Ở giai đoạn này, thủ tục phân tích được công ty vận dụng khá tốt. Thủ tục phân tích soát xét được áp dụng đối với tất cả khách hàng của công ty. Việc soát xét BCTC trong giai đoạn kết thúc kiểm toán được tiến hành độc lập bởi những KTV có kinh nghiệm, nhờ đó KTV có thể phát hiện các thiếu sót và thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán.
Tuy nhiên, với một số khách hàng nhỏ công ty không sử dụng phân tích dọc mà chủ yếu là phân tích ngang, điều này hạn chế công ty đưa ra các ý kiến tư vấn tài chính cho khách hàng.
Việc thực hiện so sánh với số liệu của ngành cũng không được áp dụng thường xuyên trong giai đoạn này.
CHƯƠNG III: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG
TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA 3.1. Tính tất yếu phải hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong
kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty NEXIA ACPA
Như chúng ta đã biết Việt Nam đang trong quá trình hội nhập với nền kinh tế thế giới. Hàng loạt các sự kiện diễn ra đánh dấu những bước phát triển trong quá trình hội nhập, Việt Nam đã gia nhập Tổ chức thương mại thế giới do đó ngày càng thu hút được vốn đầu tư nước ngoài. Điều đó cũng đòi hỏi thị trường tài chính Việt Nam phải lành mạnh hơn, và hoạt động Kiểm Toán
cần phải ngày càng trở nên hoạt động hiệu quả hơn để không những cung cấp dịch vụ tốt nhất ở Việt Nam mà còn vươn ra thị trường Thế Giới. Cũng trong điều kiện đó sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán ngày càng trở nên gay gắt. Từ chỗ chỉ có hai công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán (VACO và AASC) cho tới nay Việt Nam đã có rất nhiều các công ty kiểm toán trong nước và quốc tế. Do vậy muốn tồn tại và phát triển được các công ty kiểm toán không còn sự lựa chọn nào khác là phải có sự chuyển biến cả về số lượng và chất lượng. Về chất lượng dịch vụ kiểm toán thì trước hết phải nâng cao năng lực chuyên môn cho đội ngũ KTV, hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán - kiểm toán và các quy định khác có liên quan, đồng thời nâng cao năng lực quản lý đối với chất lượng kiểm toán. Về số lượng thì phải không ngừng tăng thêm số lượng kiểm toán viên, đa dạng hoá dịch vụ cung cấp…
Trong số các phương pháp kiểm toán thường được KTV sử dụng thì thủ tục phân tích được coi là một phương pháp rất hiệu quả và có nhiều ưu điểm. Nó giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của cuộc kiểm toán; cung cấp cho KTV những bằng chứng có tính khái quát và trợ giúp cho KTV trong quá trình soát xét toàn bộ công việc trước khi phát hành báo cáo kiểm toán. Đặc biệt trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được đánh giá là hoạt động hiệu quả thì thủ tục phân tích tỏ ra rất hữu ích, nó giúp giảm bớt việc kiểm tra chi tiết do đó làm tiết kiệm thời gian và công sức. Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt như hiện nay thì điều này có ý nghĩa rất quan trọng.
Mặt khác công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn NEXIA ACPA mới thành lập hơn 3 năm tuy đã đạt được những thành tựu nhất định, số lượng khách hàng tăng nhanh trong năm qua. Tuy nhiên muốn phát triển lâu dài và bền vững NEXIA cần phải hoàn thiện chương trình kiểm toán của mình đồng thời vận dụng một cách hiệu quả chương trình kiểm toán đó vào trong thực tế. Hiện nay số
lượng nhân viên của Công ty còn hạn chế so với sự tăng nhanh của khách hàng (đặc biệt sau khi công ty được Bộ Tài Chính cho phép kiểm toán các doanh nghiệp phát hành cổ phiếu trên thị trường chứng khoán) do vậy cần thiết phải vận dụng linh hoạt và triệt để thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng nhằm giảm đáng kể thủ tục kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư, giảm chi phí nhân lực và thời gian.
3.2. Phương hướng hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính
Hoà mình vào xu hướng phát triển của ngành kiểm toán nói riêng và nền kinh tế Vịêt Nam nói chung công ty NEXIA ACPA đã định hướng phát triển để nhanh chóng nắm bắt thời cơ và hạn chế những thách thức từ quá trình hội nhập.
Về quy mô
Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của thị trường tài chính Việt Nam trong thời gian qua, số lượng khách hàng của NEXIA ACPA không ngường tăng lên (năm 2006 là 100 khách hàng, năm 2007 số lượng khách hàng là 168, con số này vẫn tiếp tục tăng trong năm 2008) do đó công ty đặt mục tiêu hàng năm tăng khoảng 20% nhân viên để đảm bảo cho sự phát triển của công ty. Trong thời gian tới công ty tiến hành mở rộng quy mô dịch vụ cung cấp. Công ty cố gắng duy trì khách hàng hiện có đồng thời khai thác những khách hàng tiềm năng, công ty đang có kế hoạch “tấn công” sang thị trường mới đó là những công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán. Thời gian gần đây thị trường tài chính Việt Nam có một bước phát triển mạnh mẽ trở thành “miền đất hứa”cho dịch vụ kiểm toán phát triển bởi nhu cầu minh bạch về tài chính. Điều đó chứng tỏ định hướng của công ty hợp lý. Bên cạnh đó công ty đa dạng dịch vụ cung cấp bằng việc phát triển đồng thời dịch vụ tư vấn thuế và các dịch vụ tư vấn sáp nhập, giải thể, dịch vụ tuyển dụng…
Không chỉ dừng lại ở khách hàng Miền Nam và Miền Bắc,công ty có kế hoạch trong vòng 1-2 năm tới sẽ mở thêm chi nhánh tại Đà Nẵng để tiếp cận với khách hàng Miền Trung. Bằng những nỗ lực hết mình trong hơn 3 năm qua công ty đã đạt được những thành tựu đáng kể, không dừng lại ở đó công ty đang phấn đầu trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, sau đó sẽ hướng ra thị trường quốc tế.
Về chất lượng
Phương châm hoạt động của NEXIA ACPA là cung cấp dịch vụ tốt nhất tới khách hàng do đó yếu tố chất lượng luôn được đặt lên vị trí hàng đầu nhằm tăng cường uy tín của NEXIA ACPA. Thực tế trong thời gian qua cho thấy công ty thường xuyên mở các lớp đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn cho nhân viên, hàng năm chi 1%-2% doanh thu để nhân viên có thể tham gia các khoá học ACCA, MBA…Bên cạnh đó công ty cũng tích cực tham gia cùng bộ tài chính trong quá trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán đồng thời cố gắng tìm tòi nghiên cứu kinh nghiệm của các công ty kiểm toán khác để hoàn thiện chương trình kiểm toán của mình.
Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt như hiện nay công ty xác định việc nâng cao chất lượng chất lượng kiểm toán đồng thời tiết kiệm chi phí là yếu tố hàng đầu để nâng cao khả năng cạnh tranh của mình. Vì vậy công ty đã và đang cố gằng hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán chung của công ty theo những nguyên tắc và phương hướng sau:
- Việc hoàn thiện phải đảm bảo tuân thủ và dựa vào chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế.
- Việc hoàn thiện phải dựa trên những đặc điểm hiện tại của quy trình vận dụng thủ tục phân tích tại công ty.
- Các giải pháp đưa ra phải phù hợp với đặc điểm của các doanh nghiệp tại Việt Nam và có tính đến yếu tố hội nhập.
- Phải xem xét đến tính khả thi của giải pháp, phù hợp với trình độ của KTV
- Phải tính đến yếu tố chi phí và lợi ích
3.3. Giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty NEXIA ACPA
3.3.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
* Tthu thập thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng
Theo quy trình kiểm toán chung của công ty việc thu thập thông tin tại NEXIA ACPA trong thời gian tới cần được quan tâm hơn, nên kéo dài thời gian thu thập thông tin, xây dựng khung thông tin cần thu thập để KTV dễ dàng thu thập được những thông tin cần thiết phục vụ cho việc lập kế hoạch. Công ty cũng nên tổ chức những lớp đào tạo, trao đổi kinh nghiệm giữa các kiểm toán viên nhằm hướng dẫn cho những nhân viên cách thu thập thông tin chẳng hạn kỹ năng về phỏng vấn khách hàng.
Công ty NEXIA ACPA nên sử dụng các thông tin phi tài chính và thông tin bên ngoài doanh nghiệp trong quá trình vận dụng thủ tục phân tích. Các thông tin này sẽ cung cấp một cái nhìn tổng quan hơn, thấy được thực trạng hoạt động của khách hàng trong tương quan với ngành và nền kinh tế. Các thông tin có thể lấy từ ngành, từ đối thủ cạnh tranh, từ báo cáo phân tích của cục thống kê, số kế hoạch, thảo luận với ban giám đốc của khách hàng… Tuy nhiên KTV cần chú ý đến độ tin cậy của thông tin. KTV cần quan tâm đến hơn đến việc phân tích 5 sức mạnh: sự gia nhập thị trường của các đối thủ cạnh tranh, mối đe doạ của việc xuất hiện những sản phẩm thay thế, sức mạnh thoả thuận của người mua, sức mạnh thoả thuận của nhà cung cấp, sự ghanh đua của các đối thủ cạnh tranh hiện tại nhằm đánh giá khả năng hoạt động và phát triển trong tương lai của khách hàng.
Theo quy trình kiểm toán chung của công ty, thủ tục phân tích trong giai đoạn này được KTV áp dụng kết hợp cả phân tích ngang và phân tích dọc thông qua thủ tục BPR. Tuy nhiên trên thực tế thủ tục phân tích không được áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch một cách bài bản với tất cả các khách hàng mà chỉ áp dụng với những khách hàng có quy mô lớn ở một số năm nhất định. Đối với khách hàng nhỏ và lâu năm các cuộc kiểm toán cuối năm thường chỉ sử dụng kế hoạch kiểm toán giữa kì vì biến động không nhiều hoặc thông qua nhận định ban đầu của chủ nhiệm kiểm toán trước khi kí kết hợp đồng kiểm toán (không được trình bày trên giấy tờ làm việc). Điều này làm giảm hiệu quả của việc vận dụng thủ tục phân tích và có thể dẫn đến sai lầm trong việc xác định trọng tâm kiểm toán. Trong thời gian tới công ty nên đưa vào thủ tục BPR với tất cả các khách hàng nhằm đánh giá chính xác rủi ro có thể gặp phải trong quá trình kiểm toán khách hàng. Tồn tại này một phần do trong thời gian qua số lượng khách hàng của Công ty tăng lên rất nhiều trong khi số lượng nhân viên tăng lên không đáng kể. Trong điều kiện đó, thời gian kiểm toán bị rút ngắn và một số thủ tục kiểm toán có thể bị giảm bớt điều đó làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán. Để khắc phục điều này trong thời gian tới Công ty phải tăng số lượng nhân viên, không ngừng cải tiến chương trình kiểm toán cho phù hợp với sự phát triển chung của nền kinh tế nhằm đảm bảo tăng cả số lượng khách hàng lẫn chất lượng kiểm toán.
Hơn nữa, để nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích thì KTV cần tiến hành phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong giai đoạn lập kế hoạch nhằm đánh giá khả năng thanh toán, thực trạng tài chính, khả năng tạo tiền của khách hàng. Thông qua đó KTV có thể đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng nhằm dự kiến những rủi ro có thể gặp phải.
* Vận dụng triệt để các tỷ suất tài chính, so sánh với chỉ tiêu bình quân ngành
Cũng như hầu hết các công ty kiểm toán khác ở Việt Nam NEXIA ACPA gặp phải khó khăn trong việc so sánh số liệu của khách hàng với các chỉ tiêu bình quân của ngành. Để khắc phục điều này Công ty nên thiết kế một hệ thống dữ liệu lưu trữ tài liệu về những công ty hoạt động trong cùng một lĩnh vực là khách hàng của Công ty trong một hệ thống, trong đó tính ra các tỷ suất và nhận xét về khả năng hoạt động của từng khách hàng để KTV có thể dễ dàng thống nhất trong công việc, xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp với từng loại khách hàng cụ thể. Hệ thống thông tin này cần được thiết kế hết sức cẩn thận và thường xuyên cập nhật với những thay đổi của môi trường kinh doanh. Công ty NEXIA ACPA có thể đưa ra các bảng biểu hướng dẫn cách thức dự đoán số liệu vận dụng trong từng lĩnh vực khác nhau ( sản xuất, dịch vụ...)
Hơn nữa việc tính ra các tỷ suất trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán vẫn chưa áp dụng nhiều điều đó hạn chế trong việc đánh giá chính xác về thực trạng tài chính của khách hàng như: khả năng thanh toán, khả năng sinh lời… Vì vậy trong thời gian tới để nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích công ty cần quy định về việc phân tích các tỷ suất trong giai đoạn lập kế hoạch.
Để thấy được xu hướng biến động trong hoạt động kinh doanh của khách hàng Công ty NEXIA ACPA nên thực hiện phân tích ngang và phân tích dọc với số liệu của nhiều kỳ liên tiếp.