VII. Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm
1. Đối tợng tính giá thành sản phẩm
2.2 kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
22.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu chính
Công ty may Thăng long ngoài sản xuất gia công cho các hãng còn sản xuất một số hàng nội địa để phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng của xã hội. Tuy nhiên phần sản xuất nội địa chiếm tỷ lệ rất nhỏ trong toàn bộ hoạt động sản xuất một năm của công ty. Sản xuất hàng nội địa chủ yếu để tận dụng năng lực sản xuất (nguyên vật liệu tiết kiệm đợc từ hàng gia công). Chính vì công ty chuyên gia công hàng may xuất khẩu nên chủ yếu là sản xuất theo đơn đặt hàng. Mỗi đơn đặt hàng ký kết đều đợc công ty thống nhất với khách hàng trên nguyên tắc về tiêu chuẩn kỹ thuật, định mức. Trên cơ sở đó phòng kỹ thuật xây dựng hệ thống định mức cho từng công đoạn, chi tiết sản phẩm cho nguyên phụ liệu.
Nguyên vật liệu chính mà công ty sử dụng để sản xuất sản phẩm chủ yếu là các loại vải. Công ty nhập nguyên vật liệu theo hai hình thức: nguyên vật liệu do khách hàng cung cấp hoặc do công ty tự mua. Nếu bên đặt hàng
cung cấp nguyên vật liệu thì toàn bộ nguyên vật liệu và bao bì (nếu có) đợc cung cấp tại cảng Hải Phòng theo điều kiện CIF. Chi phí nguyên vật liệu chính đợc tíng là chi phí vận chuyển từ nơi cung cấp về công ty. Ngoài nguyên vật liệu đã tính theo định mức, bên đặt hàng có trách nhiệm chuyển cho công ty 3%- 5% số nguyên vật liệu để bù đắp số hao hụt trong quá trình sản xuất.
Nếu công ty tự mua thì chi phí nguyên vật liệu chính đợc tính là giá mua vào không có VAT.
Việc quản lý nguyên vật liệu đợc chia làm 2 khâu với 2 mảng kế toán t- ơng ứng. Khâu 1: Nguyên vật liệu về nhập kho công ty, căn cứ vào hoá đơn mua hàng, kế toán sẽ theo dõi nguyên vật liệu trên 2 mặt số lợng và giá trị. Khâu 2: nhập nguyên vật liệu ở kho công ty vào kho xí nghiệp, sau đó đa vào chế biến (bán thành phẩm) để tạo ra thành phẩm và nhập kho công ty, kế toán chỉ theo dõi về mặt số lợng.
- Về mặt hiện vật: dựa vào định mức tiêu hao nguyên vật liệu trực tiếp đã quy định, theo dõi tình hình tiêu hao thực tế, tính toán ghi sổ bớc đầu bằng “Phiếu theo dõi bàn cắt” và thực hiện công tác kế toán tập hợp chi phí cho từng phân xởng, mã hàng.
- Về mặt giá trị: Căn cứ vào lợng tiêu hao thực tế, khớp giá mua hoặc chi phí vận chuyển phân bổ cho nguyên vật liệu chính.
Giá trị nguyên vật liệu chính nếu do bên đặt hàng cung cấp đợc tính:
Tổng chi phí vận chuyển Tổng số mét vải
Giá trị nguyên vật liệu chính do công ty mua đợc tính là giá xuất kho theo phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ.
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất và định mức công ty giao cho các xí nghiệp, theo lệnh sản xuất thủ kho viết phiếu xuất kho theo từng loại vải của mỗi mã hàng.
Biểu số 2
Dựa vào phiếu xuất kho và lợng vải chế biến nhân viên hạch toán xí nghiệp lập “Phiếu theo dõi bàn cắt”. Đây là phiếu theo dõi lợng vải chế biến cho từng mã hàng trên từng bàn cắt, có sự so sánh với định mức tiêu hao quy định trên mẫu thiết kế từ đó tính ra lợng vải thực tế còn có khả năng đa vào chế biến sau quá trình cắt. Phiếu này đợc hạch toán hàng ngày và từng bàn cắt.
Đặc trng của doanh nghiệp may mặc là dù số vải còn cha chế biến sau cắt còn nhiều và có giá trị khá lớn nhng chỉ là vải vụn, mảnh nhỏ không sử dụng đợc nữa (Biểu số 3)
Trên phiếu theo dõi bàn cắt ta thấy ngày 13/3/2001 xí nghiệp I nhận 760,21 mét vải, trải đợc 88 lá, mỗi là dài 8,43 m. Số nguyên liệu chính thực tế là:
88 x 8,43 = 741, 84
Hao phí đầu bàn đoạn nối là: 0,02 x 88 = 1,76 Số nguyên liệu chính còn lại là:
760,21 - (741,84 + 1,76) = 16,61
Đây chỉ là số liệu tính toán, số vải nhập lại kho của xí nghiệp chỉ là 14,73. số còn lại là 16,61- 14,73 = 1,88 m là những mảnh vải nhỏ không sử dụng đợc nữa, phần này đợc gọi là thiếu do hạch toán bàn cắt.
Cuối tháng nhân viên hạch toán tổng hợp lập “Báo cáo nguyên liệu”. Báo cáo này theo dõi tình hình sử dụng nguyên liệu của toàn xí nghiệp. Bao gồm các yếu tố sau: mã hàng xí nghiệp nhận chế biến, nguyên liệu theo từng mã hàng, tồn đầu kỳ nhập trong kỳ, xuất trong kỳ và tồn cuối kỳ. Cụ thể phần nhập bao gồm nhập từ kho nguyên liệu của công ty và nhập khác (nhập từ kho xí nghiệp số vải còn lại sau hạch toán bàn cắt có thể dùng để may chi tiết sản
phẩm). Phần xuất bao gồm xuất chế biến xuất về kho nguyên liệu (nguyên liệu thiếu cha lập biên bản), xuất khác (thiếu do hạch toán bàn cắt) và đổi bán thành phẩm.
Nếu phần nguyên liệu dùng để chế biến cho mã khác hoặc khi nhập nguyên liệu cha đợc viết phiếu nhập thì loại nguyên liệu của những mã hàng đó đợc ghi ( - ) âm (Biểu số 4).
Căn cứ vào phiếu theo dõi bàn cắt cả tháng nhân viên hạch toán tổng hợp lập “Báo cáo chế biến” (Biểu số 5). Báo cáo này thể hiện số lợng bán thành phẩm cắt, lợng nguyên liệu dùng để chế biến cho từng mã hàng. Ví dụ mã 9J806746 sử dụng 2 loại vật liệu chính là vải ngoài và xốp, chế biến đợc 748 bán thành phẩm trong đó chi tiết lợng nguyên liệu. Ngoài rabáo cáo này cũng thể hiện định mức thực tế xí nghiệp so với định mức tiêu hao nguyên vật liệu công ty giao cho xí nghiệp; tỷ lệ phần trăm hao hụt của nguyên vật liệu theo từng mã hàng.
Cuối tháng dựa vào phiếu theo dõi bàn cắt trong tháng, dựa vào số lợng bán thành phẩm cắt và số sản phẩm hoàn thành nhập kho trong phiếu nhập kho, tổng hợp thành “Báo cáo hàng hoá” (Biểu số 6).
Báo cáo này thể hiện số lợng thành phẩm tồn đầu kỳ, số lợng sản phẩm nhận chế biến trong tháng bao gồm nhận chế biến và nhận khác; số lợng thành phẩm xuất gồm ba loại , B, C và xuất khác; số lợng thành phẩm tồn cuối kỳ.
Sau khi tổng hợp báo cáo trên, nhân viên hạch toán xí nghiệp gửi lên phòng kế toán công ty. Trên cơ sở đó, kế toán lập thành 3 loại báo cáo tổng hợp.
Các báo cáo của xí nghiệp mới chỉ phản ánh về mặt lợng, kế toán công ty phải dựa vào giá trị nguyên vật liệu thực tế xuất kho hoặc chi phí vận chuyển để phân bổ tính toán và hoàn chỉnh số liệu về mặt giá trị.
“Báo cáo tổng hợp chế biến” tổng hợp số liệu toàn công ty căn cứ vào báo cáo chế biến của các xí nghiệp. Báo cáo này đợc lập theo quý, thể hiện số
lợng bán thành phẩm chế biến theo cả quý trong từng mã hàng. Số lợng nguyên vật liệu chính tiêu hao thực tế cho số bán thành phẩm đó. Chi phí nguyên vật liệu chính tính bằng tiền và chi phí bình quân đơn vị sản phẩm. (Biểu số 7).
Trên cơ sở báo cáo hàng hoá hàng tháng của xí nghiệp kế toán xây dựng “Báo cáo tổng hợp hàng hoá” (Biểu số 8) phản ánh số bán thành phẩm chế biến và thành phẩm nhập kho theo từng mã hàng và từng xí nghiệp, tổng hợp thành số liệu toàn công ty.
“Báo cáo nguyên liệu của công ty” dựa trên số nguyên liệu tiêu hao thực tế. Số bán thành phẩm chế biến đợc và số thành phẩm nhập kho (dựa trên báo cáo hàng hoá) đồng thời điều chỉnh với sổ chi tiết vật liệu (Biểu số 9). Biểu số 3
22.2 Kế toán chi phí vật liệu phụ
Vật liệu phụ dùng cho sản xuất sản phẩm ở công ty may Thăng Long bao gồm: chỉ, khung, móc, khoá, cúc... Cũng nh giống nh vật liệu chính, vật liệu phụ cũng đợc nhập theo hai hình thức: khách hàng cung cấp hoặc công ty tự mua. Quá trình sử dụng phụ liệu đợc theo dõi, giống nh vật liệu chính và song song với vật liệu chính.
Hàng tháng nhân viên hoạch toán căn cứ vào phiếu xuất kho phụ liệu và tình hình sử dụng phụ liệu để lập “Báo cáo phụ liệu” gửi cho phòng kế toán. Cuối quý kế toán chi phí tính đơn giá, tổng hợp chi phí vật liệu phụ trên toàn công ty và “Báo cáo vật liệu phụ tính vào giá thành”. Trên báo cáo này, vật liệu phụ đợc chi tiết cho từng mã hàng và giá trị vật liệu phụ tiêu hao.
Ngoài vật liệu phụ ra, kế toán còn phải theo dõi chi phí bao bì. Bao bì sử dụng một lần và xuất cùng sản phẩm do vậy chi phí bao bì cũng đợc tính vào giá thành. Ví dự chi phí bao bì quý I/2001 là 138.860.285.
Giá xuất kho thực tế của vật liệu phụ và bao bì đợc tính theo phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ.
Công ty sử dụng tài khoản 621- CFNVL trong đó TK 6211- Chi phí nguyên vật liệu chính 6222- Chi phí nguyên vật liệu phụ 6213- Chi phí bao bì
Bên nợ: Chi phí NVL phát sinh trong kỳ
Bên có: Kết chuyển chi phí NVL tính vào giá thành ( TK 154) Cuối kỳ kế toán lập bảng kê số 4 và ghi sổ cái TK 621.
Biểu số 10
2.3 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Hiện nay công ty may Thăng Long đang áp dụng chế độ khoán tiền l- ơng theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu do Tổng công ty đệ may Việt nam quy định đối với loại hình sản xuất hàng gia công may. Quỹ tiền lơng khoán này dùng để chi trả lơng sản phẩm hàng tháng; tiền lơng, tiền thởng trả cho công nhân viên phát sinh trong quá trình sản xuất; tiền thởng trong lơng hàng tháng; tiền lơng, tiền thởng trả thêm cho những sản phẩm, công việc làm ngoài giờ chế độ Nhà nớc quy định; tiền lơng của những ngày nghỉ phép hàng năm; các khoản phụ cấp theo lơng: phụ cấp tổ trởng, trách nhiệm, độc hại, con bú, vệ sinh phụ nữ...
Nhân viên hạch toán cơ sở dựa vào phiếu nhập kho thành phẩm, báo cáo chế biến và tỷ lệ khoán quỹ lơng trên doanh thu để xác định tổng quỹ lơng đợc
hởng của các xí nghiệp may và các phòng ban, đơn vị phục vụ. Sau đó kế toán lập bảng “doanh thu chi lơng”với quỹ lơng đã đợc tính nh sau:
Tổng công ty dệt may Việt nam quy định cho công ty đợc hởng tỷ lệ khoán quỹ tiền lơng là 52% doanh thu may gia công. Sau khi cân đối phần quỹ lơng đợc dùng để phân phối cho các xí nghiệp, đơn vị trực thuộc công ty là 48,78% và đợc phân chia nh sau:
a. Đối với các xí nghiệp may
- Tỷ lệ khoán quỹ lơng là 42,48% doanh thu thực hiện của xí nghiệp (chiếm 87% quỹ lơng).
- Tỷ lệ đơn giá tăng luỹ tiến đối với phần doanh thu vợt so với kế hoạch (chỉ tính cho những phần doanh thu vợt kế hoạch đã nhập kho công ty) là 19,92% doanh thu vợt kế hoạch.
Quỹ tiền lơng Doanh thu Doanh thu vợt
đợc hởng thực hiện kế hoạch
Doanh thu Doanh thu thực hiện Doanh thu
vợt kế hoạch đã nhập kho kế hoạch
- Khi xí nghiệp không hoàn thành kế hoạch
Quỹ tiền lơng Doanh thu Doanh thu hụt
đợc hởng thực hiện so kế hoạch
Doanh thu Doanh thu Doanh thu
hụt kế hoạch kế hoạch thực hiện
b. Đối với các phong ban và đơn vị phục vụ
- Tỷ lệ khoán quỹ lơng là 6,3% doanh thu thực hiện của công ty (chiếm 13% quỹ lơng) và 1,5% doanh thu bán hàng của cửa hàng thời trang.
= 42,48% x - 19,92% x
= -
= 42,48% x - 6% x
- Tỷ lệ đơn giá gia tăng lũy tiến đối với phần doanh thu vợt so với kế hoạch (chỉ tính chonhững phần doanh thu vợt kế hoạch đã nhập kho công ty) là 2,58% doanh thu vợt kế hoạch.
Quỹ tiền Doanh thu Doanh thu Doanh
thu
lơng = 6,3% công ty + 1,5% bán hàng của + 2,58% vợt kế
đợc hởng thực hiện CH thời trang hoạch
Doanh thu Doanh thu công ty Doanh thu
vợt kế hoạch thực hiện kế hoạch
Sau khi xác định đợc quỹ tiền lơng đợc hởng kế toán tiến hành xác định số tiền lơng, tiền thởng phải trả công nhân viên.
a. Đối với các xí nghiệp may
Tổng quỹ tiền lơng của xí nghiệp là 42,48% doanh thu trong đó: + Các loại phụ cấp là 0,15% doanh thu (chiếm 0,35% quỹ lơng) + Lơng ngày nghỉ phép: 1,12% doanh thu (chiếm 2,64% quỹ lơng) + Quỹ dự phòng: 1,7% doanh thu (chiếm 4% quỹ lơng)
+ Các khoản còn lại: 39,50% doanh thu (chiếm 92,98% quỹ lơng). Cụ thể phân phối tiền lơng và tiền thởng nh sau:
- Để chia đơn giá tiền lơng là 27,65% doanh thu (chiếm 70% quỹ lơng). - Để chia tiền thởng: 11,85% doanh thu (chiếm 30% quỹ lơng).
* Các công đoạn sản xuất thực hiện trả lơng sản phẩm trực tiếp nh cắt, may, là, đóng gói, dóng hòm, tiền lơng tính theo đơn giá và số lợng sản phẩm hoàn thành đảm bảo chất lợng của từng công nhân.
Tiền l- ơngcủa
Quỹ lơng công đoạn, bộ phận
x Hệ số lơng x Số lơng làm
việc thực tế
= -
từng ngời Tổng hệ số x Tổng ngày công chế độ
* Tiền lơng của bộ phận phục vụ, quản lý đợc tính nh sau:
Tiền lơng sản
Tỷ lệ tiền lơng từng công đoạn
x Quỹ lơng của xí nghiệp (chia đơn giá) Hệ số PP tiền lơng cá nhân Số công làm việc thực tế phẩm cá nhân Tổng số công chế độ x Tổng hệ số PP tiền lơng của từng công đoạn
b. Đối với các phòng ban và khu vực phục vụ
Tổng quỹ lơng của các phòng ban và khu vực phục vụ là 6,30% doanh thu gia công, 1,5% doanh thu bán hàng của cửa hàng thời trang trong đó:
- 70% quỹ lơng dùng để chi lơng - 30% quỹ lơng dùng để chi thởng.
Tiền lơng khoán
Tỷ lệ quỹ lơng của từng phòng
x Quỹ lơng của phòng ban phục vụ Hệ số PP tiền lơng cá nhân Số công làm việc thực tế của cá nhân Tổng số chế độ của phòng theo định biên x Tổng hệ số PP theo định biên của từng phòng * Tiền thởng đợc tính nh sau:
Tiền Tiền lơng Hệ số thởng theo
thởng khoán các loại A, B, C, KK Trong đó: Loại A hệ số 0,3 Loại B hệ số 0,21 = x x = x x = x
Loại C hệ số 0,12 Loại D hệ số 0,1 * Các khoản trích theo lơng
Hàng tháng căn cứ vào tiền lơng công nhân viên, nhân viên hạch toán cơ sở tính BHXH, BHYT, bảo hiểm thân thể trừ vào lơng của ngời lao động. Trong đó BHXH trích 5%, BHYT trích 1% và bảo hiểm thân thể là 3.200 đồng.
Cũng căn cứ vào tiền lơng cơ bản của công nhân viên để tính BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Nhng phần hạch toán này có khác một chút so với quy định đó là 19% của 3 khoản trên đợc hạch toán chung vào TK 338- BHXH. Khi nộp công ty mới tính chi tiết cho từng khoản theo tỷ lệ quy định.
Ví dụ:
Anh Dơng là công nhân trải vải có hệ số lơng chính là 1,78
Lơng cấp bậc 1,78 x 210.000 15.575
tính theo ngày 24
Lơng nghỉ phép = 3 x 15.575 = 46.725 Lơng hởng ngày lễ = 4 x 15.575 = 62.300
Lơng sản phẩm của anh Dơng trong tháng 2 là 441137. Nh vậy tổng lơng mà anh Dơng nhận đợc trong tháng 2 là;
441.137 + 46.725 + 62.300 + 132.344 = 682.503 (132.344 là tiền thởng loại A)
Các khoản BH (BHXH, BHYT, BHTT) trừ vào lơng đợc tính BH = (hệ số lơng x 210.000) x 6% + 3.200
= 1,78 x 210.000 x 6% + 3.200 = 25.628 Vậy lơng thực nhận của anh Dơng là
628.503 - 25.628 = 656.875
Nh vậy số liệu tiền lơng và BHXH trừ vào lơng của công nhân sản xuất đợc kế toán tập hợp theo từng xí nghiệp và tổng hợp ghi vào sổ kế toán theo định khoản:
+ Nợ TK 622
Có TK 334- Tiền lơng của CNSX + Nợ TK 334
Có TK 338- Các khoản tính theo lơng của CNSX.
Sau khíac định đợc tiền lơng, tiền thởng và các khoản tính theo lơng, nhân viên hạch toán lập “Bảng thanh toán tiền lơng”. Gửi bảng doanh thu chi lơng và bảng thanh toán tiền lơng lên phòng kế toán của công ty.
Cuối tháng, kế toán tiền lơng căn cứ vào số liệu đã tập hợp đợc ở các bộ