VNFC thực hiện:
Công ty Hợp danh Kiểm toán Quốc gia Việt Nam đã và đang thực hiện kiểm toán cho rất nhiều khách hàng thuộc các loại hình doanh nghiệp khác nhau. Trong mỗi cuộc kiểm toán, tùy theo đặc điểm kinh doanh của khách hàng mà Công ty thiết kế và thực hiện kiểm toán thuế GTGT cho phù hợp. Trong khách hàng của VNFC, em chọn XN A để nghiên cứu quy trình kiểm toán thuế GTGT năm 2005 tại khách hàng của VNFC.
2.2.1- Lập kế hoạch kiểm toán:
Thông thường vào cuối niên độ kế toán, VNFC gửi thư mời kiểm toán đến các khách hàng khi họ có nhu cầu kiểm toán.Thư mời kiểm toán gồm nội dung sau:
- Giới thiệu về VNFC và kinh nghiệm của đội ngũ nhân viên trong công ty - Các khách hàng của VNFC
- Những hiểu biết về công ty khách hàng - Kế hoạch và phương pháp kiểm toán - Phí kiểm toán.
Sau khi được khách hàng chấp nhận thư mời kiểm toán, VNFC và khách hàng sẽ tiến hành ký kết hợp đồng. Hợp đồng kiểm toán được ký kết tuân theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 “Hợp đồng kiểm toán” gồm các nội dung:
- Nội dung dịch vụ cung cấp - Luật định và chuẩn mực
- Trách nhiệm và quyền hạn các bên - Hình thức thông báo KQKD
- Phí dịch vụ và phương thức thanh toán - Cam kết thực hiện và thời gian thực hiện.
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, tại ngày ấn định trong hợp đồng kiểm toán, nhóm kiểm toán xuống đơn vị khách hàng và bắt đầu cuộc kiểm toán.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đối với Xí nghiệp A như sau:
*Thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh của XN A:
KTV chính yêu cầu XN cung cấp các thông tin chung, tổng quát về công ty cũng như bộ phận kế toán.
Biểu 2.4: Bảng yêu cầu cung cấp tài liệu
Nội dung Người chịu trách nhiệm cung cấp
Ngày nhận Kế hoạch Thực tế
Các vấn đề chung Kế toán trưởng Khi bắt đầu làm việc 1. Quyết định thành lập doanh nghiệp, Giấy
chứng nhận đăng ký kinh doanh. Các quy định hay thể chế riêng của công ty như: Quy chế tài chính của công ty (nếu có), Quy chế bán hàng, các quy chế nội bộ khác.
2. Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối số phát sinh, Ghi chú Báo cáo tài chính và các báo cáo theo biểu mẫu quy định của tổng công ty cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005 của công ty.
3. Kế hoạch sản xuất kinh doanh của công ty, Bảng tổng hợp đánh giá tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch năm 2005 của công ty.
4. Biên bản kiểm tra của các cơ quan thanh tra, kiểm tra, quyết toán của công ty, biên bản kiểm tra thuế của công ty, và các văn bản khác cho năm năm tài chính 2004 và năm 2005 (nếu có).
quản trị và Ban giám đốc về những thông tin quan trọng; các hợp đồng và cam kết quan trọng.
6. Những thay đổi và các quy chế quản lý tài chính, khen thưởng về hệ thống kiểm soát nội bộ cho năm tài chính năm 2004.
7. Toàn bộ sổ cái, sổ kế toán chi tiết các tài khoản theo quy định
8. Chi tiết tình hình kê khai và trích nộp các khoản phải trả, phải nộp Nhà nước đến thời điểm 31/12/2005; Tổng hợp thuế GTGT đầu ra theo từng loại doanh thu, thuế suất, sản lượng; Bảng kê hóa đơn chứng từ, hàng hóa dịch vụ mua vào, bán ra trong năm 2005; Chứng từ nộp thuế vào NSNN (nếu có),…
Cùng với kỹ thuật phỏng vấn, quan sát, KTV lập kế hoạch với các thông tin chủ yếu sau:
- Xí nghiệp A là Xí nghiệp hạch toán phụ thuộc Công ty Cổ phần B được hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng kỳ kinh doanh số 3203000192 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố C cấp, đăng ký đầu ngày 12 tháng 01 năm 2004. XN A được thành lập theo thông báo thành lập CN của Công ty Cổ phần B có giấy chứng nhận kinh doanh số 320300192 do sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phô C cấp ngày 30/12/2003. XN đặt địa điểm tại: Phố Đông Trà, phường Hòa Hải, quận Ngũ Hành Sơn, thành phố C.
- Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của XN A: + Sản xuất, chế biến kinh doanh than + Vận tải đường thủy, đường bộ
+ Sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng
+ Kinh doanh hàng hóa, xuất nhập khẩu vật tư, thiết bị, phụ tùng phục vụ sản xuất và tiêu dùng.
- Những chính sách kế toán quan trọng được XN Than A áp dụng trong việc lập BCTC:
Nguyên tắc kế toán: BCTC được lập bằng đồng Việt Nam (VNĐ) theo nguyên tắc giá gốc, phù hợp với Chế độ Kế toán Việt Nam. Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chứng từ. Niên độ kế toán: Từ ngày 01/01 đến 31/12 năm dương lịch.
Ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận trên cơ sở hàng đã giao, dịch vụ đã cung cấp hoàn thành, hóa đơn đã phát hành, người mua đã chấp nhận thanh toán không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Doanh thu hoạt động tài chính chủ yếu bao gồm lãi tiền gửi nhân hàng được ghi nhận trên cơ sở thông báo về lãi tiền gửi hàng tháng của ngân hàng.
Thuế: Thuế suất thuế GTGT đối với hoạt động bán than là 5%. Xí nghiệp không chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Các khoản thuế và lệ phí khác phải nộp theo quy định hiện hành.
XN hạch toán phụ thuộc theo sự phân cấp quản lý của Tổng công ty, XN hạch toán đến chênh lệch kết quả kinh doanh và báo cáo hàng tháng về Tổng công ty theo chế độ hiện hành. Điều hành hoạt động của XN là Ông Trần Văn Tuyến: Giám đốc XN, giúp việc cho Giám đốc có Bà Trịnh Hồng Ánh: Phó Giám đốc và Kế toán trưởng: Bà Hoàng Thu Hường.
- Thư Giải trình của Ban giám đốc về BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005: Thư giải trình này liên quan đến cuộc kiểm toán BCTC như đã nêu trên nhằm đưa ra những ý kiến về tính đúng đắn, trung thực và hợp lý của BCTC trên các khía cạnh trọng yếu dựa trên chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành do BTC quy định.
* Thực hiện thủ tục phân tích tổng quát:
Sau khi đã thu thập được các thông tin về nội dung của BCTC năm trước, phỏng vấn Ban Giám đốc về hoạt động kinh doanh của khách hàng, xem xét toàn diện các BCTC, sổ sách kế toán của đơn vị, KTV thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ để có được hiểu biết tổng quát về nội dung tài chính và những thay đổi chủ yếu về hoạt động kinh doanh cũng như hệ thống kế toán.
Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch bao gồm việc phân tích ngang và phân tích dọc các chỉ tiêu trên BCĐKT, Báo cáo KQKD nhằm xem xét những biến động tương đối và tuyệt đối từ đó tìm ra nguyên nhân của sự chênh lệch. Những thủ tục này sẽ giúp KTV xác định được mức trọng yếu, những khoản mục cần tăng cường kiểm tra chi tiết.
Biểu 2.5: Phân tích BCĐKT của XN A
C«ng ty HD kiÓm to¸n quèc gia viÖt nam
Chuyªn ngµnh kiÓm to¸n vµ t vÊn tµi chÝnh kÕ to¸n
VIETNAM AUDITING PARTNERSHIP COMPANY
ACOUNTING AUDITING AND FINANCE CONSULTING SPECIALITY
Khách hàng: XNA Kỳ: 01/01-> 31/12/2005 Nội dung: Phân tích BCĐKT
Người lập: P.T.D Người soát xét: P.T.H Người soát xét: N.T.N Ngày thực hiện: 21/02/2006 Ngày: Ngày: BCĐKT 31/12/2004 31/12/2005 Chênh lệch
Tương đối Tuyệt đối
Tiền 102.479.983 233.330.483 228% 130.850.500 Các khoản phải thu 204.971.600 2.709855381 1322% 2.504.883.781 Hàng tồn kho 3.507.469.655 3.698.536.123 105% 191.066.468 Các khoản thuế phải thu 70.990.138 116.034.801 163% 45.044.663 Tài sản cố định 725.881.209 578.769.037 80% -147.112.172 Đầu tư dài hạn khác 0 20.000.000 - 20.000.000
Tổng Tài sản 4.611.792.585 7.356.525.825 160% 2.744.733.240 Nợ ngắn hạn -Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 3.374.495.448 0 5.925.513.210 0 176% - 2.551.017.762 0 Vốn chủ sở hữu 1.237.297.137 1.431.012.615 116% 193.715.478 Tổng Nguồn vốn 4.611.792.585 7.356.525.825 160% 2.744.733.240
KTV tiếp tục tiến hành phân tích Báo cáo KQKD:
Biểu 2.6: Phân tích KQKD của XN A
C«ng ty HD kiÓm to¸n quèc gia viÖt nam
Chuyªn ngµnh kiÓm to¸n vµ t vÊn tµi chÝnh kÕ to¸n
VIETNAM AUDITING PARTNERSHIP COMPANY
ACOUNTING AUDITING AND FINANCE CONSULTING SPECIALITY
Khách hàng: XNA Kỳ: 01/01-> 31/12/2005 Nội dung: Phân tích BCKQKD
Người lập: P.T.D Người soát xét: P.T.H Người soát xét: N.T.N Ngày thực hiện: 21/02/2006 Ngày: Ngày:
Báo cáo KQKD Năm 2004 Năm 2005 Chênh lệch
Tương đối Tuyệt đối
DT thuần về bán hàng 33.828.937.864 45.834.251.717 136% 12.005.313.853 Giá vốn hàng bán 30.813.713.947 40.924.495.196 133% 10.110.781.249 Lãi gộp 3.015.223.917 4.909.756.521 163% 1.894.532.604 Doanh thu HĐTC 4.766.640 6.962.406 146% 2.195.766 Chi phí TC (lãi vay) 0 37.943.521 - 37.943.521 Chi phí bán hàng 2.345.294.245 3.647.141.195 156% 1.301.846.950 Lãi thuần từ HĐ KD 674.696.312 1.231.634.211 183% 556.937.899 Thu nhập khác 151.533.015 23.329.635 15% -128.203.380
Chi phí khác 325.000 700.000 215% 375.000
Lợi nhuận khác 151.208.015 22.629.635 15% -128.578.380 Lợi nhuận trước thuế 825.904.327 1.254.263.846 152% 428.359.519
Thuế thu nhập DN 0 0 - 0
Lợi nhuận sau thuế 825.904.327 1.254.263.846 152% 428.359.519
Qua phân tích tổng quát BCĐKT và BCKQKD, nhận thấy thuế GTGT của XN A vẫn tiếp tục được khấu trừ vào năm sau (không có số thuế GTGT phải nộp), hướng xem xét có thể là:
- Cần xem xét tinh hình đầu tư mới TSCĐ và lượng hàng mua, chi phí trong kỳ
- Không có số thuế GTGT phải nộp vì vậy, các chứng từ nộp thuế phải thể hiện đúng số thuế GTGT đầu ra được kết chuyển.
- Do có sự chênh lệch thuế suất giữa đầu ra (5%) và đầu vào thường là 10%,..
* Đánh giá rủi ro và tính trọng yếu đối với khoản mục thuế GTGT tại XN A
Với khoản mục thuế GTGT, tính trọng yếu được đánh giá là cao vì vậy mọi chênh lệch dù là nhỏ cũng phải điều chỉnh. Rủi ro kiểm toán đối với khoản mục thuế GTGT cũng là thấp song với một khách hàng mới (XN A) - được kiểm toán lần đầu - KTV vẫn phải đặt tính thận trọng nghề nghiệp cao để có thể đảm bảo chất lượng các ý kiến của mình.
* Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB:
Qua quá trình thu thập thông tin tổng quát về XN, KTV có được thông tin về các mức thuế suất áp dụng tại XN A. Bên cạnh đó, KTV cũng tiến hành
phỏng vấn Bộ phận kế toán về cách hạch toán thuế GTGT nói riêng, các câu hỏi được KTV tập hợp trên GTLV với các nội dung chủ yếu sau:
Biểu 2.: Bảng hỏi về kế toán thuế GTGT tại khách hàng
C«ng ty HD kiÓm to¸n quèc gia viÖt nam
Chuyªn ngµnh kiÓm to¸n vµ t vÊn tµi chÝnh kÕ to¸n
VIETNAM AUDITING PARTNERSHIP COMPANY
ACOUNTING AUDITING AND FINANCE CONSULTING SPECIALITY
Khách hàng: XNA Kỳ: 01/01-> 31/12/2005 Nội dung: Bảng hỏi HTKSNB
Người lập: P.T.D Người soát xét: P.T.H Người soát xét: N.T.N Ngày thực hiện: 21/02/2006 Ngày: Ngày:
STT Câu hỏi Trả lời
1.
Việc tính toán, kê khai và nộp thuế được thực hiện như thế nào?
Thực hiện theo Thông tư số số 120/2003/NĐ- BTC khai và nộp thuế GTGT hàng tháng và một số sửa đổi tại Thông tư 84/2004/TT-BTC
2. Hóa đơn sử dụng tại XN theo
mẫu do BTC phát hành?
Dùng hóa đơn GTGT theo mẫu của Tổng Công ty ban hành được BTC chấp nhận.
3. XN tự tiến hành nộp thuế
GTGT hay Tổng công ty nộp?
XN tự thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và các khoản phải nộp NS theo quy định của Pháp luật.
4. Hệ thống sổ sách kế toán theo việc phát sinh và nộp các khoản thuế - Bảng tổng hợp chứng từ gốc - Nhật ký chứng từ số 10 - Sổ cái TK 133, TK 3331 - Sổ chi tiết TK 133, 3331 5.
Cơ cấu nhân viên tham gia quản lý và thực hiện
- Kế toán doanh thu đồng thời hạch toán thuế GTGT.
- Các kế toán liên quan khác hạch toán thuế GTGT đầu vào phù hợp.
6.
Cách xử lý chênh lệch giữa thuế GTGT đầu ra với thuế GTGT đầu vào được tiến hành thế nào?
- Nếu thuế GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu ra thì được Cục thuế địa phương hoàn lại theo quy định của Luật thuế GTGT.
- Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì hạch toán vào giá vốn hàng bán.
+ Nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cân đối giữa sản xuất và tiêu thụ thì phần thuế GTGT
không được khấu trừ hạch toán hết vào trong kỳ.
+ Nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không cân đối giữa sản xuất và tiêu thụ thì phần thuế GTGT không được khấu trừ sẽ phân bổ cho giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau.
Trên cơ sở các thông tin thu thập, KTV kết luận hệ thống KSNB đối với khoản mục thuế GTGT tại XN tương đối tin cậy.
* Chương trình kiểm toán thuế GTGT:
Chương trình kiểm toán thuế GTGT tại XN A được KTV chuẩn bị trước cùng các chương trình khác kẹp vào hồ sơ kiểm toán trước khi xuống làm việc với khách hàng. Đây là hướng dẫn chung cho KTV trong quá trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT. Tùy thuộc vào điều kiện của các cuộc kiểm toán khác nhau mà mở rộng hay thu hẹp thủ tục kiểm toán. Với XN A, khi hệ thống KSNB
được đánh giá là đáng tin cậy thì các thủ tục tương tự các thủ tục trong chương trình kiểm toán chung của khoản mục thuế GTGT.