II. Nội dung chu trình kiểm toán hàngtồn kho trong kiểm toán
2. Chơng trình kiểm toán hàngtồn kho của AASC
Để nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán, ngoài việc tuân thủ quy trình chung trong công tác kiểm toán, AASC đã xây dựng cho mình các chơng trình kiểm toán cho từng chu trình kiểm toán trong đó có chơng trình kiểm toán áp dụng cho chu trình hàng tồn kho.
Tháng 7 năm 2001, các chơng trình kiểm toán đợc Công ty ban hành chính thức áp dụng cho các cuộc kiểm toán của toàn Công ty.
Chơng trình kiểm toán của AASC đối với hàng tồn kho đợc thể hiện dới đây:
Bảng 2.2. Chơng trình kiểm toán hàng tồn kho của AASC.
Chơng trình kiểm toán dành cho các khoản mục:
- Hàng mua đi đờng (151).
- Nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ(152, 153).
- Thành phẩm, hàng hoá (155, 156)
- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (159).
Thủ tục Ngời
Thực hiện Ngày Tham chiếu I. Tổng quát
Tìm hiểu khái quát về phơng pháp xác định số lợng hàng tồn kho cuối kỳ (nh kế khai thờng xuyên, kiểm kế định kỳ, LIFO, FIFO, giá bình quân) đợc áp dụng tại đơn vị để phục vụ mục đích lập báo cáo tài chính.
II. Quy trình kiểm toán
1. Kiểm tra phân tích.
1.1. So sánh giá trị hàng tồn kho với các niên độ kế toán trớc và kế hoạch hoặc định mức dự trữ (nếu có).
1.2. So sánh tỷ suất dự phòng giảm giá hàng tồn kho với các niên độ kế toán trớc và kế hoạch (nếu có).
1.3. Xem xét sự biến động của hàng mua, hàng xuất qua các tháng và tìm hiểu nguyên nhân nếu có đột biến.
2. Kiểm tra chi tiết: nguyên vật liệu, công cụ lao động, thành phẩm, hàng hoá.
2.1. Chứng kiến vào cuộc kiểm kê thực tế tại thời điểm khoá sổ kế toán (nếu giá trị hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn trong báo cáo tài chính và nếu thời điểm đợc chỉ định kiểm toán trớc thời điểm khoá sổ).
Lu ý:
2.1.1. Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ các quy định về kiểm kê hàng tồn kho không?
2.1.2. Trong khi xem xét việc kiểm kế của khách hàng, chú ý tập trung vào những khoản mục có giá trị lớn.
2.1.3. Thông qua việc phỏng vấn và quan sát, ghi lại trên giấy làm việc các khoản mục hàng tồn kho đã quá hạn, h hỏng, chậm luân chuyển hoặc hàng thừa.
2.1.4. Đảm bảo rằng các khoản mục bị loại ra khỏi danh mục hàng tồn kho (hàng không có giá trị, hàng giữ hộ ngời khác ) đã đ… ợc loại ra trong quá trình kiểm kê, đợc cộng và ghi sổ một cách chính xác, mô tả đặc điểm và lý do khiến chúng bị loại ra.
2.1.5. Thực hiện xác nhận đối với các mặt hàng do ngời khác hoặc khách hàng giữ, xem xét việc kiểm kê thực tế các mặt hàng này nếu có thể.
2.1.6. Đối chiếu kết quả kiểm kê với số liệu trên báo cáo tài chính ngày 31/12, nếu có chênh lệch lớn xem xét việc thực hiện các bớc kiểm tra tiếp theo (đối chiếu với phiếu nhập kho, phiếu xuất kho), đa ra các bút toán điều chỉnh dự kiến.
2.2. Thu thập danh mục hàng tồn kho tại thời điểm khoá sổ (sổ kế toán chi tiết, sổ kế
toán tổng hợp và biên bản kiểm kê) và thực hiện các công việc đối chiếu số d của từng loại mặt hàng trên sổ kế toán chi tiết, đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp, báo cáo tài chính và số kiểm kê.
2.3. Kiểm tra chi tiết các đối ứng bất thờng của các tài khoản hàng tồn kho, giải thích đầy đủ các bút toán bất thờng này. Kiểm tra tính hợp lý của hàng tồn kho cuối kỳ bằng việc so sánh giữa số lợng hàng tồn kho ghi sổ và giá hàng tồn kho cuối năm, giá trị ghi sổ với số l- ợng hàng tồn kho theo kết quả kiểm kê và giá hàng nhập kho, xuất bán cuối năm.
2.4. Kiểm tra chọn mẫu hoặc chi tiết một số nghiệp vụ nhập xuất kho, điều chỉnh cac phần hành có liên quan (chi phí, giá vốn). Thu thập các hoạt động của ngời cung cấp liên quan đến hàng tồn kho tại thời điểm cuối năm.
2.5. Kiểm tra phơng pháp tính giá.
Đối với hàng tồn kho có giá trị đáng kể cần xem xét mức thấp hơn giữa giá ghi sổ (giá đang hạch toán) và giá trị thuần có thể thực hiện đợc nh sau:
- Xem xét cơ sở xác định giá trị hàng tồn kho.
- Đánh giá tính hợp lý của giá trị ghi sổ hàng tồn kho cuối kỳ bằng cách so sánh giữa số lợng hàng tồn kho ghi sổ và giá hàng nhập kho cuối năm, giá trị ghi sổ với số lợng hàng tồn kho theo kết quả kiểm kê và giá hàng nhập kho,
xuất bán cuối năm.
- Ước tính giá trị thực hiện thuần bằng cách dùng giá bán tại thời điểm khoá sổ trừ đi chi phí ớc tính để hoàn thiện và bán các mặt hàng đã đợc kiểm tra (ớc tính chi phí cần thiết để hoàn tất sản phẩm và chi phí bán hàng).
- So sánh giá trị ghi sổ với giá bán mà doanh nghiệp thực hiện tại thời điểm cuối năm (có thể tham khảo giá bán trong kỳ).
2.6. Xem xét việc xử lý và hạch toán các khoản thiếu phát sinh trong kiểm kê.
2.7. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Thu thập bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng và giá trên thị trờng tại thời điểm cuối niên độ kế toán ( có xem xét đến đơn giá sau ngày khoá sổ kế toán nếu cần thiết). Đa ra kế luận: hàng tồn kho đợc tính theo giá thấp hơn giá trị thực hiện thuần.
- Xem xét việc hạch toán dự phòng và hoàn nhập dự phòng. Kiểm tra tính phù hợp của các phần ghi chú nh sau: Đánh giá tính nhất quán trong việc áp dụng phơng pháp tính giá từng loại hàng tồn kho, nếu có sự không nhất quán về phơng pháp tính giá hàng tồn kho.
2.8. Xem xét các tài liệu liên quan để có đ- ợc bằng chứng hàng tồn kho đợc đem ra thế
hữu của doanh nghiệp.
III. Kết luận.
1. hoàn thiện giấy tờ làm việc (tham chiếu) và giải quyết những vấn còn tồn tại (nếu có).
2. Đa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề đợc đề cập trong Th quản lý.
3. Lập bảng tổng hợp nhận xét cho khoản mục thực hiện.
3. Thực hiện kiểm toán hàng tồn kho tại hai khách hàng: Công ty ABC và Công ty XYZ của AASC .
3.1. Lập kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho.
AASC nhận thức rõ việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ hỗ trợ các kiểm toán viên trong việc thực hiện kiểm toán, nhằm giảm thiểu chi phí nâng cao chất l- ợng của cuộc kiểm toán. Việc lập kế hoạch kiểm toán đối với khách hàng ABC đợc thực hiện quan các bớc sau:
3.1.1. Chuẩn bị kiểm toán.
Trong quá trình chuẩn bị kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho, AASC thực hiện các công việc: Ban giám đốc bổ nhiệm chủ nhiệm kiểm toán và các kiểm toán viên tham gia nhóm kiểm toán. Tìm hiểu lý do kiểm toán của ABC và xem xét khả năng kiểm toán chu trình hàng tồn kho.
3.1.2. Tìm hiểu khách hàng.
Đây là bớc công việc quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, nhằm đem lại cho kiểm toán viên sự hiểu biết về: cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của khách hàng, các thông tin pháp lý về khách hàng, tình hình hoạt động
sản xuất kinh doanh, các quy chế kiểm soát của hệ thống kiểm soát nội bộ, bộ mày kế toán Từ những hiểu biết này, kiểm toán viên sẽ có định h… ớng và thiết kế các phơng pháp kiểm toán thích hợp. Việc tìm hiểu về khách hàng đợc thực hiện theo các bớc sau:
A .Thu thập thông tin cơ sở về Công ty ABC và công ty XYZ.
Công ty ABC.
ABC là khách hàng thờng xuyên của AASC do đó những thông tin về công ty đợc lu trong hồ sơ. Theo đó có các thông tin sau về ABC:
ABC là công ty liên doanh giữa Tổng công ty thép Việt Nam với Công ty POHANGIFON AND STEEL Co.LTD và Công ty PUSAN STEEL PIPE Corporation, đợc thành lập theo giấy phép đầu t số 585/GP ngày 11/05/1993 của Uỷ ban Nhà nớc về hợp tác và đầu t (nay là Bộ Kế hoạch và Đầu t).
Tổng vốn đầu t:11.554.010 USD, tổng số vốn pháp định: 3.396.550 USD: trong đó Tổng công ty thép Việt Nam góp 50%, Công ty POHANGIFON AND STEEL Co.LTD góp 15% và Công ty PUSAN STEEL PIPE Corporation góp 35% tổng số vốn pháp định.
Trụ sở chính: Quận Hồng Bàng-Hải Phòng.
Thời gian hoạt động: 20 năm kể từ ngày đợc cấp giấy phép đâu t.
Ban giám đốc của Công ty gồm: Ông: Đăng Văn Việt Tổng giám đốc, ông Kwan-Sup Ahn: phó tổng giám đốc. Kế toán trởng ông Nguyễn Trọng Thắng.
Lĩnh vực hoạt động: Sản xuất và kinh doanh các loại ống thép, gia công những cấu kiện từ ống thép, gia công mạ những cầu kiện, thiết bị băng thép, xuất khẩu và tiêu thụ trên thị trờng Việt Nam.
Thị trờng và cạnh tranh: việc tiêu thụ sản phẩm rộng rãi trên địa bàn các thành phố, tỉnh thành cả nớc. Hiện tại Công ty có 1 số đối thủ cạnh tranh nh Công ty thép Hoà Phát, Hanit.Co. (Công ty thép Hà Nội), Công ty Quang Minh, Công ty ống thép Sài Gòn ABC chiếm 85% thị phần miền Bắc.…
Đối với công ty XYZ.
Công ty XYZ, là khách hàng mới, việc tìm hiểu khách hàng đợc thực hiện thông qua trao đổi, phỏng vấn với Ban giám đốc của công ty. Những thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc về công ty :
XYZ là một doanh nghiệp Nhà nớc, đợc thành lập theo quyết định số 256/ QĐ-Ub ngày 14/4/95 của UBND tinh Hoà Bình và hoạt động theo giấyphép kinh doanh số 109870 ngày 30/6/1995 do sở Kế hoạch và Đầu t tỉnh Hoà Bình cấp. Tổng số vốn đầu t: 38.667.890.750 đồng.
Công ty có trụ sở đóng tại Phờng Hữu nghị-Thị xã Hoà Bình-Tỉnh Hoà Bình. Thời gian hoạt động 50 năm kể từ ngày ra quyết định thành lập. Ban giám đốc công ty gồm: Ông Nguyễn Khắc Nhâm- Giám đốc và các Phó giám đốc: ông Ngô Trọng Tuấn, ông Vũ Văn Bảo và bà Lê Thị Thắm, kế toán trởng là ông Nguyễn Đức Lợi.
Lĩnh vực hoạt động: Công nghiệp mía đờng và các sản phẩm sau đờng, sản xuất kinh doanh các loại đồ uống, đờng, bánh kẹo, cồn, rợi, bán buôn…
bán lẻ đờng kính, các loại vật t kỹ thuật ngành mía đờng, xây dựng và quy hoạch vùng nguyên liệu để cung cấp cho nhà máy.
Địa bàn hoạt động: chủ yếu ở tỉnh Hoà Bình. Phạm vi hoạt động: cả nớc.
B.Hiểu biết hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.
Công ty ABC
Những thông tin liên về môi trờng kiểm soát đợc chủ nhiệm kiểm toán thu thập qua buổi gặp gỡ giữa trởng đoàn kiểm toán với Ban giám đốc, thông qua những thông tin về cơ cấu tổ chức, quản lý điều hành, Là khách hàng…
thờng xuyên của Công ty, nên các thông tin này đợc lu trong hồ sơ kiểm toán các năm trớc và Công ty ABC đợc đánh giá là có bộ máy tổ chức tơng đối gọn nhẹ, Giám đốc, phó giám đốc Công ty là ngời có trình độ và có kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động của Công ty ( Trình độ đại học), kế toán trởng là ngời có chuyên môn nghiệp vụ, liêm khiết và có trách nhiệm.
Γ Hệ thống kế toán.
Căn cứ vào kết qủa phân tích, soát xét sơ bộ báo cáo tài chính và tìm hiểu hoạt động kinh doanh để xem xét mức độ ảnh hởng tơí việc lập báo cáo tài chính, kiểm toán viên nhận thấy:
Các chính sách công ty đang áp dụng và những thay đổi trong các chính sách đó:
Công ty áp dụng chế độ kế toán ban hành theo quyết định 1141 QĐ/CĐKT ngày 1/1/1995 của Bộ tài chính. Từ năm 2002 Báo cáo tài chính đ- ợc lập theo biểu mẫu quy định tại Thông t số 55/2002/TT-BTC ngày 26/06/2002 hớng dẫn chế độ kế toán Việt Nam áp dụng cho doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài hoạt động tại Việt Nam và Thông t 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 hớng dẫn thực hiện bốn chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 149/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trởng Bộ tài chính.
Hạch toán ngoại tệ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ đợc hạch toán theo tỷ giá do ngân hàng công bố tại thời điểm phát sinh. Cuối kỳ kế toán các khoản tiền và công nợ đánh giá lại theo tỷ giá thực tế liên ngân hàng tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán. chênh lệch tỷ giá phát sinh do đánh giá lại số d đợc xử lý theo quy định tại Thông t số 38/2001/TT-BTC ngày 05/06/2001 của Bộ tài chính.
Hàng tồn kho: Hàng tồn kho đợc ghi sổ theo giá thực tế, giá thực tế của hàng xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền tại thời điểm kiểm kế ngày 31/12/2002 . Phơng pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho là phơng pháp kê khai thờng xuyên, phơng pháp hạch toán chi tiết là phơng pháp thẻ song song. Định kỳ có kiểm kê hàng tồn kho.
Tài sản cố định và trích hao mòn tài sản cố định: TSCĐ đợc ghi sổ theo nguyên giá và hao mòn lỹ kế. Khấu hao tài sản cố định của Công ty theo ph- ơng pháp đờng thẳng trên thời gian ớc tính của tài sản. Tỷ lệ khầu hao đợc áp dụng phù hợp với quyết định số 166/1999 QĐ-BTC ngày 20/12/1999 của Bộ tài chính. Tại thời điểm 31/12/2002 Công ty có kiểm kế TSCĐ.
ảnh hởng của công nghệ thông tin và hệ thống máy tính: đơn vị thực hiện hạch toán và ghi chép sổ kế toán trên kế toán máy theo hình thức nhật ký chung, niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Đội ngũ kế toán do ông Nguyễn Trọng Thắng là kế toán trởng.
Γ Sự hiểu biết về hàng tồn kho của Công ty ABC.
ABC hoạt động trong lĩnh vực sản xuất ống thép, kết cấu thép xây dựng, gia công chế biến các loại ống nớc qua tìm hiểu kiểm toán viên nhận thấy,…
hàng tồn kho của công ty bao gồm:
Nguyên vật liệu chính : thép cuốn hotcoil và kẽm (Zn).
Nguyên vật liệu phụ: các loại acid nh H2SO4, NH4CL, xút, nhôm kẽm, chì, giấy, dây Cacbon, băng tezro, .Công cụ dụng cụ: các thiết bị lao động,…
trang phục bảo hộ lao động. Thành phẩm của ABC là các loại ống thép: ống thép đen, ống mạ, ống hộp …
Γ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
Đánh giá hệ thống nội bộ của khách hàng đợc AASC thực hiện qua quá trình tiếp xúc, tìm hiểu trực tiếp với Ban giám đốc cũng nh hoạt động của doanh nghiệp. Bên cạnh đó AASC áp dụng hệ thống các bảng câu hỏi trực tiếp
đã đợc xây dựng cho từng đối tợng kiểm toán nhằm thực hiện hiệu quả hơn công tác này. Cùng với những tài liệu về hệ thống kiêm soát nội bộ thu thập đ- ợc, kết hợp với bảng hệ thống câu hỏi, kiểm toán viên sẽ đa ra nhận xét về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với khoản mục đợc tìm hiểu.
(Đối với hàng tồn kho)
Có Không Không áp dụng 1. Có thực hiện kiểm kế hàng tồn kho
theo đúng quy định không?
2. Có trờng hợp mang hàng tồn kho
đi thế chấp để vay vốn không?
3. Bảo vệ cơ quan có ký xác nhận trên những phiếu nhập hàng và hoá đơn giao hàng không?
4. Địa điểm bố trí kho có an toàn
không
5. Hệ thống thẻ kho có đơc duy trì
không?
6. Thủ kho có đợc đào tạo ơ bản
không?
7. Có thực hiện phân loại những khoản mục hàng tồn kho chậm luân chuyển, h hỏng và lỗi thời không và có để chúng riêng ra không?
8 Khách hàng đã xác định dự phòng
giảm giá hàng tồn kho cha?
9. Các phiếu nhập,xuất kho có đợc
ghi sổ kế toán kịp thời không?
10. Việc xác định giá trị hàng tồn
kho có nhất quán với các năm trớc không?