II. Nội dung chu trình kiểm toán hàngtồn kho trong kiểm toán
3.2.Thực hiện kế hoạch kiểm toán hàngtồn kho tại hai
3. Thực hiện kiểm toán hàng chu trình tồn kho tại các
3.2.Thực hiện kế hoạch kiểm toán hàngtồn kho tại hai
ABC và XYZ.
Sau khi kế hoạch đợc hoàn thành, trởng đoàn kiểm toán sẽ thành lập nhóm kiểm toán để công bố kế hoạch triển khai, phân công công việc cho từng thành viên, thời gian tiến hành và kết thúc công việc. Các khoản mục có mức độ rủi ro khác nhau mà kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết ở các mức độ khác nhau. Do các đặc điểm về tính phức tạp và ảnh hởng nhiều đến các chỉ tiêu quan trọng trên Báo cáo tài chính do đó kiểm toán chu trình hàng tồn kho là một khâu cần thiết trong một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính. Để hiểu rõ công việc kiểm toán tại Công ty Dịch vụ T vấn Kế toán và Kiểm toán, dới đây là minh hoạ thực tế kiêm tra chi tiết chu trình hàng tồn kho tại hai công ty ABC và XYZ.
Tuy nhiên nhằm phục vụ cho công tác học tập nên bài viết này không đ- ợc trình bầy theo thứ tự thời gian của công việc kiểm toán đợc tiến hành, mà đ- ợc trình bầy dựa trên sự thoả mãn các mục tiêu kiểm toán khi kiểm toán viên thực hiện kiểm toán, do đó các công việc kiểm toán có thể bị xáo trộn.
3.2.A. Thực hiện kiểm toán tại công ty ABC.
Trong kiểm toán chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho, do đặc điểm các nghiệp vụ thờng xuất hiện với số lợng nhiều và tần suất lớn do đó kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để kiểm tra. Quy mô mẫu chọn tuỳ thuộc vào mức độ rủi ro của các tài khoản đợc đánh giá trong kế hoạch tổng quát. Kiểm chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho của công ty ABC kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ với số lợng vừa phải. Các nghiệp vụ đợc chọn kiểm toán viên sẽ tiến hành đối chiếu với sổ sách chứng từ có liên quan, phỏng vấn ngời thực hiện công việc và kế toán trởng. Việc đối chiếu, kiểm tra đợc mô tả theo sơ đồ 2.3. Sơ đồ 2.3. B ản g c ân đ ối kế to án
Những nội dung cụ thể khi thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ đợc thể hiện qua các giấy làm việc qua các bớc sau: kiểm tra số d trên các tài khoản hàng tồn kho, kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ phát sinh, kiểm tra tính đầy đủ và việc phân loại, trình bầy các nghiệp vụ kinh tế.
3.2.A.1.a. Kiểm tra số d trên các tài khoản hàng tồn kho.
Kiểm tra số d trên các tài khoản hàng tồn kho là việc kiểm toán viên kiểm tra sự khớp đúng số liệu giữa các sổ sách kế toán bằng cách lấy số liệu trên Bảng cân đối kế toán để đối chiếu với sổ tổng hợp vật liệu, sổ Cái, sổ chi tiết, nhật ký chung. Công việc này đợc thể hiện qua giấy làm việc số1.
Sổ cái TK 152 Nhật ký chung và chứng từgốc Sổ cái TK 621, 627,641, 642 Sổ cái TK 154 Sổ cái TK 155 Sổ cái TK 152 Sổ cái TK 152 Bảng tổng hợp chi
Giấy làm việc số 1.
Tơng tự nh vậy kiểm toán viên cũng thực hiện đối với các TK 153, TK 154, TK 155, TK 157 để kiểm tra số d trên các tài khoản này.
3.2.A.1.b. Kiểm tra tính có thực của nghiệp vụ phát sinh.
78
công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toánKhách hàng:
Công ty ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2002
Khoản mục thực hiện: Tài khoản 152 Bước công việc: Kiểm tra số dư Tham chiếu: F1
Người thực hiện:
Ngày thực hiện: Nội dungSố dư đầu kỳSố ps tăngSố ps giảmSố dư cuối kỳTK 1521- NVLC TK 1522- VLP
TK 1523- Nhiên liệu TK 1524- Phụ tung thay thế TK 1526- Phế liệu thu hồi Cộng13.490.892.578 1.210.145.180 117.455.241 2.242.430.781 458.788.000 17.519.711.821 ly57.141.443.578 10.847.454.430 1.187.347.888 1.428.350.995 2.529.208.300 73.133.804.891 γ58.718.999.618 9.202.030.130 1.114.497.486 1.054.718.033 2.685.555.000 72.775.794.268 γ11.913.336.579 2.855.569.179 190.305.643 2.616.069.743 302.441.300 17.877.722.444 Ag
Ghi chú: ly: Đối chiếu khớp với số dư đầu kỳ 01/01/2002. γ: Đã kiểm tra cộng dồn đúng
Ag: Đôi chiếu khớp với bảng cân đối với số phát sinh
Số liệu phát sinh tăng, giảm được kiểm toán viên lấy từ bảng cân đối số phát sinh, bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, sổ cái TK152, TK 621. TK 627 (6272) và TK 642 (6422).
Kết luận: Việc hạch toán nguyên vật liệu trên các sổ cái TK 521, TK 621, TK 627 (6272), TK 642 (6422) và sổ tổng hợp, chi tiết vật liệu được tính cộng dồn chính xác. Số liệu trên tài khoản 152 đầu kỳ và cuối kỳ khớp với sổ sách liênquan.
I. Người kiểm tra: II.Ngày thực hiện:
Lê Huy Hoằng
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng tồn kho là rất lớn, do đó kiểm để kiểm tra tính có thực của nghiệp vụ phát sinh trên sổ sách kế toán kiểm toán viên tiên hành chọn mẫu một số nghiệp vụ dựa vào số hiệu chứng từ, nội dung kinh tế phát sinh hoặc quy mô của nghiệp vụ đợc ghi trên sổ Cái. Sau đó đối chiếu các nghiệp vụ từ sổ Cái xuống nhật ký chung và đến chứng từ gốc theo sơ đồ 2.4 và giấy làm việc số 2.
Sơ đồ 2.4.
Đối với số phát sinh trên TK 154, để khẳng định tính có thật, kiểm toán viên dựa trên việc kiểm tra số phát sinh TK 621, TK 622 và TK 627. Khi kiểm tra phát sinh có trên tài khoản 152, kiểm toán đã đồng thời thoả mãn mục tiêu kiêm tra phát sinh có ở TK 621 và TK 627 (6272). Phát sinh nợ trên tài khoản 627 bao gồm rất nhiều loại chi phí: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí mua ngoài và chi phí khác. Chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) và chi phí nhân công phân xởng (6271) đợc kế thừa kết quả kiểm toán của chu trình tiền lơng- nhân viên, chi phí khấu hao tài sản cố định đợc kế thừa từ chu trình kiểm toán tài sản cố định còn các chi phí mua ngoài đợc kiểm toán viên thực hiện tơng tự nh các tài khoản hàng tồn kho khác. Nghĩa là kiểm toán viên cũng thực hiện chọn mẫu các nghiệp vụ trên sổ cái và đối chiếu với nhật ký chung và hoá đơn chứng từ gốc và đợc thể hiện qua giấy làm việc số 3.
Giấy làm việc số 2.
Niên độ kế toán: 31/12/2002
Khoản mục thực hiện: Tài khoản 152 Bước công việc: Kiểm tra số dư Tham chiếu: F1
Người thực hiện:
Ngày thực hiện: Nội dungSố dư đầu kỳSố ps tăngSố ps giảmSố dư cuối kỳTK 1521- NVLC TK 1522- VLP
TK 1523- Nhiên liệu TK 1524- Phụ tung thay thế TK 1526- Phế liệu thu hồi Cộng13.490.892.578 1.210.145.180 117.455.241 2.242.430.781 458.788.000 17.519.711.821 ly57.141.443.578 10.847.454.430 1.187.347.888 1.428.350.995 2.529.208.300 73.133.804.891 γ58.718.999.618 9.202.030.130 1.114.497.486 1.054.718.033 2.685.555.000 72.775.794.268 γ11.913.336.579 2.855.569.179 190.305.643 2.616.069.743 302.441.300 17.877.722.444 Ag
Ghi chú: ly: Đối chiếu khớp với số dư đầu kỳ 01/01/2002. γ: Đã kiểm tra cộng dồn đúng
Ag: Đôi chiếu khớp với bảng cân đối với số phát sinh
Số liệu phát sinh tăng, giảm được kiểm toán viên lấy từ bảng cân đối số phát sinh, bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, sổ cái TK152, TK 621. TK 627 (6272) và TK 642 (6422).
Kết luận: Việc hạch toán nguyên vật liệu trên các sổ cái TK 521, TK 621, TK 627 (6272), TK 642 (6422) và sổ tổng hợp, chi tiết vật liệu được tính cộng dồn chính xác. Số liệu trên tài khoản 152 đầu kỳ và cuối kỳ khớp với sổ sách liênquan.
công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm ToánKhách hàng: Công ty
ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2002
Khoản mục thực hiện: TK 152- NVL.. Bước công việc: Kiểm tra chứng từ gốc.. Tham chiếu: F1/2.
Người thực hiện:
Ngày thực hiện:Chứng từNội dungTài khoản đưSố tiềnGhi chúSHNTNợCóN124015/1/02Nhập
hotcoil (2,0x976)1521331169.741.318√N14225/1/02Nhập hotcoil (3.0x150)1521112177.957.913√ ìN4825/1/02Nhập hotcoil (2,45x1114)1521112438.262.001√N828416/4/02Nhập 1200l dầu chống gỉ152211115.160.000√33111.000.000N219824/4/02Nhập mua Acid152211120.762.852√...N7410/12/02Nhập Zn 152133176.076.000 √`N7652123/12/02Nhập ZnCl2 (500 kg)152211237.145.000√N078223/12/02Nhập thép- Posco.1522331942.711.893√N917525/12/02Nhập hotcoi (2,35x1184)1521111265.35.357√N8830/12/02Nhập dây cacbon152231125.362.152√ìN19130/12/02Nhập Acid và xút152211165.985.126√N099430/12/02Nhập Băng Tezro152211125.657.872√
√:Đã đối chiếu với nhật ký chung, các phiếu nhập kho, hoá đơn bán hàng và các hợp đồng với nhà cung cấp. Đồng thời với các tài khoản như: TK 111, TK 112, TK331, TK311.
ì: Chứng từ không hợp lệ. Đối với chứng từ số N142 thiếu số lượng và địa chỉ khách hàng, chứng từ số N88 bị tẩy xoá nhưng được kế toán trưởng giải thích là do chất lượng lô hàng kém hơn so với hợp đồng do đó công ty yêu cầu nhà cung cấp giảm giá và đã được chấp nhận do đó kế toán viên đã sửa đơn giá và số tiền trên chứng từ này.
Kết luận : Qua kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ, kiểm toán viên kết luận hầu hết các nghiệp vụ kinh tế được ghi trên sổ Cái TK 152 đều có chứng từ gốc hợp lệ. Chứng từ số N988 bị tẩy soá cần được điều tra thêm để làm rõ.
Sổ cái
Chứng từ gốc Nhật ký chung
Giấy làm việc số 3.
công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toánKhách hàng:
Công ty ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2002
Khoản mục thực hiện: Bước công việc:
Tham chiếu: Người thực hiện:
Ngày thực hiện: Chứng từNội dungTK đưSố tiểnGhi chúSHNTNợCó071/01/02Chi phí điện mua ngoài627211265.657.786√0811/01/02Chi phí nước cho sản
xuất.62721111.224.765√...81627/12/02Chi phí sửa máy sản
xuất6278111545.800√ì95130/12/02Chi phí điện mua
ngoài627211289.768.980√91730/12/02Chi phí thiết bị điện cho phân xư ởng6278111498.000√82929/12/02Chi phí công cụ dụng cụ
sx62731531.869.530√100630/12/02Chi phí thuê ngoài
khác6278111961.000√...√101730/12/02Chi thuê ngoài gira công sp62773313.456.900√ √ :Đã đối chiếu khớp đúng giữa sổ Cái với chứng từ gốc và các tài khoản thanh toán như: TK 111, TK 112, TK331.
ì: Không có chứng từ gốc.
Kết luận: Qua kiểm tra các nghiệp vụ, ngoài nghiệp vụ sữa chữa máy sản xuất không có chứng từ gốc được kế toán công ty giải thích là do thuê thợ sửa máy bên ngoài không phát hành hoá đơn, còn lại các nghiệp vụ đều có chứng từ gốc hợp lệ.
3.2.A.1.c. Kiểm tra tính đầy đủ và việc phân loại, trình bầy các nghiệp vụ kinh tế.
Kiểm toán viên kiểm tra tính đầy đủ và việc phân loại, trình bầy các nghiệp vụ kinh tế để tìm ra các sai phạm trong quá trình hạch toán của doanh nghiệp nh: hạch toán chi phí phát sinh không chính xác cho các tài khoản chịu phí, hạch toán không đúng kỳ, sai quy mô....bằng cách thực hiện thủ tục ngợc lại với việc kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ. Tức là kiểm toán viên chọn mẫu các chứng từ sau đó đối chiếu với sổ sách kế toán liên quan để phát hiện sai phạm (sổ chi tiết, nhật ký chung, sổ Cái...).
Kiểm toán viên sẽ đối chiếu phiếu nhập mua vật t đợc phê chuẩn, sổ chi tiết vật t, sổ nhật ký chung, sổ Cái TK 152 và đối chiếu với các tài khoản khác có liên quan nh sổ sách các tài khoản TK111, TK 112, TK 331, TK 311... và việc kiểm tra công tác hạch toán (các nghiệp vụ đã phát sinh có đợc ghi chép đầy đủ, đúng kỳ và đúng đắn về số liệu) đợc thể hiện qua giấy làm việc số 4 của kiểm toán viên.
Với các nghiệp vụ xuất vật t
Các nghiệp vụ này đợc kiểm toán viên kiểm tra bằng cách đối chiếu phiếu yêu cầu về vật t, sổ chi tiết vật t của các bộ phận, sổ chi tiết vật liệu, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 152 và các sổ chi tiết các tài khoản ghi nhận chi phí ( sổ TK 621, TK 627, TK 741, TK 642) để đảm bảo rằng các nghiệp vụ xuất kho vật liệu đã phát sinh đều đợc ghi sổ và chính xác theo các tài khoản chịu phí. Công việc này đợc thể hiện qua giấy tờ làm việc số5 để đảm bảo rằng các nghiệp vụ xuất kho vật liệu đã phát sinh đều đợc ghi sổ và chính xác theo các tài khoản chịu phí.
Các nghiệp vụ xuất bán sản phẩm.
Các nghiệp vụ này đợc kiểm toán viên kiểm tra bằng cách đối chiếu vận đơn, hợp đồng kinh tế và các sổ sách kế toán có liên quan (sổ Cái, nhật ký chung, sổ chi tiết theo dõi thành phẩm). Khi thực hiện bớc kiểm tra này, kiểm toán viên thờng chú trọng vào các nghiệp vụ sát và sau ngày kết thúc niên độ nhằm tìm hiểu sự đúng kỳ của các nghiệp vụ đó. Công việc đợc thể hiện qua giấy làm việc số 6.
Giầy làm việc số 4.
công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toánKhách hàng: Công ty
ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2002
Khoản mục thực hiện: Bước công việc:
Tham chiếu: Người thực hiện:
Ngày thực hiện: Chứng từNội dungTK đưSố tiềnGhi chúSHNTNợCóSổ sáchThực tếN01412/1/02Nhập hotcoil1521331220.380.472220.380.472√N7442/1/02Nhập Anion 15221117.986.3507.986.350√N4893/1/02Nhập H 2SO 4 & NaOH152211124.532.36524.532.365√N16295/2/02Nhập Pb152131132.156.69832.156.698√N977/2/02Nhập giầy lao động15311222.113.00023.113.000√...N878612/12/02Nhập Acid152111118.698.88518.698.885√N0719716/12/02Nhập đồ bảo hộ15311234.681.81834.681.818√N8016019/12/02Nhập Zn152133165.193.65065.913.650√ì N19218/12/02Nhập mua phụ tùng15243311.354.6801.354.680√N278627/12/02Nhập Pb15221122.709.6452.709.645√ì N98730/12/02Nhập ZnCl215223117.368.6657.368.665√N1212/1/03Nhập dầu chống gỉ152211212.465.44012.465.440√N80982/1/03Nhập dụng cụ lao động1533313.480.4503.480.450√ì N51383/1/03Nhập hotcoil152133134.654.38634.654.386√N146676/1/03NhậpToluene15211116.354.4506.354.450√ √: Đã kiểm tra, đối chiếu giữa chứng từ gốc với sổ chi tiết, nhật ký chung, sổ Cái.
ì:Hóa đơn ghi chép không đúng kỳ và có sai sót. Cụ thể:
Hoá đơn số N80160 thực tế số phát sinh là 65.913.650 nhưng trên sổ sách kế toán là 65.139.650, hoá đơn N2786 phát sinh vào ngày 27/12/02 nhưng trên sổ sách ghi vào ngày 6/1/02, hoá đơn số N8098 phát sinh vào ngày 2/1/03 nhưng trên sổ chi tiết, nhật ký chung, sổ Cái ghi ngày 30/12/02. Các nghiệp vụ này được kiểm toán viên thảo luận với kế toán trưởng và kế toán viên. Thông qua tìm hiểu, kiểm toán viên nhận thấy đây không phải sai sót do cố ý mà do nhầm lẫn trong ghi chép. Kế toán trưởng và kiểm toán viên đồng ý điều chỉnh 3 bút toán sau trong niên độ 2002: - Bút toán 1: Nợ TK 1521: 720.000 Có TK 331 :720.000 - Bút toán 2: Nợ TK 1522 : 2.709.645 Có TK 112 : 2.709.645 - Bút toán 3: Nợ TK 331 : 3.480.450 Có TK 153 : 3.480.450
Kết luận: Nhìn chung việc hạch toán các nghiệp vụ mua nguyên vật liệu ở công ty là chính xác về quy mô và nội dung kinh tế phát sinh. Tuy nhiên, kế toán công ty cần cẩn thận hơn trong việc ghi chép các nghiệp vụ và chú ý đến tính đúng kỳ của các nghiệp vụ kinh
Giầy làm việc số 5.
công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toánKhách hàng: Công ty
ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2002
Khoản mục thực hiện: Bước công việc:
Tham chiếu: Người thực hiện: Ngày thực hiện:
Chứng từNội dungTK đưSố tiềnGhi chúSHNTNợCóSổ sáchThực tếX1253/1/02Xuất NVLC cho sản xuất621152127.145.69827.145.698√X1546/1/02Xuất Zn cho sản xuất621152143.133.24843.133.248√X1639/1/02Xuất dụng cụ lao động6271534.780.3004.780.300√...X108711/12/02Xuất hotcoil phục vụ sx621152135.917.71535.917.715√X112112/12/02Xuất Pb cho sản xuất621152127.645.14927.645.149√X121927/12/02Xuất NaOH và H2SO4627215228.312.4058.312.405√X0422/1/03Xuất NVL –Zn cho sx621152117.298.14217.298.142√X1222/1/03Xuất phụ tùng cho
sx62715242.891.3482.891.348√ìX1383/1/03Xuất dây cacbon627215226.351.9606.351.960√
√: Đã kiểm tra,đối chiếu khớp đúng giữa chứng từ gốc với sổ chi tiết, nhật ký chung, sổ Cái.
ì: Doanh nghiệp hạch toán sai đối với chứng từ X122, đây là nghiệp vụ xảy ra trong niên độ kế toán 2003 nhưng doanh nghiệp ghi vào sổ sách ngày 30/12/02 của niên độ này. Kiểm toán viên thảo luận phát hiện này với kế toán trưởng và kế toán viên, qua tìm hiểu thì đây chỉ là sự nhầm lẫn của kế toán trong ghi chép và thống nhất điều chỉnh cho phù hợp với thực tế phát sinh chi phí.
Bút toán điều chỉnh :
Nợ TK 152 (1524) : 2.891.438 Có TK 627 (6273) : 2.891.438
Kết luận : Về cơ bản, việc ghi chép các nghiệp vụ xuất dùng vật tư của kê toán doanh nghiệp là chính xác về số phát sinh và nội dung kinh tế. Tuy nhiên, vẫn tồn tại các sai sót về hạch toán do sự nhầm lẫn của kế toán song với quy mô nhỏ.
Giấy làm việc số 6.
công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toánKhách hàng: Công
ty ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2002
Khoản mục thực hiện: Bước công việc:
Tham chiếu: Người thực hiện: Ngày thực hiện:
Chứng từNội dungTK đưSố tiềnGhi chúSHNTNợCóSổ sáchThực tếX01214/1/02Xuất ống mạ GPE6321554182.146.690182.146.690√X12115/1/02Xuất ống hộp GP-SQB6321552294.356.120294.356.120√X12515/1/02Xuất ống mạ6321554198.825.760198.825.760√...X88426/1/02Xuất ống đen6321551365.391.257365.391.257√X11255/12/02Xuất ống hộp BP-SQE6321553427.677.518427.677.518√X12872/12/02Xuất ống hộp GP-SQB6321552211.381.165211.381.165√X143225/12/02Xuất ống mạ GPE6321554659.860.199659.860.199√X161227/12/02Xuất ống mạ GPE6321554270.641.493270.641.493√X02521/02Xuất ống đen6321551369.157.268369.157.268√X1193/1/02Xuất ống mạ GPE6321554225.452.098225.452.098√
√ : Đã đối chiếu khớp đúng giữa hóa đơn bán hàng với chứng từ vận chuyển, hợp đồng mua bán, phiếu xuất kho, sổ sách kế toán.
Kế luận: Qua kiểm tra 32 nghiệp vụ xuất bán thành phẩm, kiểm toán viên nhận thấy các