II. Thực trạng tổ chức công tác kế toán quá trình bán hàng ở Công ty
4. Tổ chức hạch toán tổng hợp doanh thu tiêu thụ thành phẩm
Công ty bánh kẹo Hải Hà áp dụng phơng thức tiêu thụ trực tiếp bán buôn và bán lẻ .
* Theo hình thức bán buôn :
Hàng ngày kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT để xác định doanh thu bán hàng , số phải thu của khách . Kế toán nhập hoá đơn vào máy và tiến hành định khoản :
Nợ TK 111 : Bán hàng thu tiền ngay Nợ TK 131 : Bán chịu
Có TK 511 : Doanh thu hàng bán Có TK 3331(33311) : Thuế GTGT đầu ra
VD : Hoá đơn số 035987, kế toán định khoản : Nợ TK 111 : 4.025.165
Có TK 511 : 3.659.241
Có TK 3331(33311) : 365.924
Để giữ mối quan hệ với khách hàng , Công ty vẫn chấp nhận những sản phẩm không đảm bảo chất lợng : bánh kẹo bị chảy nớc , bị dập vỡ , ... sau đó đa vào tái chế . Khi phát sinh nghiệp vụ hàng bán bị trả lại , kế toán căn cứ vào phiếu nhập lại , kế toán phải ghi nhận khoản doanh thu của số hàng này bằng bút toán sau : Nợ TK 531 : Doanh thu không thuế của số hàng bị trả lại
Nợ TK 33311 : Thuế GTGT đầu ra tơng ứng Có TK 131 : Nếu ghi giảm công nợ
Có TK 111,112 : Nếu trả tiền ngay cho khách hàng
VD : Ngày 3/7/2002 khách hàng Trần Thị Hoa ( Ninh Bình) trả lại 10kg bánh Meia , đơn giá cha thuế 18.500/kg thuế GTGT 10%. Tiền hàng Công ty trừ vào khoản khách hàng còn nợ .
Kế toán tiêu thụ sẽ định khoản nh sau : Nợ TK 531 :158.000 Nợ TK 33311: 18.500 Có TK 131 : 203.500
Cuối tháng căn cứ vào số liệu tổng hợp trên sổ chi tiết tài khoản 511 và sổ chi tiết tài khoản 531 để vào nhật ký chứng từ số 8 , ghi phần có tài khoản 511, 531 . Kế toán tổng hợp tiến hành tổng hợp số liệu trên Nhật ký chứng từ số 8 để vào sổ cái các tài khoản 511, 531 .
Giá thành phẩm xuất kho đợc Công ty tính theo phơng pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ . Vì vậy , trong kỳ kế toán tiêu thụ chỉ theo dõi đợc thành phẩm xuất bán về mặt số lợng . Cuối thàng căn cứ vào số lợng , giá trị từng loại thành phẩm nhập kho , xuất kho để tính giá trị của từng loại hàng xuất bán trong kỳ theo công thức sau :
Giá vốn Giá đơn vị bình quân Số lợng thành phẩm hàng bán cả kỳ dự trữ xuất kho Giá TT thành phẩm Giá TT thành phẩm tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ == Số lợng thành phẩm Số lợng thành phẩm tồn đầu kỳ + nhập trong
(Bảng kê số 8 - trang sau )
Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ
Bảng kê số 8 - thành phẩm - tk 155 Tháng 6/2002 TT Diễn gải Số d nợ đầu tháng
Ghi nợ TK 155, ghi có các TK khác Ghi có TK 155 , ghi nợ các TK khác Số d nợ cuối tháng
154 632 ... Tổng Nợ 632 641 ... Tổng Có 1 Bánh thuỷ tiên 2.982.000 5.550.000 12.979.000 782.031.000 35.671.000 2 Bánh cân Hải Hà 3.456.000 9.127.000 12.653.000 21.455.000 3 Kẹo xốp chuối gối 6.897.000 8.962.000 65.200.000 68.379.000 4 Bánh Cracker dừa 9.0200.000 12.456.000 56.012.000 32.458.000 5 Jelly con giống 3.892.000 9.315.000 22.000.000 23.895.000 6 Kẹo cốm mềm 10.654.000 6.852.000 98.022.000 37.964.000 7 Kẹo dừa 195g 4.987.000 9.080.000 45.267.000 23.568.000 ... Cộng 5.560.215.300 5.862.800.000 6.381.800.000 8.821.700.000 9.031.700.000 2.910.315.300
6. Tổ chức hạch toán các khoản phải thu của khách hàng
Tại Công ty bánh kẹo Hải hà kế toán tiêu thụ đồng thời là ngời theo dõi các khoản phải thu của khách hàng . Hàng ngày , căn cứ vào hoá đơn kế toán vào sổ chi tiết công nợ . Sổ này theo dõi nợ phải thu chi tiết theo từng khách hàng . Mỗi khách hàng đợc mở trên một trang sổ riêng .
( Sổ chi tiết công nợ - trang sau )
sổ chi tiết công nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Đối tợng : Dũng ( Ninh Bình ) Tháng 6/2002 Ngày tháng Chứng từ Diễn giải Thời hạn đợc TK đối ứng Số phát sinh Số d Ngày đã thanh Số hiệu N/tháng Nợ Có Nợ Có 1.Số d đầu kỳ 2.Số phát sinh 18/6 40452 18/6 Mua chịu hàng 511 2.350.000 18/6 40452 18/6 Thuế GTGT 33311 235.000 20/6 40456 20/6 Trả tiền hàng 111 1.000.000 20/6 25/6 57800 25/6 Mua hàng 511 3.200.000 25/6 57800 25/6 Thuế GTGT 33311 320.000 Cộng phát sinh 6.105.000 1.000.000 Số d cuối tháng 6 5.105.000
Tuy nhiên , nếu chỉ dựa vào sổ này thì không thể phản ánh đợc tình hình công nợ của toàn Công ty . Vì vậy , cuối tháng kế toán vào bảng kê số 11 để theo dõi số d của khách hàng .
( Bảng kê số 11 - trang sau )
Bảng kê số 11 là cơ sở để ghi vào Nhật ký chứng từ số 8 , phần ghi Có TK 131 .
Bảng kê số 11 - phải thu khách hàng - tk 131 Tháng 6/2002 TT Tên ngời mua Số d nợ đầu tháng
Ghi nợ TK 131, ghi có các TK khác Ghi có TK 131 , ghi nợ các TK khác Số d nợ cuối tháng 511 711 ... Công nợ
TK 131 111 521 ... Công nợ TK 131
1 Dũng (NB) 5.550.000 1.000.000 1.000.000 4.550.000
2 Cty Vân Hà 7.000.000
3 Cty Bảo Hoa 500.000 1.200.000 1.200.000 300.000
...
7. Hạch toán kết quả tiêu thụ
Tiêu thụ thành phẩm mang lại lợi nhuận chủ yếu cho Công ty bánh kẹo Hải Hà nên hạch toán kết quả tiêu thụ thnàh phẩm là công việc quan trọng . Công việc này tại Công ty do kế toán tiêu thụ đảm nhiệm .
Để hạch toán kết quả tiêu thụ kế toán sử dụng TK 911 , TK 421 , bảng kê số 5 , số 6 và sổ cái các tài khoản liên quan , Nhật ký chứng từ số 8 , số 10 . Kết quả tiêu thụ đợc xác định nh sau :
Kết quả tiêu thụ = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí BH- CP QLDN
Doanh thu thuần = Tổng doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu
Cơ sở để lập Nhật ký chứng từ số 8 là báo cáo doanh thu bán hàng , sổ chi tiết doanh thu bán hàng , sổ chi tiết thanh toán hàng bán bị trả lại , bảng theo dõi số d của khách hàng, bảng kê số 5 , báo cáo nhập, xuất, tồn kho thành phẩm
Cách lập Nhật ký chứng từ số 8 nh sau :
Căn cứ vào báo cáo nhập, xuất, tồn kế toán phản ánh trên Nhật ký chứng từ số 8 phần ghi Nợ TK 632 , Có TK 155 , phản ánh giá vốn hàng nhập lại kho Nợ TK 155 , Có TK632 , phản ánh kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả tieu thụ Nợ TK 911 , Có TK 632 .
Căn cứ vào báo cáo doanh thu bán hàng , sổ chi tiết bán hàng , sổ chi tiết thanh toán hàng bán bị trả lại kế toán phản ánh vào phần ghi Nợ TK 111,112 và ghi Có TK 511 đối với doanh thu bán hàng trả tiền ngay ; ghi Nợ TK 131 , ghi Có TK 511 đối với doanh thu chậm .Với doanh thu hàng bán bị trả lại kế toán phản ánh vào phần Nợ TK 531 , Có TK 511 .
nhật ký chứng từ số 8 Tháng 6 năm 2002 Ghi có các TK 155,156,131,512,521,531,641,642,711,721,811,821,911 TT SH TK ghi nợ Ghi có TK Ghi nợ TK 155 156 131 511 641 642 632 .. 911 Cộng 1 111 9.821.700.000 1.959.000.000 11.820.700.000 2 112 8.210.000.000 3 131 16.562.800.000 16.562.800.000 4 136 2.478.200.000 .. 141 152 154 30.000.000 30.000.000 155 12.820.000.000 12.820.000.000 157 76.000.000 3.600.200 79.600.200 161 331 641 18.200.000.000 4.000.000.000 642 240.000.000 1.169.000 ... 911 1.060.000.000 740.000.000 14354.329.000 24.100.000.000 Cộng 18.546.000.000 4.004.769.200 18.0.31.700.000 18.521.800.000 13.920.000.000 740.000.000 14.354.329000 76.506.000.000
Dựa vào số liệu tổng hợp trên phần ghi Có TK 155 , TK 156 ở Nhật ký chứng từ số 8 kế toán tổng hợp vào sổ cái TK 155,156 . Số d nợ cuối kỳ các tài khoản này sẽ đợc ghi vào phần thành phẩm , hàng hoá của khoản mục hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán .
Kế toán mở sổ cái TK 911 , chênh lệch giữa bên Nợ và bên Có tài khoản này chính là lợi nhuận ( lỗ ) thuần thu đợc từ hoạt động sản xuất kinh doanh , kết quả kế toán ghi vào phần lợi nhuận cha phân phối trên bảng cân đối kế toán .
Kế toán mở sổ cái TK 511,531 và tổng hợp số liệu ghi vào khoản mục tổng doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu trên báo cáo kết quả kinh doanh .
Sổ cái tài khoản 511 Sổ cái tài khoản 632
III. Công tác phân tích kinh tế về tiêu thụ ở Công ty bánh kẹo Hải Hà1. Tình hình phân tích kinh tế tại Công ty 1. Tình hình phân tích kinh tế tại Công ty
Tại Công ty bánh kẹo Hải Hà , trong các báo cáo tài chính cuối năm Phòng kế toán thờng tổ chức công tác phân tích kinh tế , đánh giá hiệu quả kinh doanh toàn doanh nghiệp . Việc đánh giá tình hình tiêu thụ thành phẩm và kết quả hoạt động kinh doanh ở Công ty cũng đợc tiến hành . Do nhiệm vụ chính của Công ty là sản xuất và tiêu thụ thành phẩm nên việc đánh giá tình hình tiêu thụ và kết quả hoạt động là rất cần thiết nên nó đợc tiến hành một cách thờng xuyên , liên tục vào cuối các kỳ kế toán .
2. Phân tích kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty
Để thấy đợc tình hình tiêu thụ của năm nay nh thề nào Công ty phải phân tích bảng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của năm đó và so sánh với kết quả của các năm trớc đó từ đó rút ra đợc tình hình của năm nay biến động nh thế nào .
kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Đơn vị :Đồng Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 Tổng doanh thu 227.934.200.000 246.456.750.000 Giá vốn hàng bán 210.560.700.000 225.402.650.000 Lợi nhuận gộp 17.373.500.000 21.045.100.000 Chi phí bán hàng 4.038.400.000 4.489.130.000 Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.880.400.000 5.751.520.000 Lợi nhuận thuần từ HĐKD 8.455.600.000 10.814.450.000 Thu nhập hoạt động tài chính 172.000.000 158.000.000 Chi phí hoạt động tài chính 212.000.000 219.000.000 Lợi nhuận hoạt động tài chính (40.000.000) (61.000.000) Thu nhập bất thờng 998.600.000 1.046.560.000 Chi phí bất thờng 811.000.000 855.000.000 Lợi nhuận bất thờng 187.600.000 191.560.000 Tổng lợi nhuận trớc thuế 8.600.200.000 10.945.100.000 Thuế thu nhập doanh nghiệp 2.753.020.000 3.502.400.000 Lợi nhuận sau thuế 5.850.170.000 7.442.600.000 Qua bảng trên ta thấy : Tổng doanh thu năm 2002 so với năm 2001 tăng 8,1% t- ơng ứng với 18.522.550.000 đồng . Giá vốn hàng bán năm 2002 so với năm 2001 tăng 7,04% tơng ứng 14.841.950.000 đồng . Tốc độ tăng của giá vốn hàng bán chậm hơn tốc độ tăng của tổng doanh thu chứng tỏ Công ty đã tiết kiệm đợc chi
phí trực tiếp làm giảm giá vốn hàng bán tăng lợi nhuận gộp . Lợi nhuận gộp năm 2002 so với năm 2001 tăng 21,8% tơng ứng 3.680.600.000 đồng . Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2002 tăng 14,8% so với năm 2001 t- ơng ứng 1.321.850.000 đồng . Tốc độ tăng của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp nhanh hơn tốc độ tăng của tổng doanh thu điều này không tốt lắm , Công ty phải chú trọng tiết kiệm chi phí tăng lợi nhuận . Nhng tốc độ tăng của lợi nhuận gộp vẫn nhanh hơn tốc độ tăng của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp nên lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh năm 2002 so với năm 2001 vẫn tăng cao là 27.89% tơng ứng 2.358.850.000 đồng . Tổng lợi nhuận trớc thuế năm 2002 tăng 27,26% so với năm 2001 tơng ứng 2.344.810.000 đồng chủ yếu là do lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh tăng , lợi nhuận bất thờng năm 2002 so với năm 2001 tăng 2,11% tơng ứng 3.960.000 đồng , chỉ có hoạt động tài chính lỗ do trả lãi cho phần vốn huy động từ cán bộ CNV để tăng vốn lu động . Lỗ của hoạt động tài chính năm 2002 so với năm 2001 tăng 52.5% tơng ứng 21.000.000 đồng . Tuy chỉ là một phần nhỏ trong tổng lãi trớc thuế nh- ng Công ty cũng cần xem xét , nghiên cứu tìm ra phơng pháp tăng vốn lu động giảm lỗ từ hoạt động tài chính ,tăng lợi nhuận trớc thuế . Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2002 tăng 27,22% so với năm 2001 tơng ứng 749.380.000 đồng , đống góp một phần không nhỏ vào nhân sách Nhà nớc , thúc đẩy nền kinh tế phát triển .
Vậy lợi nhuận sau thuế của Công ty năm 2002 so với năm 2001 tăng 27,22% t- ơng ứng 1.592.430.000 đồng chứng tỏ sự phát triển không của Công ty .
3. Phân tích tình hình thị trờng ảnh hởng đến hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty của Công ty
Thị trờng bánh kẹo ở nớc ta hết sức sôi động . Nó có sự góp mặt của hàng trăm đơn vị cung cấp bánh kẹo trong và ngoài nớc nh : Công ty đờng Biên Hoà , Công ty đờng Quảng Ngãi , Công ty bánh kẹo Hải Châu ... Bên cạnh đó , còn có các cơ sở tiểu thủ công nghiệp , các làng nghề truyền thống nh : kẹo dừa Bến Tre , bánh đậu xanh Rồng Vàng ..., bánh kẹo nhập khẩu , hàng nhái nhãn hiệu ... Do đó , trong những năm gần đây sản phẩm bánh kẹo trên thị trờng nớc ta tăng về số l- ợng , đa dạng về chủng loại , có thể thấy rõ qua bảng dới đây .
tình hình sản xuất bánh kẹo trong toàn quốc Khu vực cung cấp Sản lợng ( tấn )2000 2001 2002 Tỷ trọng ( % )2000 2001 2002 DN Nhà nớc 60.606,08 61.500 63.720 42,72 41,55 42,29 Công ty liên doanh 20.345 22.000 19.865 14,34 14,86 13,18 Các thành phần kinh tế khác 47.620 49.500 50.100 33,57 33,46 33,25 Nhập khẩu 13.286 15.000 17.000 9,37 10,13 11,28 Tổng cộng 141.849 148.000 150.685 100 100 100 Công ty bánh kẹo Hải Hà 10,96 12,54 13,87 7,73 8,47 9,2
Qua bảng đó ta thấy , sản xuất kinh doanh trong một môi trờng cạnh tranh nh vậy nhng thị phần của Công ty bánh kẹo Hải Hà mỗi năm lại tăng năm 2000 là 7,73% , năm 2001 là 8,47% , năm 2002 là 9,2% . Công ty phải phấn đấu để giữ vững vị trí và tiếp tục tăng sản lợng bán ra trong các năm tiếp .
Để tiêu thụ đợc nhiều sản phẩm Công ty cần biết rõ các đối thủ cạnh tranh của mình là những Công ty nào để từ đó tăng thị phần của mình trên các thị trờng . * Đối thủ cạnh tranh trong nớc :
Sản phẩm của Công ty Hải Hà có mặt ở cả ba vùng Bắc ,Trung , Nam .Trong đó thị trờng miền bắc là thị trờng chính của Công ty và chiếm tỷ trọng tiêu thụ lớn nhất . Nguyên nhân chủ yếu của sự chênh lệch về khẳ năng tiêu thụ là do thị hiếu tiêu dùng của từng vùng khác nhau .
ở thị trờng miền Bắc , cụ thể là ở Hà Nội Công ty bánh kẹo Hải Hà có đối thủ cạnh tranh lớn là Công ty bánh kẹo Hải Châu . Ngoài ra , Công ty Hải Hà còn chịu sự cạnh tranh của các Công ty khác nh : Công ty bánh kẹo Tràng An , Công ty bánh kẹo Hữu Nghị ...
Thị trờng miền Trung và miền Nam , các đối thủ cạnh tranh chủ yếu của Hải Hà là các Công ty đờng nh : Quảng Ngãi , Biên Hoà ... Các đối thủ cạnh tranh này có một lợi thế là nguyên liệu đờng tự sản xuất đợc - một nguyên liệu chủ yếu để sản xuất bánh kẹo nên chi phí đầu vào thấp hơn hẳn so với Hải Hà . Mặt khác , họ không phải chịu thuế về các sản phẩm đờng nên giá thành thấp hơn so với Hải Hà .
Ngoài ra , Hải Hà còn chịu sự cạnh tranh của Công ty liên doanh Pefetti , kẹo cao su Bloop , kẹo sữa Apenliebe và Công ty chế biến thực phẩm với sản phẩm bánh các loại .
Bên cạnh các đối thủ cạnh tranh trong nớc , Hải Hà còn phải chịu sự cạnh tranh của các đối thủ nớc ngoài nh các nớc thuộc khối ASEAN và Trung Quốc . Các sản phẩm bánh kẹo của các nớc ASEAN có chất lợng cao , mặc dù giá đắt nhng