2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Công việc đầu tiên của mỗi cuộc kiểm toán là thu thập thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng. Đây là năm đầu tiên công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA kiểm toán BCTC cho Công ty B.
Bảng 6: Bảng thông tin chung về khách hàng B
Công ty TNHH B Tham chiếu: D500 Kỳ kế toán: 31/12/07 Người thực hiện: MTT TÌM HIỂU HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Ngày thực hiện :3/2008 Người soát xét: LTT ___________________________________________________________________ * Loại hình công ty
B là công ty có vốn đầu tư nước ngoài được thành lập theo giấy phép đầu tư số 22/GD-KCN-HN ngày 15 tháng 1 năm 2001 và giấy phép đầu tư sửa đổi số 22/GDPC3-KCN-HN ngày 16 tháng 6 năm 2007 của ban quản lý khu công nghiệp và chế xuất Hà Nội.
* Ngành nghề kinh doanh:
Hoạt động chính của công ty là sản xuất và kinh doanh các sản phẩm bằng điện như máy điều hoà, các thiết bị điện. Tất cả sản phẩm của công ty đều dùng để sản xuất.
* Năm tài chính và tiền tệ sử dụng
Năm tài chính của công ty bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: đô la Mỹ (USD)
*Chế độ kế toán áp dụng:
Các báo cáo được thể hiện bằng đô la Mỹ được lập phù hợp với Chế độ kế toán Việt Nam do bộ tài chính ban hành. Hình thức kế toán áp dụng là nhật ký chung.
Bên cạnh những thông tin phi tài chính mà KTV thu thập về công ty A, KTV còn thu thập thông tin về các báo cáo tài chính trước kiểm toán tại ngày
31 tháng 12 năm 2007. KTV tiến hành phân tích sơ bộ BCĐKT, BCKQKD của khách hàng B để khoanh vùng rủi ro.
Đối với các khoản mục trên BCĐKT, KTV tiến hành so sánh số liệu kỳ này với kỳ trước, tính ra các chênh lệch tuyệt đối và chênh lệch tương đối để nhận diện những biến động bất thường cần quan tâm trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Bảng 7: Phân tích sơ bộ BCĐKT khách hàng B
Công ty TNHH B Tham chiếu: D500 Kỳ kế toán:31/12/07 Người lập: NVH PHÂN TÍCH SƠ BỘ BCĐKT Ngày lập : 03/2008 Đơn vị tính: USD Người soát xét: LTT
Chỉ tiêu Ngày 31/12/06 Ngày
31/12/07 Chênh lệch tuyệt đối Chênh lệch tuyệt đối Ghi chú Tài sản ngắn hạn 1.140.084 2.639.624 1.499.540 13,15% Tiền 365.940 95.160 (270.780) 73,99%
Khoản phải thu 58.696 1.856.729 1.798.033 3063,23% [1]
Hàng tồn kho 703.733 687.736 (15.997) 2,27% [2]
TK ngắn hạn khác 11.715 - (11.715) 100% [3]
Tài sản dài hạn 430.567 1.486.793 1.056.226 245,31%
Phải thu dài hạn 16.083 18.083 2.000 12,43%
TSCĐ hữu hình 408.788 426.251 17.463 4,27% [4] Nguyên giá 723.963 862.050 138.087 19,07% Hao mòn luỹ kế (315.175) (435.800) (120.625) 38,27% TSCĐ vô hình 5.696 4.224 1.472 25,84% Nguyên giá 10.306 10.306 - Hao mòn luỹ kế (4.610) (6.082) (1.472) 31.93% TSDH khác 1.038.235 1.038.235 [5] TỔNG TÀI SẢN 1.570.651 4.126.417 2.555.766 162,72% Nợ phải trả 1.088.775 2.534.339 1.445.564 132,76% Nợ ngắn hạn 1.088.775 2.534.339 1.445.564 132,76% Vay ngắn hạn 500.000 1.520.000 1.020.000 204% [6]
Phải trả thương mại 41.443 950.424 908.981 2193,32% [7]
Phải trả CNV 958 958
Khoản phải nộp ngân sách nhà nước
phải trả nội bộ 500.656 - (500.656) 100% [7]
Phải trả khác 496 588 92 18,54%
Chi phí trả trước 38.756 55.820 17.224 44.5%
Vốn chủ sở hữu 481.876 1.592.078 1.110.202 230,4%
Vốn góp 500.000 1.500.000 1.000.000 200% [8]
Lợi nhuận chưa pp (18,124) 92,078 90.202 497,7%
TỔNG NGUỒN VỐN
1,570,650 4,126,417 2.555.767 162,72%
[1]Khoản phải thu
Khoản phải thu năm tại ngày 31/12/07 tăng lên so với tại ngày 31/12/06 là một sự tăng lên đáng kể, chủ yếu là khoản phải thu từ việc bán sản phẩm cho Công ty Sumiden.
[2]Hàng tồn kho
Hàng tồn kho giảm xuống không đáng kể chủ yếu do sự giảm xuống của nguyên vật liệu. Nguyên vật liệu hàng tháng được dùng cho sản xuất sản phẩm từ 250-
300USD.
[3]Tài sản ngắn hạn khác:
Trong năm có khoản ứng trước cho người thầu nhà máy mới số tiền là 510.000USD thể hiện trong hợp đồng xây dựng. Tổng giá trị công trình là 1.700.000USD. Công trình này bắt đầu xây dựng vào tháng 8/2007 và hoàn thành vào tháng 12/2007. Vì vậy đến ngày 31/12/07 số dư tài khoản này bằng 0.
[4]Tài sản cố định
Tài sản cố định tăng lên trong kỳ gồm máy móc thiết bị mới để chuẩn bị cho việc sản xuất của nhà máy mới.
[5] Tài sản dài hạn khác
Tài sản dài hạn khác tăng chủ yếu do khoản trả tiền trước tiền thuê khu đất mới H2A số tiền là 1.001.742USD cho giai đoạn từ 29/6/2005 đến ngày 21/2/2049
[6]Khoản vay ngắn hạn
Vay ngắn hạn tăng lên 204% tương đương với một lượng là 1.020.000USD là khoản vay dùng để trả các khoản nợ ngắn hạn
[7] Phải thu thương mại
Sự tăng lên đáng kể của khoản phải trả thương mại chủ yếu do khoản phải trả cho công ty Sudimen Shoi cho việc mua nguyên vật liệu và máy móc thiết bị từ tháng 5 đến tháng 12 năm 2007. Thông thường kỳ hạn của khoản vay này là 4 tháng. Công ty đã không phân loại khoản phải trả cho các bên có liên quan.
[8] Vốn góp
Theo giấy phép đầu tư sửa đổi ngày16/6/07 để thay đổi nhà đầu tư và thay đổi vốn góp và vốn pháp định lần lượt từ 1.000.000USD và 500.000USD thành 4.000.000USD và 1.500.000USD. Vốn pháp định đăng ký đã góp đầy đủ .
Đối với các khoản mục trên BCKQKD, KTV cũng tiến hành thủ tục phân tích tương tự như đối với các khoản mục trên BCĐKT. Tất cả được trình bày trên giấy tờ làm việc D501 (Phụ lục 5)
Sau khi tìm hiểu hoạt động kinh doanh, rà soát BCĐKT, BCKQKD của khách hàng KTV phát hiện những vấn đề cần chú ý được thể hiện trong bảng đánh giá rủi ro
Bảng 8: Bảng đánh giá rủi ro khách hàng B
Công ty TNHH B Tham chiếu: A200 Kỳ kế toán: 31/12/07 Người lập : MTH XÁC ĐỊNH RỦI RO Ngày lập : 3/2008 Người soát xét: LTT
______________________________________________________________________
* Rủi ro về nguyên tắc kế toán:
Gía trị hàng tồn kho không được ghi nhận phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam.
*Rủi ro về các ước tính kế toán
Dự phòng trợ cấp mất việc làm không được tính toán chính xác
Gỉa định của chi phí trả trước dài hạn không chính xác và phù hợp với chuẩn mực
*Rủi ro về trình bày thông tin kế toán:
Các bên có liên quan có thể được trình bày không chính xác và không đầy đủ
* Rủi ro về quá trình ghi nhận thông tin
Tính không đầy đủ và không phù hợp, không đúng thời gian trong ghi nhận các nghiệp vụ mua, sản xuất, tính giá hàng tồn kho.
Tính không chính xác, không đầy đủ của quy trình sản xuất và tính giá.
Tính không chính xác, không đầy đủ, không đúng thời gian của dữ liệu vể việc vận chuyển hàng hoá
Tính không đầy đủ, không chính xác của quy trình hoá đơn và các bút toán nhật ký
2.2.2.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Nhìn chung cách thức tiến hành thủ tục phân tích đối với các khoản mục trên BCĐKT và BCKQKD của khách hàng B tương tự như đối với khách hàng A. Trong phần này em xin trình bày thủ tục phân tích áp dụng trong việc kiểm toán các khoản mục chi phí hình thành nên giá thành giá sản phẩm của khách hàng B với việc kết hợp đồng thời thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết để có thể thấy được sự vận dụng một cách linh hoạt thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán tại công ty NEXIA ACPA.
* Xác định khoản mục chứa sai sót
Sau khi thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV nhận thấy việc tính giá hàng tồn kho cụ thể là việc tính giá thành có khả năng chứa đựng sai sót. Vì vậy trong giai đoan thực hiện kiểm toán KTV thực hiện các trắc nghiệm đối với các khoản mục chi phí hình thành nên giá trị hàng tồn kho.
Trước tiên KTV tiến hành so sánh các tiểu khoản chi phí so với năm 2006, nhận thấy không có những biến động nào mang tính đột biến. Để có được cái nhìn sâu, KTV tiến hành phân tích sự hợp lý của các khoản mục chi phí theo tháng để thấy được sự biến động của các loại chi phí cấu hình thành nên giá thành dựa trên số liệu từng loại chi phí qua các tháng mà khách hàng cung cấp (Phụ lục 6). Đối với khách hàng B KTV không đủ thông tin để xây dựng các ước tính một cách chính xác vì vậy KTV chỉ sử dụng thủ tục phân tích như một công cụ để khoanh vùng rủi ro và giúp KTV có cái nhìn tổng quan về những biến đổi của từng khoản mục chi phí. Đối với việc phân tích giá thành, KTV không chỉ phân tích biến động của tổng chi phí mà chia nhỏ thành các tiểu khoản chi phí, việc này giúp KTV đánh giá cụ thể hơn nguyên nhân biến động của tổng giá thành. KTV cũng tiến hành phân tích biến động mỗi loại chi phí theo từng tháng để dự đoán chính xác hơn xu hướng biến động và khoanh vùng được trọng điểm hơn khả năng xảy ra sai sót ở trong khoảng thời gian nào để tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết như phỏng vấn khách hàng và kiểm tra các chứng từ tài liệu có liên quan.
Tất cả các công việc được trình bày trên giấy tờ làm việc Z300.
Công ty TNHH B Tham chiếu: Z300 Kỳ kế toán: 31/12/07 Người thực hiện: NTH Phân tích giá thành Ngày thực hiện : 3/2008 Người soát xét : LTT
_____________________________________________________________________
Mục đích:
Đảm bảo giá thành không bị ảnh hưởng trọng yếu
Công việc thực hiện:
- Thu thập thông tin trên sổ kế toán và các tài liệu có liên quan - Phân tích sự biến động của chi phí với năm trước
- Phân tích biến động của giá thành hàng tháng
- Trao đổi với kế toán, kiểm tra các tài liệu có liên quan khi phát hiện vấn đề bất thường
Chi phí Năm 2007 Năm 2006 Chênh lệch tuyệt đối Chênh lệch tương đối Chi phí NVL 3.192.804 2.679.460 513.344 19% NVL chính 3.105.219 2.614.801 490.418 19% NVL phụ 28.884 23.644 5.240 22% CCDC 58.701 41.015 17.686 43% Chi phí NC 267.539 144.460 123.079 85% NC trực tiếp 157.687,71 94.393 63.295 67% NC gián tiếp 109.851,44 50.068 59.784 119% CP khấu hao 115.337 98.488 16.849 17% Nhà cửa 12.242 12.242 (0) 0% Máy móc TB 98.995 84.349 14.646 17% DCVP 4.100 1.896 2.204 116% DV mua ngoài 168.266 144.800 23.466 16% DV đã nộp khác 39.458 25.679 13.779 54% BH rủi ro 1.377 1.078 298 28% BHXH 407 433 (27) 6% Bồi thường 397 1.896 (1.500) 80% điện thoại 3.321 4.736 (1.415) 29% Điện 11.269 11.823 (554) 5% Nước 8.118 4.469 3.648 41% VC 31.527.12 22.291 9.236 41% Thuê nhà máy 72.394 72.394 - % CP khác bằng tiền 49.341 28.406 20.935 74%
* Chi phí nguyên vật liệu tháng: Nhìn chung sự biến động của chi phí nguyên vật liệu phù hợp với sự biến động của doanh thu theo tháng.
Sự tăng lên của chi phí tiền lương từ tháng 4 đến tháng 6 vì tuyển thêm nhân viên trong giai đoạn này. Từ tháng 7 chi phí tiền lương là chi phí lớn nhất và khá ổn định vì trên thực tế những chuyên gia người Nhật đến Việt Nam và công ty không tiếp tục tuyển dụng.
* Chi phí khấu hao
Từ tháng 7/2007 một số máy móc bắt đầu đi vào hoạt động>> CP khấu hao tăng lên
*Chi phí lặt vặt bằng tiền:
Chi phí lặt vặt bằng tiền tăng lên chủ yếu do tiền ăn trưa cho công nhân địa phương (8.000VNĐ/người). Thức ăn được cung cấp bởi một công ty khác và viết hoá đơn thanh toán vào cuối mỗi tháng.
*Tiền thuê nhà máy
Là tiền thuê khu đất cũ. Công ty chuyển đến khu đất mới từ 9 tháng 1 năm 2008. Tiền thuê đất trả trước đã được phân bổ đến ngày 31/12/07.
*Chi phí vận chuyển:
Tất cả các chi phí vận chuyển (cho mua nguyên vật liệu) được tính vào chi phí sản xuất chung thay vào tính vào giá mua nguyên vật liệu. Thực tế chi phí vận chuyển hàng tháng từ 2000USD đến 2.500USD>> Không trọng yếu. Vì vậy chúng ta chấp nhận cách xử lý công việc của kế toán công ty.
Kết luận:
Sự biến động của các chi phí là hợp lý, việc tính giá của công ty không bị ảnh hưởng trọng yếu.
Qua phân tích và trao đổi với kế toán, KTV nhận thấy các khoản mục chi phí biến động qua các tháng là hợp lý. Do đó có thể kết luận việc tính giá thành của công ty không bị ảnh hưởng trọng yếu.
2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán
Thủ tục phân tích được thực hiện trong giai đoạn này để đánh giá lại tính một lần nữa tính hợp lý chung của các khoản mục trên BCTC sau khi điều chỉnh của khách hàng. Đối với khách hàng B, KTV thực hiện việc phân tích ngang bằng cách so sánh số liệu đã điều chỉnh năm nay với số liệu đã được kiểm toán năm trước của khách hàng. Những chênh lệch phát hiện sẽ được giải thích bắng những bằng chứng thu được trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán.
Bảng 10: Bảng soát xét BCĐKT khách hàng B
Công ty TNHH B Tham chiếu : A600 Kỳ kế toán: 31/12/07 Người lập : MTT SOÁT XÉT BCĐKT Ngày lập : 3/2008 Người soát xét : LTT _____________________________________________________________________ Chỉ tiêu 31/12/06 31/12/07 Chênh lệch tuyệt đối Chênh lệch tương đối Ghi chú TÀI SẢN 1,570,651 4,080,624 2,509,973 62% Tài sản ngắn hạn 1,140,084 1,135,204 (4,880) Tiền 365,940 95,159 (270,781) 285% (A)
Khoản phải thu 58,696 326,729 268,033 82%
Phải thu thương mại 10,641 20,448 9,807 48%
Phải thu nội bộ 47,351 306,054 258,703 85% (B)
Phải thu khác 704 227 (477) 210%
Hàng tồn kho 703,733 680,270 (23,463) 3% (C )
Hàng đang đi đường 55,799 125,560 69,761 56%
Nguyên vật liệu 542,863 387,197 (155,666) 40% (C ) Công cụ dụng cụ 82,766 124,085 41,319 33% Hàng hóa dở dang 29,197 44,587 15,390 35% Thành phẩm 13,283 23,344 10,061 43% Hàng đang chuyển - 718 718 100% Dự phòng giảm giá (20,175) (25,221) (5,046) 20%
HTK
TSNH khác 11,715 33,046 21,331 65%
TS dài hạn 430,567 2,945,420 2,514,853 85%
Ký cược ký quỹ dài hạn 16,083 18,083 2,000 11% TSCĐ hữu hình 408,788 387,924 (20,864) 5% Nguyên giá 723,963 719,456 (4,507) 1% (D) Hao mòn luỹ kế (315,175) (331,532) (16,357) 5% TSCĐ vô hình 5,696 4,224 (1,472) 35% Nguyên giá 10,306 10,306 - 0% Hao mòn luỹ kế (4,610) (6,082) (1,472) 24% XDCB dở dang - 1,530,000 1,530,000 100% (E) CP trả trước dài hạn - 1,005,189 1,005,189 100% (F) NGUỒN VỐN 1,570,651 4,080,624 2,509,973 62% Nợ phải trả 1,088,775 2,527,898 1,439,123 57% Phải trả ngắn hạn 1,088,775 2,527,898 1,439,123 57% Vay ngắn hạn 500,000 1,520,000 1,020,000 67% (G)
Phải trả thương mại 41,443 28,983 (12,460) 43% (H)
Thuế và các khoản phải nộp NS 7,424 6,549 (875) 13% (K) Phải trả CNV - 958 958 100% (L) Chi phí trả trước 38,756 55,820 17,064 31% (M) Phải trả nội bộ 500,656 915,000 414,344 45% (N) Phải trả khác 496 588 92 16% Vốn CSH 481,876 1,552,726 1,070,850 69% Vốn góp 500,000 1,500,000 1,000,000 67% (O)
Lợi nhuận chưa pp (18,124) 52,726 70,850 134%
(A) Tiền:
Trong năm công ty đã trả trước phí thuê đất và chi trả cho việc xây dựng nhà máy
>> Tiền giảm là hợp lý
(B) Khoản phải thu
Sự tăng lên của doanh số bán chịu cho nhà đầu tư Summiden 306.000USD vào tháng 12 năm 2007 và 47.000USD tháng 12/2006>>TK phải thu tăng lên là hợp lý
(C) Hàng tồn kho
hàng giảm từ 90 ngày năm 2006 xuống còn 60 ngày>> HTK giảm xuống là hợp lý
(D) Tài sản cố định
Công ty đã đầu tư cho máy móc 117.000USD và nội thất văn phòng 28.000USD trong thời gian đó công ty đã xoá sổ hợp đồng thuê nâng cấp bảo dưỡng nhà máy và hợp đồng hệ thống điện với giá trị khoảng 42.000USD. Sau đó công ty chuyển chuyển nhà máy tới vị trí mới. Điều đó làm giảm xuống nguyên giá tài sản cố định hữu hình>> Hợp lý
(E)Xây dựng cơ bản dở dang
Trình bày nguyên giá của nhà máy đang được xây dựng chưa hoàn thành 100% tại ngày