II. Nội dung chu trình kiểm toán hàngtồn kho trong kiểm toán
2.2.2.1. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
Mục đích của việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho là phát hiện những sai sót trong quá trình thực hiện công tác hạch toán hay những sai sót trong hạch toán hàng tồn kho không đúng theo chế độ, chuẩn mực, nguyên tắc.
Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thông thờng là kiểm toán viên xem xét lại mối quan hệ giữa các tài khoản, bằng cách đối chiếu số liệu phát sinh của các tài khoản hàng tồn kho và các tài khoản chi phí liên quan nh: xem xét đối chiếu giữa số liệu trên TK 152 - Nguyên vật liêu với các TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK 627 - Chi phí sản xuất chung, các tài khoản chi phí khác. Đối chiếu số liệu tài khoản TK 621, 622, 627 với tài khoản 154, số liệu tài khoản 154 với tài khoản 155, 632 số liệu tài khoản 155 với các tài khoản 157, 632.
Thủ tục kiểm tra nghiệp vụ cũng còn đợc thực hiện thông qua việc đối chiếu giữa số d trên tài khoản hàng tồn kho với số liệu kiểm kê thực tế. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ chủ yếu chú trọng vào những khoản mục hàng tồn kho hoặc chi phí thiếu bằng chứng có tính thuyết phục nh thiếu hoá đơn chứng từ, tài liệu minh chứng hoặc trong quá trình khảo sát kiểm soát kiểm toán viên…
nhận thấy có những khả nghi và rủi ro kiểm soát lớn. Trong thực tế kiểm toán, kiểm toán viên thờng mở rộng các thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho ở các khoản mục thuộc hệ thống kế toán chi phí sản xuất. Bởi đây là các khoản mục rất dễ xảy ra các sai phạm hay có thể là gian lận.
Để phát hiện những trờng hợp có hiện tợng gian lận trong việc sử dụng nguyên vật liệu nh: xuất dùng nguyên vật liệu sử dụng không đùng mục đích, nguyên vật liệu xuất dùng cho muc đích khác nhng vẫn đa vào chi phí sản xuất hoặc dùng cho sản xuất nhng không hạch toán vào kiểm toán viên th… ờng sử dụng các thủ tục sau:
Đối chiếu trị giá nguyên vật liệu xuất kho trên TK 152 - Nguyên vật liệu với tổng chi phí nguyên vật liệu trên các TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6272 - Chi phí ngyên vật liệu); TK 641- Chi phí bán hàng (6412 - Chi phí vật liệu, bao bì); TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422 - Chi phí vật liệu quản lý) để xác định sự phù hợp giữa nguyên vật liệu xuất kho sử dụng với các chi phí ở các bộ phận sử dụng..
Kiểm toán viên đồng thời cũng xem xét việc ghi chép trên sổ theo dõi vật t sử dụng ở các phân xởng sản xuất. Đối chiếu giữa số liệu vật t xuất dùng cho
phân xởng ở bộ phận kho, bộ phận kế toán với báo cáo sử dụng vật t của từng phân xởng để phát hiện chênh lệch (nếu có).
Các chứng từ, tài liệu của các chi phí phát sinh đợc kiểm toán viên đối chiếu với các tài khoản ghi nhận chi phí. Sau đó so sánh số liệu trên tài khoản 621, tài khoản 622 và 627 với phát sinh trên tài khoản 154 để đánh giá việc tập hợp chi phí cho các đối tợng sản xuất của doanh nghiệp là đúng đắn.
Trong bớc kiểm toán này kiểm toán viên còn hớng tới mục tiêu xác định tính hợp lý của quá trình phân bổ chi phí cho các đối tợng tính giá. Kiểm toán viên xem xét tiêu thức phân bổ chi phí theo các đối tợng tính giá cá biệt có thay đổi đáng kể so với các kỳ trớc hay không. Nếu có thay đổi từ tiêu thức này sang tiêu thức khác mà có ảnh hởng lớn và đáng kể đến chi phí và giá thành của những đối tợng tính giá cá biệt hoặc sự thay đổi đó có khả năng làm mất đi tính trung thực của quá trình đánh giá hàng tồn kho thì cần phải thận trọng khi đa ra quyết định có hay không chấp nhận các tiêu thức phân bổ này.
Kiểm toán viên xem xét việc ghi chép sổ theo dõi sản phẩm dở dang cuối kỳ ở phân xởng sản xuất có đầy đủ, kịp thời không, phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang kỳ này với các kỳ trớc có nhất quán không. Mọi sự thay đổi đều đòi hỏi kiểm toán viên phải tìm hiểu nguyên nhân và sự ảnh hởng của chúng. Xem xét sự phù hợp giữa số lợng sản phẩm dở dang với giá trị của chúng để phát hiện những biến động bất thờng và các biểu hiện không hợp lý.
Một thủ tục mà kiểm toàn viên cũng thực hiện trong việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho đó là khảo sát sự thay đổi trong việc sử dụng phơng pháp tính toán giá thành của doanh nghiệp. Ngoài ra kiểm toán viên còn thực hiện tính toán lại một số khoản mục chi phí và việc tổng hợp chi phí, phân bổ chi phí vào tính giá thành nhằm phát hiện những sai sót trong quá trình tính toán của đơn vị.