Căn cứ vào bảng kê khai thuế hàng tháng và giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản KTV, Khoản thuế đã nộp trong Phần II- Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước, KTV kiểm tra phần nộp thuế của XN.
Biểu 2.15: Kiểm tra số thuế GTGT phải nộp và nộp thuế
C«ng ty HD kiÓm to¸n quèc gia viÖt nam
Chuyªn ngµnh kiÓm to¸n vµ t vÊn tµi chÝnh kÕ to¸n
VIETNAM AUDITING PARTNERSHIP COMPANY
ACOUNTING AUDITING AND FINANCE CONSULTING SPECIALITY
Khách hàng: XNA Kỳ: 01/01-> 31/12/2005
Nội dung: Kiểm tra thuế GTGT phải nộp
Người lập: P.T.D Người soát xét: P.T.H Người soát xét: N.T.N Ngày thực hiện: 21/02/2006 Ngày: Ngày:
Tháng Hạch toán Kê khai Ghi chú
133 3331 Phải nộp 1/1/05 70.990.138 0 01 2.259.196 130.621.369 57.372.035 57.372.035 0004826 02 119.817.908 78.286.656 (41.531.252) (41.531.252) X 03 86.325.355 168.115.113 40.258.506 40.258.506 0004827 04 141.905.080 167.782.187 25.877.107 25.877.107 0004829 05 208.773.558 190.323.051 (18.450.507) (18.450.507) X 06 404.618.736 330.083.325 (92.985.918) (92.985.918) X 07 101.805.824 160.842.755 (33.948.987) (33.948.987) X 08 317.920.746 216.116.937 (135.948.987) (135.752.796) X 09 71.820.776 200.722.795 (6.850.777) (6.850.777) X 10 235.401.124 271.204.719 28.952.818 28.952.818 0004830 11 21.015.161 157.763.822 136.748.661 136.748.661 0004831 12 335.795.206 219.760.405 (116.034.801) (116.034.801) X Tổng 2.118.448.808 2.291.623.134 6 4 40
- số seri giấy nộp tiền: Số liệu khớp đúng giữa kê khai, báo cáo kết quả kinh doanh (Phần II- Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước) và giấy nộp tiền vào NSNN X: Thuế GTGT được khấu trừ tiếp vào tháng sau.
2.2.3- Kết thúc kiểm toán
Đây là giai đoạn KTV tiến hành tổng hợp kết quả của cuộc kiểm toán và lập Báo cáo kiểm toán. KTV sẽ tiến hành các công việc cụ thể là:
- Lập biên bản kiểm toán
- Họp thống nhất với khách hàng về các tồn tại và các bút toán điều chỉnh. - Từ các điều chỉnh của XN, lập Báo cáo kiểm toán và thư quản lý.
Sau khi hoàn thành kiểm toán khoản mục thuế GTGT, KTV kết luận khoản mục thuế GTGT trong BCTC của XN A được phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. KTV chính tổng hợp giấy tờ làm việc từ các KTV phần hàng và lập biên bản kiểm toán . Biên bản kiểm toán bao gồm:
- Những thông tin chung về XN Than A - Trách nhiệm của Ban giám đốc và của KTV - Cơ sở ý kiến của KTV
- Kết quả kiểm toán: + Các chính sách kế toán chủ yếu tại XN + Hạn chế phạm kiểm toán
+ Các vấn đề tồn tại của hệ thống kế toán và KSNB + Các bút toán điều chỉnh. (không có thuế GTGT) Họp thống nhất với khách hàng: đồng ý với các kiến nghị đề xuất của đoàn kiểm toán nhưng không điều chỉnh chỉ rút kinh nghiệm năm sau vì ảnh hưởng đến giá vốn, hàng tồn kho,…
Lập Báo cáo kiểm toán và thư quản lý: Sau khi thông nhất ý kiến với khách hàng, Báo cáo kiểm toán sẽ được lập chính thức. Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của một cuộc kiểm toán, và trước khi phát hành chính thức, KTV sẽ lập các báo cáo dự thảo trình Ban giám đốc soát xét. Đối với XN A đưa ra báo cáo chấp nhận từng phần có ngoại trừ.
Báo cáo kiểm toán cho XN A được trình bầy trong Biểu 7 - Phục lục.
CHƯƠNG 3:
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN THUẾ GTGT DO CÔNG TY HỢP DANH KIỂM
TOÁN QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN
3.1- Nhận xét kiểm toán khoản mục thuế GTGT
Kiểm toán BCTC là một trong những dịch vụ thế mạnh của VNFC nên nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC với mục tiêu cung cấp cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất, đảm bảo quyền lợi cao nhất cho khách hàng, cung cấp các thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý tài chính và điều hành sản xuất kinh doanh là mục tiêu hàng đầu của công ty. Mặc dù mới thành lập, song qua quá trình tìm hiểu thực tế kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại công ty khách hàng có thể thấy quá trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ của VNFC khá hoàn thiện với ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Tuy vậy, trong mỗi giai đoạn cũng có một số tồn tại cần khắc phục:
3.1.1- Lập kế hoạch kiểm toán: Ưu điểm: Ưu điểm:
Công ty đã xây dựng được một quy trình tiếp cận khách hàng rất hiệu quả với nhiều phương thức đa dạng khác nhau như: trực tiếp giới thiệu năng lực đến khách hàng, qua các mối quan hệ,… Nhờ cách thức tiếp cận này, VNFC đã tư vấn và cung cấp những dịch vụ đến khách hàng kịp thời.
1 Quy trình kiểm toán được xây dựng cụ thể thông qua bảy bước giúp nhóm kiểm toán thực hiện công việc đúng trình tự, khoa học và rút ngắn thời gian
kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán được lập chi tiết cho mỗi cuộc kiểm toán giúp cho việc phân công công việc dễ dàng, tránh sự chồng chéo đồng thời đảm bảo được sự bao quát của trưởng nhóm đến quá trình làm việc của các thành viên trong nhóm. Công ty đã tiến hành xây dựng quy trình đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, thực hiện phân tích một số chỉ tiêu trên bảng CĐKT, báo cáo KQKD nhằm đánh giá sơ bộ sự biến động của khách hàng trong năm.
Chương trình kiểm toán được xây dựng cụ thể cho từng khoản mục, dựa vào các đặc trưng cơ bản của từng khoản mục để có thủ tục kiểm tra chi tiết phù hợp, việc kiểm toán theo khoản mục có lợi thế là tương đối đơn giản, dễ thực hiện thời gian kiểm toán nhanh và tiết kiệm được chi phí (đây là phương pháp được phần lớn các công ty ở Việt Nam sử dụng).
Vấn đề tồn tại:
2 Kế hoạch kiểm toán tại Công ty mới chỉ dừng lại ở kế hoạch tổng quát, chưa xây dựng kế hoạch kiểm toán chiến lược. Điều này là rất cần thiết khi số lượng khách hàng lâu năm, khách hàng có quy mô lớn của công ty tăng lên.
3 Quy trình kiểm toán được xây dựng chi tiết để đánh giá hệ thống KSNB tuy nhiên thực tế khi tiến hành kiểm toán công ty thường ít chú trọng đến việc xem xét kiểm soát nội bộ một cách có hệ thống mà thường đánh giá dựa vào trực giác và phán đoán của Trưởng nhóm kiểm toán. Việc xem xét hệ thống KSNB mới chỉ dừng lại ở việc phỏng vấn BGĐ và Kế toán trưởng về những vấn đề chung các chính sách kế toán được áp dụng chủ yếu trong công ty.
4Việc đánh giá rủi ro và trọng yếu có được xây dựng song thực tế thường không được thực hiện, nhân viên có đủ năng lực để thực hiện công việc đánh giá này là rất ít, ngoài thành viên BGĐ khi thực hiện ký kết hợp đồng có tìm hiểu và đánh giá sơ bộ thì các thành viên khác trong nhóm kiểm toán (kể cả trưởng nhóm) chưa có đủ khả năng để đánh giá rủi ro kiểm toán hoặc đánh giá ở mức độ chưa phù hợp. Điều này dẫn đến số lượng kiểm tra chi tiết tăng, chi phí kiểm toán cũng tăng lên đáng kể.
Việc liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm (trong trường hợp là khách hàng mới) của Công ty cũng thường không thực hiện, KTV thường đưa ra giới hạn về số liệu đã được kiểm toán bởi công ty kiểm toán khác, công ty nên tiến hành công việc này để tăng cường mức độ tin cậy của cuộc kiểm toán.
3.1.2- Thực hiện kiểm toán:
Ưu điểm:
Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập đầy đủ về thời gian, mục tiêu, phạm vị tiến hành kiểm toán và dựa trên chương trình kiểm toán, các KTV tuân thủ theo kế hoạch kiểm toán. Trường hợp có những vấn đề phát sinh, kế hoạch kiểm toán cũng có thể được thay đổi linh hoạt tuỳ theo từng cuộc kiểm toán, cũng như các vấn đề phát sinh. Cách tiếp cận kiểm toán của Công ty là kiểm toán theo khoản mục, tuy nhiên khi thực hiện kiểm toán các KTV kết hợp chặt chẽ giữa những khoản mục có liên quan thông qua việc trao đổi, thống nhất từng phần việc của từng người thực hiện, cùng thảo luận giải quyết các vấn đề phát hiện, tăng khả năng gắn kết giữa các phần việc
Giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên được thiết kế một cách khoa học, việc ghi chép được tuân thủ theo một trình tự chung là đi từ tờ tổng hợp sang tờ chi tiết. Giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên được thiết kế theo một mẫu chung: tờ 10 luôn là Bảng tổng hợp, tờ 20 là ghi chú soát xét hệ thống, tờ 30 là kiểm tra chi tiết. Giấy tờ làm việc của KTV được đánh tham chiếu đầy đủ và theo trật tự tạo thuận lợi cho việc soát xét và nghiên cứu hồ sơ kiểm toán.
Kiểm tra chi tiết được tiến hành bài bản từ ước tính thuế GTGT, kiểm tra kê khai thuế,… để tìm những biến động bất thường và tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến những biến động đó. Thường xuyên báo cáo tình hình với trưởng nhóm Kiểm toán và với trưởng phòng để tìm cách xử lý.
Vấn đề tồn tại
Trong khi tiến hành kiểm tra chi tiết, công ty mới chỉ tiến hành kiểm tra chọn mẫu theo nhận định nhà nghề, kết hợp với chọn mẫu nhảy bước và chọn mẫu số lớn, các phương pháp chọn mẫu này giúp KTV chọn được các khoản mục có tính nghi ngờ cao, song tính đại diện của mẫu thấp.
GTLV của KTV đôi khi không được đánh tham chiếu đầy đủ và không thống nhất.
3.1.3- Kết thúc kiểm toán:
Ưu điểm
Sau khi tổng hợp giấy tờ làm việc từ KTV phần hành, KTV chính sẽ xem xét thống nhất với Ban Giám đốc khách hàng về những sai sót và gian lận đã phát hiện ra trong từng phần hành trước khi đưa ra Báo cáo Kiểm toán tài chính và Thư quản lý. Thư quản lý là những kiến nghị hay gợi ý của KTV giúp cho khách hàng hoàn thiện quy trình hạch toán và hệ thống sổ sách của mình. Công việc này được VNFC đặc biệt chú ý quan tâm vì sẽ tạo được uy tín cũng như mối quan hệ thân thiết với khách hàng.
Một kết luận của KTV đưa ra dựa trên việc đánh giá đầy đủ và hợp lý của các bằng chứng kiểm toán đã thu được kết hợp với những nhận định mang tính nhà nghề.
Hệ thống soát xét chất lượng báo cáo kiểm toán được xây dựng chi tiết cho từng cấp đảm bảo cho báo cáo đuợc trình bày phù hợp và giảm thiểu tối đa những rủi ro mà Công ty có thể gặp phải trong quá trình kiểm toán. Bên cạnh đó, tại VNFC việc kiểm soát chất lượng còn được thực hiện lại bởi Ban Kiểm soát chất lượng.
Vấn đề tồn tại
Số lượng hợp đồng kiểm toán của VNFC hiện nay là khá lớn và thường tập trung vào khoảng từ tháng 1 đến tháng 5. Trong khi đó yêu cầu của khách phục vụ cho quá trình kiểm tra của Nhà nước thường tập trung vào một thời điểm nên khối lượng công việc đối với KTV trong giai đoạn này rất lớn, áp lực công việc lớn dẫn đến không thể tránh khỏi các sai sót trong quá trình làm việc.
Qua thời gian thực tập tại VNFC, em nhận thấy tuy còn một số nhược điểm nhưng nhìn chung quy trình và chương trình kiểm toán kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong BCTC của VNFC tương đối hoàn chỉnh và khoa học.
3.2- Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại VNFC: GTGT tại VNFC:
3.2.1- Tính tất yếu của việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT trên BCTC do VNFC thực hiện: BCTC do VNFC thực hiện:
Kiểm toán là dịch vụ mới và chỉ thực sự phát triển tại Việt Nam từ những năm 1991 khi các công ty kiểm toán độc lập ra đời. Là một lĩnh vực mới và ra đời muộn hơn các nước phát triển nhiều năm nên kiểm toán Việt Nam luôn phải cố gắng hết mình để có thể hòa nhập, bắt kịp với chất lượng kiểm toán ở các nước trên thế giới.
Thế kỷ 21 là thế kỷ hội nhập và là thế kỷ của các thành tựu công nghệ. Việc hội nhập sẽ đưa nền kinh tế Việt Nam đứng trước những cơ hội và thách thức mới. Ngành kiểm toán của Việt Nam sẽ đối mặt với sự cạnh tranh không chỉ trong nước mà còn trong khu vực và trên thế giới. Mặt khác, so với các nước phát triển, ngành kiểm toán Việt Nam còn rất non trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm do vậy việc cạnh tranh sẽ càng khó khăn hơn. Trong xu thế đó, ngành kiểm toán Việt Nam sẽ phải nỗ lực không ngừng để hoàn thiện việc vận dụng và đổi mới lý luận về kiểm toán vào thực tiễn hoạt động nhằm phát triển vững chắc và khẳng định được vị trí của mình trên thị trường cạnh tranh mới.
Trong xu thế hội nhập và mở cửa ngày càng mạnh mẽ hiện nay, là một công ty mới ra đời hoạt động trong lĩnh vực còn non trẻ của Việt Nam, VNFC đã, đang và sẽ phải đối diện với các đối thủ cạnh tranh hàng đầu thế giới trong lĩnh vực kiểm toán trên chính thị trường Việt Nam. Mục tiêu về thị phần, khách hàng, doanh thu luôn được các công ty cạnh tranh và theo đuổi. Việc giữ được khách hàng và thu hút thêm khách hàng mới đòi hỏi các hãng kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, các loại hình dịch vụ đồng thời giảm thiểu mức phí kiểm toán. Đứng trên quan điểm không ngừng đổi mới và hoàn thiện đòi hỏi VNFC phải không ngừng triển khai các công trình nghiên cứu nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ củ mình vừa đáp ứng các nhu cầu của khách hàng đặt ra, vừa giảm thiểu thời gian và chi phí kiểm toán.
Trong giai đoạn hiện nay, vấn đề thuế GTGT trở lên vô cùng nóng với những sai phạm nghiêm trọng về gian lận thuế, gây thiệt hại cho Nhà nước hàng trăm tỷ đồng. Xét trên góc độ lý luận kiểm toán, KTV không phải có trách nhiệm phát hiện và xử lý những sai sót của khách hàng nói chung và những sai sót, gian lận về thuế GTGT nói riêng, mà chỉ tiến hành các thủ tục kiểm toán phù hợp để thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp cho ý kiến đánh giá của mình về những thông tin được trình bầy trên BCTC đó. Song xét trên khía cạnh vai trò của kiểm toán trong nền kinh tế quốc dân thì kiểm toán độc lập không thể đứng ngoài cuộc trong vấn đề này. Theo đó, nhiệm vụ đặt ra cho các công ty kiểm toán nói chung và VNFC nói riêng là giải quyết hài hòa lợi ích của khách hàng với lợi ích của Nhà nước trong vấn đề thu thuế và lợi ích của chính mình. Lợi ích của Nhà nước được hiểu là kết quả kiểm toán có thể trở thành cơ sở để cơ quan thuế dựa vào đó xác định thu nhập và chi phí cũng như số thuế phải nộp của doanh nghiệp giống như các nước phát triển trên thế giới. Còn đứng trên góc độ quan điểm công ty kiểm toán xét cho cùng cũng chính là lợi ích của khách hàng, cụ thể là với chi phí bỏ ra cho cuộc kiểm toán, khách hàng của VNFC có thể nắm bắt tương đối chính xác số thuế mà mình sẽ phải nộp trong kỳ chứ không bị động khi kết quả quyết toán thuế của cơ quan thuế lại đưa ra một con số khác so với số mình xác định và đã được kiểm toán. Làm được điều này là đã thực hiện tốt phương châm cung cấp dịch vụ với chất lượng “vượt xa sự mong đợi của khách hàng” mà công ty đã đề ra.
3.2.2- Kiến nghị:
Như đã trình bầy, việc hoàn thiện kiểm toán thuế GTGT là rất cần thiết trong giai đoạn hiện nay. Trên cơ sở kiển thức đã học và việc tiếp cận với thực tế kiểm toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tại VNFC, em mạnh dạn đưa ra một số kiến nghị của mình nhằm góp phần nhỏ bé hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT nói riêng và BCTC nói chung:
Về phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán:
Như chúng ta đã biết có hai phương pháp chọn mẫu là chọn mẫu xác xuất và chọn mẫu phi xác xuất. Tại VNFC phương pháp chọn mẫu thường xuyên được sử dụng là chọn mẫu theo nhận định nhà nghề và chọn mẫu theo quy mô, đây là hai loại hình của phương pháp chọn mẫu phi xác xuất. Không thể phủ