2.2. Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các khách hàng do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA thực hiện hàng do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA thực hiện 2.2.1. Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại
khách hàng A
2.2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Công việc đầu tiên của mỗi cuộc kiểm toán là KTV tiến hành thu thập những thông tin chung về khách hàng. Những thông tin chung này được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung (PAF) và hàng năm được cập nhật thêm. Những thông tin có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng trong năm tài chính được trình bày trên giấy tờ làm việc lưu trong phần D300 của hồ sơ kiểm toán năm. Đây là năm đầu tiên công ty tiến hành kiểm toán khách hàng A..
Bảng1:Bảng những hiểu biết chung về khách hàng A
Công ty CP A Tham chiếu: D300 Kỳ kế toán:31/12/07 Người thực hiện: LTT Tìm hiểu hoạt động kinh doanh Ngày thực hiện :3/2008
_____________________________________________________________________
* Loại hình công ty:
Công ty xi măng A là công ty nhà nước được thành lập năm 1977. Theo quyết định phê duyệt phương án cổ phần hóa số 514/QĐ-UB ngày 25/3/2005 và quyết định số 559/QĐ-UB ngày 12/4/2005 của UBND tỉnh Thanh Hoá, công ty chuyển đổi thành công ty cổ phần từ tháng 6 năm 2005.
* Vốn điều lệ : 17.517.410.000 đồng trong đó vốn góp của chủ đầu tư nước ngoài chiếm 99%
* Ngành nghề kinh doanh:
- Sản xuất xi măng, clinker các loại - Sản xuất tấm lợp
- Khai thác đá và sản xuất các loại nguyên liệu xây dựng khác
* Chế độ và chính sách áp dụng
Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán:
Kỳ kế toán của công ty áp dụng từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ áp sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam
Chế độ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
Hình thức kế toán áp dụng
Sau khi thu thập các thông tin phi tài chính công ty tiến hành phân tích sơ bộ trên BCTC nhằm phát hiện những biến động bất thường và khoanh vùng rủi ro.
Đối với BCĐKT, KTV chủ yếu tiến hành phân tích ngang để đánh giá những biến động. Thủ tục phân tích được áp dụng đối với khách hàng A là KTV so sánh số dư của kỳ này so với kỳ trước tính ra mức chênh lệch tuyệt đối và chênh lệch tương đối. Đối với những chênh lệch được coi là biến động bất thường KTV sẽ xem xét các mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính, phỏng vấn khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân. Công việc này được trình bày trên phần D500 trong hồ sơ kiểm toán năm (Phụ lục 02)
Thủ tục phân tích được tiến hành tương tự đối với BCKQKD. Công việc này được trình bày trên phần 501 của hồ sơ kiểm toán năm.
Bảng 2: Bảng phân tích sơ bộ BCKQKD của khách hàng A
Khách hàng: Công ty cổ phần A Tham chiếu: D501
Kỳ kế toán: 31/12/07 Người lập: NTH Phân tích sơ bộ BCĐKT Ngày lập: 10/3/08
Đơn vị: VNĐ Người soát xét: NTN
Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch
tuyệt đối Chênh lệch tương đối Ghi chú Tổng doanh thu 90.636.490.859 92.232.905.039 1.596.414.180 1,76% Các khoản giảm trừ (2.019.509.100) (2.460.185.950) (440.676.850) 21,82%
Doanh thu thuần 88.616.981.759 89.772.719.089 1.155.737.330 1,30%
Gía vốn hàng bán 68.159.875.438 72.514.388.154 4.354.512.716 6,39% Lợi nhuận gộp 20.457.106.321 17.258.330.935 (3.198.775.386) 15,64% [1] Thu nhập từ HĐTC 117.974.190 184.355.108 66.380.918 56,27% Chi phí từ HĐTC 37.126.357 512.308.211 475.181.854 1,279,90% [2] Chi phí bán hàng 7.610.758.341 8.606.788.436 996.030.095 13,09% Chi phí quản lý doanh nghiệp 3.743.892.658 3.408.296.299 (335.596.359) 8,96% Lợi nhuận từ HĐKD 9.183.303.155 4.915.293.097 (4.268.010.058) 46,48% Thu nhập khác 296.113.347 294.709.289 (1.404.058) 0,47%
Chi phí khác - -
Lãi (lỗ) khác 296.113.347 294.709.289 (1.404.058) 0,47%
Lợi nhuận KT trước thuế
9.479.416.503 5.210.002.386 (4.269.414.117) 45,04%
Chi phí thuế TNDN - -
Lợi nhuận sau thuế 9.479.416.503 5.210.002.386 (4.269.414.117) 45,04% [1] Lợi nhuận gộp
Lợi nhuận gộp năm nay giảm 3.188.775.836 đồng do sự tăng lên của doanh thu thuần thấp hơn so với sự tăng lên của giá vốn hàng bán. Đó có thể là kết quả từ việc tăng lên của giá mua nguyên vật liệu và sự giảm xuống của số lượng sản phẩm sản xuất trong giai đoạn.
[2] Chi phí từ hoạt động tài chính
Chi phí tài chính tăng lên có thể do công ty đã trả lãi cho các khoản vay ngắn hạn và dài hạn.
Ngoài ra KTV còn tiến hành phân tích các tỷ suất và so sánh với giá trị năm trước nhằm đánh giá được tình hình thanh toán, khả năng hoạt động và khả năng sinh lời của khách hàng
Bảng 3:Rà soát hoạt động kinh doanh- các tỷ suất tài chính khách hàng A
Khách hàng: Công ty Cổ Phần A Tham chiếu: D502 Kỳ kiểm toán: 31/12/07 Người chuẩn bị: NTH RÀ SOÁT HOẠT ĐỘNG KINH DOANH – TỶ SUẤT Ngày chuẩn bị : 3/2008 Người soát xét : NTN
CHỈ TIÊU Đơn vị 31/12/06 31/12/07 Ghi chú
TS KHẢ NĂNG THANH TOÁN TS Khả năng chi trả nợ NH
TS khả năng thanh toán hiện hành Lần 3,65 2,08
TS khả năng thanh toán nhanh Lần 2,26 1,51 [1]
TS khả năng thanh toán tức thời Lần 0,88 1,08
KHẢ NĂNG HOẠT ĐỘNG
Thời gian khoản phải thu Ngày 57,51 31,11
Vòng quay khoản phải thu Lần 6,35 11,73 [2]
Vòng quay HTK Lần 4,77 14,10
KHẢ NĂNG SINH LỜI Khả năng sinh lời
Tỷ lệ lợi nhuận gộp % 23% 19% [3]
Tỷ lệ lợi nhuận thuần % 10% 5%
Hiệu quả sử dụng nguồn %
TS vòng quay TSCĐ % 207% 212%
Sức sinh lời của TSCĐ % 21% 12% [4]
Sức sinh lời của vốn chủ % 49% 30%
TỶ SUẤT ĐÒN BẨY
Hệ số nợ dài hạn/VCSH % 19% 9%
Hệ số nợ dài hạn trên tổng TS % 9% 4%
Hệ số vốn chủ trên tổng TS % 45% 41%
[1] Tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành và tỷ lệ khả năng thanh toán nhanh tuy có giảm so với năm 2006 nhưng vẫn ở mức cao. Mặt khác tỷ suất khả năng thanh toán tức thời tăng chứng tỏ khả năng công ty vẫn có khả năng thanh toán tốt.
[2] Vòng quay hàng tồn kho năm 2006 là 4.77 lần nhưng đến năm 2007 tăng lên là 14.1 lần. Đây là sự tăng lên một cách đột biến, cần phải chú ý tới hàng chậm luân chuyển
[3] Tỷ lệ lợi lãi gộp giảm nhẹ có thể do sự tăng lên của giá mua nguyên vật liệu đầu vào.
Sau khi thu thập thông tin tài chính và thông tin phi tài chính, phân tích sơ bộ hoạt động kinh doanh ban đầu cùng với những hiểu biết về tình hình của khách hàng sau đợt kiểm toán giữa kỳ mà Công ty thực hiện tháng 11 năm 2007, dựa vào kinh nghiệm của mình KTV xác định rủi ro có thể gặp phải và xác định những công việc cần làm khi thực hiện kiểm toán Công ty A. Công việc này được trình bày trên E200 của hồ sơ kiểm toán năm (Phụ lục 3)
Kết thúc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định những khoản mục có thể xảy ra rủi ro bao gồm: Phải thu thương mại, tài sản cố định, hàng tồn kho, lợi nhuận giữ lại, doanh thu.
2.2.1.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Ở giai đoạn này KTV tiến hành thực hiện các trắc nghiệm để có những bằng chứng kiểm toán phục vụ cho việc đưa ra kết luận kiểm toán. Việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn này được quy định trong chương trình kiểm toán chuẩn.
Nhìn chung tại công ty NEXIA ACPA, thủ tục phân tích được vận dụng đối với các chỉ tiêu trên BCĐKT và BCKQKD trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán nhằm thu được những bằng chứng có giá trị.
Đối với các khoản mục trên BCĐKT: Thông thường KTV tiến hành thủ tục phân tích ngang giữa kỳ này và kỳ trước đối với các tiểu khoản của từng chỉ tiêu để thấy được những biến động bất thường. Thủ tục phân tích có thể được kết hợp đồng thời với kiểm tra chi tiết, khi có bất kỳ một sự biến động bất thường nào thì KTV sẽ phỏng vấn kế toán của khách hàng và kiểm tra các giấy tờ tài liệu có liên quan. Bên cạnh đó thủ tục phân tích còn được thực hiện thông qua xem xét mối quan hệ của các chỉ tiêu có liên quan với nhau trên giữa các chỉ tiêu trên BCĐKT hoặc giữa các chỉ tiêu trên BCĐKT với các chỉ tiêu trên BCKQKD.
Đối với các chỉ tiêu trên BCKQKD: Là những chỉ tiêu mang tính thời kỳ và có mối quan hệ chặt chẽ giữa các chỉ tiêu với nhau, thủ tục phân tích dọc tỏ ra hiệu quả. Vì vậy đối với các chỉ tiêu này KTV kết hợp cả việc phân tích ngang và phân tích dọc. Việc tính ra các ước tính dựa trên kinh nghiệm của KTV và so sánh với giá trị ghi sổ thường được áp dụng, giúp đưa ra những bằng chứng kiểm toán có giá trị.
Trong khuôn khổ của khoá luận này em xin trình bày thủ tục phân tích áp dụng đối với khoản mục doanh thu của khách hàng A để có cái nhìn tổng quát về việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán tại công ty NEXIA ACPA.
* Xác định khoản mục có chứa sai sót cần kiểm tra
Tại công ty NEXIA ACPA, kiểm toán viên thường thực hiện thủ tục phân tích trên BCKQKD của khách hàng nhất là khoản mục doanh thu và chi phí. Bởi vì các chỉ tiêu trên BCKQKD phản ánh số luỹ kế của nhiều nghiệp vụ tương tự như nhau phát sinh trong một kỳ kế toán và chúng có mối liên hệ tương quan với số liệu trên tài khoản khác. Trong cuộc kiểm toán BCTC công ty CPA KTV xác định khoản mục doanh thu có khả năng chứa đựng nhiều rủi ro. KTV tiến hành thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu để có được những hiểu biết và khoanh vùng rủi ro cũng như quyết định công việc cần thực hiện.
* Xem xét tính độc lập và độ tin cậy của thông tin
Sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát với khách hàng A, KTV nhận thấy khách hàng đã thiết lập hoạt động kiểm soát với doanh thu một cách hiệu qủa (Các chính sách giá đều được phê duyệt bởi giám đốc, có nhân viên kiểm soát lượng hàng bán đi hàng ngày, hoá đơn bán hàng được cập nhật vào hệ
thống thông tin kịp thời…) do vậy thông tin để phân tích được đánh giá là đáng tin cậy
Xây dựng các ước tính của kiểm toán viên
Sau khi thu thập đầy đủ các thông tin, KTV tiến hành phân tích sự biến động của doanh thu bán hàng, giá đơn vị bình quân của từng sản phẩm. Sau đó KTV sử dụng biểu đổ để phân tích tỷ trọng doanh thu và sự biến động doanh thu từng loại sản phẩm theo từng tháng trong năm. Từ đó KTV có thể đánh giá sơ bộ tính hợp lý của doanh thu. Tất cả công việc được trình bày trên giấy tờ làm việc Z1020.
Bảng 4: Bảng phân tích doanh thu của công ty CPA
Công ty cổ phần A Tham chiếu : Z1020 31/12/07 Người thực hiện: MTT Phân tích doanh thu Người soát xét : NTN Ngày thực hiện : 3/2008
________________________________________________________________________ Mục đích:
Công việc thực hiện
- So sánh doanh thu năm nay và năm trước
- Phân tích những biến động của doanh thu bằng hệ thống đồ thị, bảng biểu - Trao đổi với Kế toán về những biến động bất thường
1. So sánh biến động doanh thu và giá bán
a) Biến động về số lượng và giá trị doanh thu theo từng tháng của năm 2007 so với năm 2006
Tháng Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch
Số
lượng số tiền số lượng số tiền số lượng số tiền
1 45.488 7.486.378.979 65.830 8.605.473.891 20.343 1.119.094.912 2 55.389 6.203.829.647 24.963 3.814.899.439 (30.426) (2.388.930.208) 3 62.665 8.811.344.696 90.365 9.552.866.557 27.700 741.521.861 4 125.723 10.341.904.480 149.289 11.541.935.640 23.567 1.200.031.160 5 120.859 8.738.224.013 89.179 8.413.003.589 (31.681) (325.220.424) 6 92.941 4.808.147.036 39.331 6.182.190.634 (53.610) 1.374.043.598 7 141.760 7.084.795.858 81.633 7.413.690.826 (60.126) 328.894.968 8 111.846 6.708.620.330 69.465 7.105.282.921 (42.382) 396.662.591 9 112.832 6.542.645.289 35.575 4.907.217.642 (77.257) (1.635.427.647) 10 110.524 7.027.904.286 76.389 5.773.211.928 (34.136) (1.254.692.358) 11 85.769 7.989.773.486 128.018 9.972.766.017 42.249 1.982.992.531 12 88.880 8.892.922.759 87.737 8.950.365.955 (1.143) 57.443.196 1.154.675 90.636.490.859 937.773 92.232.905.039 216.902 1.596.414.180
Nhìn chung doanh thu năm 2007 tăng không đáng kể so với năm 2006, sự tăng giảm thất thường qua các tháng chủ yếu do thị trường nhà đất trong năm qua không ổn định, điều đó ảnh hưởng đáng kể đến nhu cầu về vật liệu xây dựng.
b) giá bán trung bình bao gồm VAT
Sản phẩm Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch
Gạch nung 385.499 386.364 (865) -0,22% Ngói 4.182 4.256 (74) -1,73% Mái tôn 1.2m 11.341 11.363 (22) -0,20% Mái tôn 1.5m 15.434 15.454 (20) -0,13% Mái tôn 1.8m 19.397 19.546 (149) -0,76% Xi măng bao 545.445 548.380 (2.935) -0,54% Xi măng rời 481.818 478.309 3.510 0,73%
Đá hộc 9.524 9.756
Gía trung bình thấp hơn so với năm trước vì thị trường bất ổn định công ty có chính sách giảm giá để thu hút khách hàng, tăng khả năng cạnh tranh với các công ty trong cùng ngành.
2. Tỷ trọng hàng bán trong năm
tháng Xi măng gạch Mái tôn ngói đá Vận
chuyển tổng cộng 1 6.623.563.244 1.238.082.948 729.027.719 7.552.364 2.619.047 4.628.569 8.605.473.891 2 2.573.454.392 979.373.861 260.030.459 2.040.727 - - 3.814.899.439 3 6.522.926.789 1.934.967.032 1.080.761.724 6.226.727 2.485.714 5.498.571 9.552.866.557 4 7.411.190.470 2.203.103.406 1.905.739.534 8.259.088 3.380.952 10.262.190 11.541.935.640 5 5.744.908.774 1.576.363.633 1.075.509.354 4.545.637 - 11.676.191 8.413.003.589 6 3.823.839.976 1.991.627.277 351.674.265 3.462.544 - 11.586.572 6.182.190.634 7 5.007.872.438 1.393.517.040 995.854.076 7.941.272 - 8.506.000 7.413.690.826 8 4.914.945.182 1.379.669.771 789.784.902 6.364.724 - 14.518.342 7.105.282.921 9 4.199.832.635 303.283.863 373.973.168 4.449.452 - 25.678.524 4.907.217.642 10 4.375.367.923 383.869.545 1.002.651.253 4.888.541 - 6.434.666 5.773.211.928 11 7.227.845.030 1.093.411.822 1.631.603.332 9.170.727 - 10.735.106 9.972.766.017 12 7.040.290.523 845.287.093 1.041.802.259 14.055.089 - 8.930.991 8.950.365.955 65.466.037.376 15.322.557.291 11.238.412.045 78.956.892 8.485.713 118.455.722 92.232.905.039 tỷ lệ 70.98% 16.61% 12.18% 0.09% 0.01% 0.13% 100.00%
Doanh thu bán hàng gồm doanh thu từ bán xi măng, mái tôn, ngói, gạch và vận chuyển trong đó sản phẩm chủ yếu là xi măng (71%), gạch (17%) và mái tôn (12%)
Theo biểu đồ phía dưới ta thấy doanh thu thay đổi chủ yếu do sự thay đổi của doanh thu bán xi măng
Doanh thu trong năm không thay đổi nhiểu. Doanh thu tháng 2 thấp là do công ty ngừng hoạt động trong thời gian nghỉ Tết. Tháng 11 và tháng 12 là thời gian mà hoạt động XDCB tăng nhanh >> doanh thu tăng cao so với các tháng trong năm
Sau khi có được sự hiểu biết sơ bộ Kiểm toán viên xây dựng các ước tính dựa trên nhiều nguồn khác nhau như: chính sách về giá, các hợp đồng kinh tế…
Theo chính sách bán hàng của công ty giá bán đơn vị của các sản phẩm như sau:
Xi măng rời : 530.000/tấn
Gạch nung: từ 1/1 là 425.000 tấn; từ ngày 23/10/07 là 415.000/tấn Mái tốn 1.2m: 12.500/cái đối với loại A, 11.000/cái đối với loại B Mái tôn 1.5m: 17.000/cái đối với loại A,11.800/cái đối với loại B Mái tôn 1.8m: 21.500/ cái đối với loại A, 20.000/cái đối với loại B Ngói: 4.600/cái
Đá: 10.000/m3
Vận chuyển phụ thuộc vào khoảng cách và chất lượng dịch vụ
Kiểm toán viên chọn một vài tháng để kiểm tra giá đơn vị trên các hoá đơn bán hàng và thấy rằng giá đơn vị được áp dụng cho hầu hết các khách hàng. Trong tháng 12/07 không có sự thay đổi về giá
Dựa vào các hợp đồng kinh tế và các đơn đặt hàng kiểm toán viên ước tính số lượng hàng hoá bán cho từng loại sản phẩm
( Trích giấy tờ làm việc Z1030)
Mặt hàng Đơn vị
Số lượng
số ước tính số trên sổ Chênh lệch
Xi măng bao tấn 119.753 65.318.759.055 65.318.755.195 3.860
Xi măng rời tấn 306 147.282.182 147.282.181 1
Gạch nung cái 39.795 15.322.557.318 15.322.557.291 27
Mái tôn 1.2m cái 93.279 1.058.071.364 1.058.071.068 296
loại A cái 91.170 1.036.022.727
loại B Cái 2.109 22.048.636
Mái tôn 1.5m Cái 607.266 9.372.028.364 9.372.041.844 (13.480)
Loại A cái 595.357 9.200.971.818
Loại B cái 11.909 171.056.545