Theo chuẩn mực chung, “tài sản là nguồn lực do doanh nghiệp kiểm sốt và cĩ thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai”
Một khoản mục tài sản được ghi nhận trong bảng cân đối kế tốn cần phải thỏa mãn cả hai điều kiện:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai;
- Khoản mục đĩ cĩ giá trị và xác định được giá trị một cách đáng tin cậy.
2.2.1.2 Việc xác định giá trị tài sản trên bảng cân đối kế tốn. - Đối với Tài sản lưu động:
Phản ánh tồn bộ số tiền hiện cĩ của doanh nghiệp, bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển.
Đối với vốn bằng tiền cĩ gốc ngoại tệ:
Theo chuẩn mực kế tốn số 10 “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đối”, và thơng tư 105/2003/TT-BTC hướng dẫn kế tốn 6 chuẩn mực kế tốn ban hành theo quyết định 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 (gọi tắt thơng tư 105), tại ngày lập bảng cân đối kế tốn: “Ở thời điểm kết thúc năm tài chính, các doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ cĩ gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đối giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt nam cơng bố tại thời điểm cuối năm tài chính.
* Các loại chứng khốn đầu tư :
Theo quy định trong hệ thống tài khoản kế tốn thống nhất, thơng tư 107/TT-BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2001 (gọi tắt thơng tư 107), và thơng tư 89/2002/TT-BTC hướng dẫn kế tốn 4 chuẩn mực kế tốn ban hành theo quyết định 149/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 (gọi tắt thơng tư 89), cuối niên độ kế tốn, nếu giá trị thị trường của chứng khốn đầu tư bị giảm xuống thấp hơn giá gốc, kế tốn được lập dự phịng giảm giá đầu tư nhằm phản ánh giá trị thực hiện thuần của các khoản đầu tư dài hạn trên báo cáo tài chính. Các loại chứng khốn giảm giá là:
- Chứng khốn của doanh nghiệp và được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quy định của pháp luật.
- Được tự do mua bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính cĩ giá thị trường giảm so với giá đang hạch tốn trên sổ kế tốn.
Những chứng khốn khơng được phép mua bán trên thị trường thì khơng được lập dự phịng giảm giá.
Giá trị của các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn thể hiện trên bảng cân đối kế tốn tại thời điểm cuối năm tài chính như sau:
Các khoản đầu tư tài chính Giá trị thực hiện thuần
Các khoản đầu tư chứng khốn Giá gốc Dự phịng giảm giá đầu tư
(*): Ghi số âm
Chênh lệch giá gốc- giá trị thực hiện thuần
* Các khoản phải thu:
Theo quy định trong hệ thống tài khoản kế tốn thống nhất, và thơng tư 107, các khoản phải thu trên báo cáo tài chính được thể hiện theo giá trị thuần (theo số tiền dự kiến thực tế sẽ thu được từ các khoản phải thu).
Giá trị của các khoản phải thu khách hàng thể hiện trên bảng cân đối kế tốn tại thời điểm cuối năm tài chính như sau:
Các khoản phải thu Giá trị thực hiện thuần
Phải thu của khác hàng Giá gốc Dự phịng các khoản phải thu
khĩ địi (*): Ghi số âm Chênh lệch giá gốc- giá trị thực hiện thuần Về nguyên tắc, căn cứ lập dự phịng là phải cĩ các bằng chứng đáng tin cậy về các khoản nợ phải thu khĩ địi (khách hàng bị phá sản hoặc bị tổn thất, thiệt hại lớn về tài sản…nên khơng hoặc khĩ cĩ khả năng thanh tốn, đơn vị đã làm thủ tục địi nợ nhiều lần vẫn khơng thu hồi được nợ). Căn cứ để ghi nhận một khoản nợ phải thu khĩ địi là:
- Nợ phải thu đã quá hạn thanh tốn từ 2 năm trở lên kể từ ngày đến hạn thu nợ được ghi trong hợp đồng, khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ, doanh nghiệp đã địi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được.
- Trường hợp đặc biệt tuy thời gian quá hạn chưa tới 2 năm nhưng con nợ đang trong thời gian xem xét giải thể, phá sản hoặc đang bị các cơ quan pháp luật giam giữ, xét xử hoặc bị chết.
Việc lập dự phịng nợ khĩ địi được lập cho từng khoản nợ phải thu và tổng mức lập dự phịng các khoản nợ phải thu khĩ địi tối đa bằng 20% tổng số dư nợ các khoản phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
Đối với những khoản phải thu khĩ địi kéo dài trong nhiều năm, doanh nghiệp đã cố gắng làm hết mọi biện pháp để thu nợ nhưng vẫn khơng được và khách nợ thực sự khơng cịn khả năng thanh tốn thì doanh nghiệp cĩ thể xĩa sổ và theo dõi chi tiết riêng.
Theo chuẩn mực kế tốn số 2 “Hàng Tồn kho”, “việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau:
- Phương pháp tính theo giá đích danh - Phương pháp bình quân gia quyền - Phương pháp nhập trước, xuất trước - Phương pháp nhập sau, xuất trước
Vào cuối kỳ kế tốn năm, khi giá trị thuần cĩ thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
Giá trị của hàng tồn kho thể hiện trên bảng cân đối kế tốn tại thời điểm cuối năm tài chính như sau:
Hàng tồn kho Giá trị thực hiện thuần
Nguyên vật liệu, hàng hĩa,… Giá gốc Dự phịng giảm giá hàng tồn kho
(*): Ghi số âm Chênh lệch giá gốc- giá trị thuần cĩ thể thực hiện được Số dự phịng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch của giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần cĩ thể thực hiện được. Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho hoặc từng dịch vụ riêng biệt.
Việc ước tính giá trị thuần cĩ thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính.
- Đối với Tài sản cố định
Các tài sản cố định được xác định theo 3 chỉ tiêu: nguyên giá, giá trị hao mịn và giá trị cịn lại.
* Tài sản cố định hữu hình:
Theo chuẩn mực kế tốn số 03 “Tài sản cố định hữu hình”, tài sản cố định hữu hình, phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá. Sau khi ghi nhận ban đầu, trong quá trình sử dụng, tài sản cố định hữu hình được xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị cịn lại.
Giá trị khấu hao của tài sản cố định hữu hình phải được phân bổ một cách cĩ hệ thống trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng. Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp. Các phương pháp khấu hao tài sản cố định hữu hình gồm: phương pháp khấu hao đường thẳng; phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; và phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm.
* Tài sản cố định vơ hình:
Theo chuẩn mực kế tốn số 04 “Tài sản cố định vơ hình”, tài sản cố định phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá. Sau khi ghi nhận ban đầu, trong quá trình sử dụng, tài sản cố định hữu hình được xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị cịn lại.
Giá trị khấu hao của tài sản cố định vơ hình phải được phân bổ một cách cĩ hệ thống trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng. Thời gian khấu hao của tài sản cố định vơ hình tối đa là 20 năm. Các phương pháp khấu hao tài sản cố định vơ hình gồm: phương pháp khấu hao đường thẳng; phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; và phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm.
* Tài sản cố định thuê tài chính:
Theo chuẩn mực số 6 “Thuê Tài sản” và thơng tư hướng dẫn 105, tài sản cố định thuê tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản. Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh tốn tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản thì ghi theo giá trị hiện tại của khoản thanh tốn tiền thuê tối thiểu.
Trong đĩ:
- Giá trị hợp lý: là giá trị tài sản cĩ thể được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh tốn một cách tự nguyện giữa các bên cĩ đầy đủ sự hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.
- Khoản thanh tốn tiền thuê tối thiểu (đối với bên thuê): là khoản thanh tốn mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê về việc thuê tài sản theo thời hạn hợp đồng.
Tài sản cố định thuê tài chính vẫn trích khấu hao cho mỗi kỳ kế tốn. Chính sách khấu hao tài sản thuê tài chính phải nhất quán với chính sách khấu hao tài sản cùng loại thuộc sở hữu của doanh nghiệp đi thuê. Việc trình bày tài sản thuê tài chính trong báo cáo tài chính phải tuân thủ các quy định của chuẩn mực kế tốn “Tài sản cố định hữu hình”.
Giá trị của các tài sản cố định thể hiện trên bảng cân đối kế tốn tại thời điểm cuối năm tài chính như sau:
Tài sản cố định Giá trị cịn lại
- Nguyên giá Nguyên giá
- Giá trị hao mịn lũy kế (*): Ghi số âm
Giá trị khấu hao lũy kế
* Bất động sản đầu tư:
Theo chuẩn mực số 5 “Bất động sản đầu tư”, bất động sản đầu tư bao gồm quyền sử dụng đất, nhà hoặc một phần tài sản do doanh nghiệp sở hữu hoặc kiểm sốt nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà khơng phải để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh thơng thường. Một bất động sản đầu tư được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá. Nguyên giá của bất động sản đầu tư bao gồm các chi phí giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu. Sau khi ghi nhận ban đầu, trong thời gian nắm giữ bất động sản đầu tư được xác định theo nguyên giá, số khấu hao lũy kế và giá trị cịn lại.
Giá trị của bất động sản đầu tư thể hiện trên bảng cân đối kế tốn tại thời điểm cuối năm tài chính như sau:
Bất động sản đầu tư Giá trị cịn lại
- Nguyên giá Nguyên giá
- Giá trị hao mịn lũy kế (*): Ghi số âm
Giá trị khấu hao lũy kế
Việc xác định giá trị tài sản trên bảng cân đối kế tốn theo các quy định hiện hành đã trình bày cĩ thể tĩm tắt theo bảng 2.2.
Bảng 2.2- Các quy định tham chiếu cơ sở xác định giá trị tài sản.
Khoản mục Cơ sở xác định giá trị Quy định tham chiếu Vốn bằng tiền Giá hiện hành Chuẩn mực kế tốn số 16
“Ảnh hưởng của sự thay đổi tỷ giá hối đối”
Các khoản chứng
khốn đầu tư Giá gốc và giá trị thuần cĩ thể thực hiện được Hệ thống tài khoản kế tốn thống nhất, thơng tư 107, thơng tư 89.
Các khoản phải
thu Giá gốc và giá trị thuần cĩ thể thực hiện được Hệ thống tài khoản kế tốn thống nhất, thơng tư 107, thơng tư 89.
Hàng tồn kho Giá gốc và giá trị thuần cĩ thể thực hiện được
Chuẩn mực kế tốn số 2 “Hàng tồn kho”, thơng tư 107, thơng tư 89.
Tài sản cố định Giá gốc, khấu hao lũy kế và giá trị cịn lại Chuẩn mực kế tốn số 3 “TSCĐ hữu hình” Chuẩn mực kế tốn số 4 “TSCĐ vơ hình” CMKT số 6“Thuê tài chính” Bất động sản
đầu tư Giá gốc, khấu hao lũy kế và giá trị cịn lại CMKT số 5 “Bất động sản đầu tư”
2.2.2 Việc xác định lợi nhuận trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh. 2.2.2.1 Theo mục tiêu tài chính