Bastion
x 152 1.153.557.034
16/12/06 0074 16/12/06 x 621S 642.035.019
Xuất NVL cho sản xuất thuốc Samson
x 152 642.035.019
18/12/06 0075 18/12/06 x 621S 535.029.182
Xuất NVL cho sản xuất thuốc Samson
x 152 535.029.182
29/12/06 0081 29/12/06 x 6277 70.142.364
Chi trả tiền điện nước
x 112 70.142.364 31/12/06 0084 31/12/06 x 622 368.152.335 x 334A 322.639.200