II. QUY TRÌNH THỰC HIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ
2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán
2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
2.1.1. Các thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ mua hàng
Kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với từng mục tiêu kiểm toán cụ thể :
* Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ là hàng hoá, dịch vụ thực tế nhận được:
Để thực hiện được mục tiêu trên doanh nghiệp phải thiết kế các thủ tục kiểm soát để kiểm tra tính có thật của các đơn đạt hàng, báo cáo nhận hàng thông qua việc ghi sổ kế toán, phê chuẩn nghiệp vụ mua hàng. Do đó, KTV cần kiểm tra sự hiện hữu của các thủ tục kiểm soát trên thong qua việc kiểm tra sự hiện diện của các chứng từ kế toán, dấu hiệu phê chuẩn và dấu hiệu của kiểm soát nội bộ.
* Các nghiệp vụ mua hàng đều được phê chuẩn:
Để thực hiện được mục tiêu này doanh nghiệp phải thiết kế việc phê chuẩn các nghiệp vụ mua hàng bởi đúng cấp có thẩm quyền. Do vậy, để kiểm tra tính
hữu hiệu của thủ tục kiểm soát trên KTV cần kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn thông qua các thủ tục kiểm soát có để lại dấu vết như chữ ký...
* Các nghiệp vụ mua hàng đều được ghi sổ:
Để thực hiện được mục tiêu này doanh nghiệp phải thiết kế các đơn đặt hàng và báo cáo nhận hàng đều được đánh số trước và được theo dõi. Do vậy, để kiểm tra tính hữu hiệu của thủ tục kiểm soát trên KTV theo dõi và nhận xét một chuỗi các đơn đặt hàng và các báo cáo nhận hàng
* Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ đều được đánh gíá đúng:
Để thực hiện được mục tiêu này hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng phải được thiết kế để bảo đảm việc tính toán và kiểm tra số tiền đối với hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở nguyên tắc giá phí. Do đó, KTV phải theo dõi một chuỗi các nghiệp vụ mua hàng và kiểm tra dấu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ
* Các nghiệp vụ mua hàng được phân loại đúng đắn:
Để thực hiện được mục tiêu này hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng phải được thiết kế sơ đồ tài khoản đầy đủ phù hợp với từng nghiệp vụ mua hàng và định kỳ có sự kiểm tra quá trình sử dụng sơ đồ tài khoản đó. Do đó, KTV phải tiến hành kiểm tra sơ đồ tài khoản và xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ.
* Các nghiệp vụ mua hàng đều được ghi sổ đúng lúc:
Để thực hiện được mục tiêu này doanh nghiệp phải có quy định về việc hạch toán và việc ghi sổ kế toán phải được thực hiện ngay sau khi nhận được hàng hoá và dịch vụ. Do đó, KTV phải tiến hành kiểm tra việc vào sổ và tiến hành quan sát và nhận xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ.
* Các nghiệp vụ mua hàng được ghi sổ đúng đắn trên sổ chi tiết, sổ kho và được tổng hợp đúng đắn:
Để thực hiện được mục tiêu này doanh nghiệp phải thiết kế các thủ tục kiểm soát cũng như đối chiếu định kỳ giữa Nhật ký mua hàng, sổ kho, Báo cáo nhận hàng, sổ chi tiết hàng tồn kho, sổ chi tiết tài khoản 331. Do đó, KTV cần phải
kiểm tra các dấu hiệu của kiểm soát nội bộ của khách hàng cho chu trình mua hàng và thanh toán.
2.1.2. Các thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ thanh toán
Kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với từng mục tiêu kiểm toán cụ thể :
* Các nghiệp vụ thanh toán ghi sổ là của hàng hoá, dịch vụ thực tế nhận được:
Để thực hiện được mục tiêu này hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng phải được thiết kế sao cho có sự tách biệt giữa nhân viên ghi sổ với nhân viên lập và ký các chứng từ thanh toán. Do vậy, KTV phải tiến hành phỏng vấn người ghi sổ, quan sát hoạt động và kiểm tra dấu hiệu của kiểm soát nội bộ.
* Các nghiệp vụ thanh toán được ghi sổ và phê duyệt đúng đắn:
Để thực hiện được mục tiêu này hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng phải đảm bảo các khoản chi được phê chuẩn tại thời điểm lập phiếu chi và các chứng từ thanh toán. Do đó, KTV phải tiến hành kiểm tra dấu hiệu của việc phê chuẩn.
* Các nghiệp vụ thanh toán hiện có đều được ghi sổ
Để thực hiện được mục tiêu này hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng phải thực hiện đánh số trước các chứng từ thanh toán. Do đó, KTV phải tiến hành theo dõi một chuỗi các chứng từ thanh toán như phiếu chi, uỷ nhiệm chi, kiểm tra bảng đối chiếu với ngân hàng và kiểm tra dấu hiệu của kiểm soát nội bộ.
* Các nghiệp vụ thanh toán đều được đánh giá đúng
Để thực hiện được mục tiêu này hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng phải được thiết kế các quy trình tính toán các khoản thanh toán. Do đó, KTV phải tiến hành kiểm tra dấu hiệu của kiểm soát nội bộ.
* Các nghiệp vụ thanh toán đều được phân loại đúng
Để thực hiện được mục tiêu này hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng phải được thiết kế và sử dụng một sơ đồ kiểm toán đầy đủ phù hợp với từng